Передача государственного и муниципального имущества в аренду — стандартная практика для учреждений госсектора. Однако на практике бухгалтеры часто сталкиваются со сложными методологическими и техническими вопросами. Например, как правильно отразить передачу в аренду не всего здания, а лишь нескольких кабинетов или столовой? Почему после передачи объекта на забалансовый счет 25 программа перестает включать его в расчет налога на имущество, хотя амортизация продолжает начисляться? И как правильно организовать учет доходов в соответствии с требованиями СГС «Аренда»?
В этой статье мы подробно разберем по шагам, как решить эти проблемы в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», редакция 2.0 (БГУ 2.0), проанализируем методологические нюансы и предотвратим возможные штрафы со стороны контролирующих органов.
Очень часто у бухгалтеров возникает соблазн разделить единое здание на отдельные инвентарные объекты (например, выделить столовую, учебные классы или конкретные офисы), чтобы передать их арендаторам. Проанализируем, почему этого делать нельзя:
Ранее бухгалтерам приходилось вручную корректировать проводки или придумывать сложные обходные пути. Сейчас в современных релизах 1С:БГУ 2.0 реализован удобный штатный механизм.
Рассмотрим по шагам, как правильно оформить передачу части здания в аренду:
Обратим внимание на то, как меняется поведение программы при установке этого флажка:
101.ХХ.25 (или 26).Выясним, как правильно рассчитать балансовую стоимость арендуемой части. Самым объективным и признанным контролирующими органами методом является расчет пропорционально площади. Посмотрим на практический пример расчета стоимости передаваемой части помещения в 1С:БГУ:
// Пример расчета стоимости передаваемой части помещения:
ОбщаяПлощадьЗдания = 1500.00; // в квадратных метрах
БалансоваяСтоимостьЗдания = 45000000.00; // в рублях
ПлощадьПередаваемаяВАренду = 45.50; // в квадратных метрах
СтоимостьАрендуемойЧасти = Округлить((БалансоваяСтоимостьЗдания / ОбщаяПлощадьЗдания) * ПлощадьПередаваемаяВАренду, 2);
// Результат: СтоимостьАрендуемойЧасти составит 1 365 000.00 рублей.
Важно: Выбранный вами способ расчета стоимости передаваемых частей активов должен быть в обязательном порядке зафиксирован в учетной политике учреждения.
Не пренебрегайте отражением арендуемых площадей на забалансовом счете 25. Проверяющие органы квалифицируют отсутствие забалансового учета переданного в пользование имущества как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Это влечет за собой серьезные административные штрафы по статьям 15.11 и 15.15.6 КоАП РФ (искажение показателей отчетности).
Разберем проблему, описанную в первом сообщении темы: имущество передано в аренду, отражено по счету 25, амортизация на балансе продолжает начисляться (что абсолютно верно), но объект перестал автоматически попадать в декларацию по налогу на имущество.
Сначала обратимся к налоговому законодательству. Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ, недвижимое имущество, переданное в аренду (включая как операционную, так и финансовую аренду), подлежит обложению налогом на имущество исключительно у арендодателя (собственника/балансодержателя). Тот факт, что объект числится на забалансовом счете 25, никак не влияет на обязанность учреждения платить налог.
Если в вашей базе 1С:БГУ 2.0 такой объект «выпал» из расчета налога, причина кроется в настройках регистров сведений. Выясним, как это исправить:
101.ХХ из-за некорректной даты регистрации изменений, налог начисляться не будет. Создайте новую запись в регистре с актуальной датой (например, с 1 января текущего налогового периода).Программа рассчитывает налог на имущество на основе остаточной стоимости, определяемой по балансовому счету 101.ХХ (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации на счете 104.ХХ). Поскольку при операционной аренде балансовый учет не прерывается, налог должен исчисляться в стандартном режиме.
Начиная с 2018 года, операции по сдаче имущества в аренду регулируются СГС «Аренда». Простого отражения на забалансовом счете 25 больше недостаточно. Учреждение обязано признать доходы от предоставления права пользования активом.
Проанализируем современную схему отражения таких операций в 1С:БГУ 2.0:
На дату классификации аренды (как правило, дата подписания договора или акта приема-передачи) арендодатель должен отразить общую сумму арендных платежей за весь срок действия договора в составе доходов будущих периодов.
В программе для этого используется документ «Начисление доходов будущих периодов» (раздел «Услуги, работы, производство» — «Долгосрочные договоры, аренда»). Документ формирует следующую бухгалтерскую запись:
По мере наступления периодов оплаты (в соответствии с графиком платежей) доходы будущих периодов подлежат списанию на финансовый результат текущего года. Для автоматизации этого процесса используется регламентный документ «Списание доходов будущих периодов»:
Если по условиям договора арендатор компенсирует вам расходы на содержание имущества (отопление, электроэнергия, водоснабжение) сверх фиксированной арендной платы, такие поступления признаются условными арендными платежами. Их нельзя спрогнозировать заранее на весь срок договора, поэтому они начисляются по факту предъявления счетов:
Часто учреждения продлевают договоры аренды на неопределенный срок. Согласно рекомендациям Минфина РФ, при оценке срока аренды в таких случаях следует ориентироваться на плановый период бюджетного цикла (как правило, 3 года). Рассчитайте сумму доходов будущих периодов исходя из 3-летнего срока аренды и отразите её в программе документом Начисление доходов будущих периодов.
Применяя указанные инструменты и настройки программы 1С:БГУ 2.0, вы обеспечите абсолютную прозрачность учета арендованного имущества, исключите ошибки при формировании декларации по налогу на имущество и успешно пройдете любые проверки контролирующих органов.