Переход организации из статуса микрофинансовой организации (МФО) на обычный план счетов или приобретение портфеля задолженности по договору цессии ставит перед бухгалтером и техническим специалистом задачу: как в типовой 1С:Бухгалтерия предприятия организовать учет сотен или тысяч заемщиков, не прибегая к дорогостоящим отраслевым решениям. В рамках данной статьи мы разберем методологию учета приобретенных прав требования, выберем подходящие счета учета и настроим аналитику для корректного формирования отчетности.
Проанализируем специфику приобретенных займов. С точки зрения бухгалтерского учета, права требования, приобретенные у третьих лиц, классифицируются как финансовые вложения (согласно ПБУ 19/02). Рассмотрим наиболее подходящие счета для отражения различных составляющих долга:
58.05 "Приобретенные права в рамках договоров уступки права требования". Важно помнить, что на этом счете финансовое вложение отражается по стоимости фактических затрат на приобретение, а не по номиналу.76.03 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" или 76.06 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".76.02 "Расчеты по претензиям".Обратите внимание: Часто возникает ошибка при попытке использовать счета 66 или 67. Разберем этот момент: данные счета предназначены исключительно для учета полученных организацией кредитов и займов. Для выданных или приобретенных займов всегда используются счета 58 или 76.
Выясним, как правильно завести остатки по приобретенному портфелю. Если покупка портфеля произошла с дисконтом (например, номинал 1 000 000 рублей куплен за 100 000 рублей), у вас возникает разница, которую нужно контролировать. В типовой 1С:Бухгалтерия на счете 58.05 должна числиться именно сумма затрат (100 000 рублей).
Рассмотрим порядок действий при вводе остатков:
Договоры. В виде договора указываем "Прочее".Операция, введенная вручную для отражения стоимости приобретения:
Дт 58.05 (Контрагент, Договор) — Кт 000 (Вспомогательный счет)
М01, или использовать 008 (хотя 008 предназначен для обеспечений, некоторые бухгалтеры используют его для учета номинала прав требования вне баланса).Разберем ситуацию, когда заемщик вносит платеж на расчетный счет. Посмотрим на алгоритм распределения суммы. Обычно в договоре цессии или внутренних правилах компании прописана очередность гашения: сначала госпошлины, затем проценты, потом тело займа.
В документе Поступление на расчетный счет выбираем вид операции "Прочее поступление". Это позволит нам разнести сумму по разным счетам аналитики вручную или с помощью небольшой доработки. Проводки будут следующими:
Дт 51 — Кт 76.06 (Сумма процентов)
Дт 51 — Кт 76.06 (Сумма основного долга)
Дт 76.06 — Кт 91.01 (Признание дохода от реализации права требования)
Дт 91.02 — Кт 58.05 (Списание себестоимости права требования)
Проанализируем важный методологический выбор: вы можете признавать доход сразу (пропорционально каждому платежу) или сначала полностью самортизировать стоимость приобретения (сначала все платежи в Кт 58.05, пока он не обнулится, и только потом в доход на 91.01). Второй вариант проще в реализации в 1С, но первый более корректен с точки зрения бухгалтерских стандартов.
Проанализируем ситуацию с НДС. Для компаний, работающих на ОСНО, приобретение прав требования уступки денежного требования по договорам займа не облагается НДС при покупке. Однако при получении дохода возникает особый порядок налогообложения. Согласно НК РФ Статья 155, налоговая база определяется как сумма превышения доходов, полученных от должника, над расходами на приобретение указанного требования.
Посмотрим на пример: Если вы купили долг за 10 000 руб., а заемщик выплатил 12 000 руб., то НДС 20% нужно начислить только с 2 000 руб. разницы (по ставке 20/120). В 1С:БП этот расчет придется вести в отдельном регистре или таблице, так как типовой функционал не умеет автоматически отслеживать "межценовую разницу" по каждому заемщику для целей НДС.
Выясним, как отражать списание долгов в случае банкротства физлица или ошибок в учете. Рассмотрим инструмент Корректировка долга. Этот документ позволяет:
91.02 (Прочие расходы) или за счет ранее созданного резерва на счете 63.Создание резервов по сомнительным долгам для "не-МФО" является обязательным в бухгалтерском учете. В 1С для этого используется документ Инвентаризация дебиторской задолженности. Однако будьте внимательны: автоматическое заполнение может не подхватывать счета 58.05 и 76.03. В таком случае начисление резерва Дт 91.02 Кт 63 придется делать документом Операция.
Если количество заемщиков превышает несколько сотен, ручной ввод каждой операции станет невозможным. Рассмотрим пути автоматизации:
Дополнительные сведения в карточке договора для хранения даты просрочки, суммы штрафных ограничений по 230-ФЗ и других метаданных, которые не предусмотрены в типовом функционале 1С:Бухгалтерия.Оборотно-сальдовая ведомость по счету с группировкой по Контрагентам и Договорам.Таким образом, организовать учет приобретенных займов в 1С:БП вполне реально. Главное — четко разделить активы на балансовые (стоимость покупки на 58.05) и информационные (номинал на забалансе), а также строго следовать выбранной учетной политике в части признания доходов и расчета НДС с межценовой разницы.