После одного из недавних обновлений программы "1С:Бухгалтерия 8" (редакция 3.0) многие пользователи столкнулись с исчезновением переключателя "директ-костинга" из формы настройки учетной политики. Теперь нет возможности выбрать порядок включения общехозяйственных расходов, и программа безальтернативно применяет метод "директ-костинг", списывая все общехозяйственные расходы на счет 90.08. Мы выясним, почему произошли эти изменения, рассмотрим новое поведение программы и предоставим подробные инструкции, как адаптировать учет общехозяйственных расходов в соответствии с действующим законодательством и функционалом 1С.
Основная причина, по которой исчез переключатель и изменился порядок учета общехозяйственных расходов, кроется во вступлении в силу Федерального стандарта бухгалтерского учета 5/2019 "Запасы". Этот стандарт был утвержден приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н и обязателен к применению с 2021 года.
Разберем подробнее, что именно изменил ФСБУ 5/2019. Согласно пункту 26 ФСБУ 5/2019 "Запасы", управленческие расходы не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции. Исключение составляют лишь те случаи, когда такие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Это фундаментальное изменение в подходе к формированию себестоимости.
Ранее организации имели возможность выбирать: включать общехозяйственные расходы (счет 26) в себестоимость продукции (путем закрытия на счет 20) или списывать их на себестоимость продаж (счет 90.08/90.02.1), что фактически и являлось методом "директ-костинг". Теперь законодательно установлено, что управленческие расходы по умолчанию не формируют производственную себестоимость.
В ответ на требования ФСБУ 5/2019, разработчики 1С внесли изменения в конфигурацию "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0). Начиная с релиза 3.0.89, из формы настройки учетной политики была удалена опция "Общехозяйственные расходы включаются", которая ранее позволяла выбирать порядок списания счета 26.
Теперь программа автоматически закрывает счет 26 "Общехозяйственные расходы" полностью на счет 90.08.1 "Управленческие расходы" при выполнении регламентных операций закрытия месяца. Этот порядок применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, если в "Учетной политике" вашей организации установлены флажки "Выпуск продукции" и/или "Выполнение работ, оказание услуг заказчикам". То есть, метод "директ-костинг", когда общехозяйственные расходы полностью относятся на себестоимость продаж, стал применяться по умолчанию.
Важно отметить, что если в учетной политике отмечен только счет 26 (без флажков, связанных с производством, например, для организаций, не ведущих производственную деятельность, таких как комиссионеры или агенты), то в бухгалтерском учете он будет закрываться на счет 90.02.1. В налоговом учете в этом случае эти расходы могут быть отнесены к прямым или косвенным в зависимости от настроек.
Для пользователей версии КОРП 1С:Бухгалтерии 3.0 предусмотрены расширенные возможности. В этой версии затраты со счета 90.08 могут быть распределены по номенклатурным группам пропорционально базе распределения, указанной в учетной политике. Для этого потребуется добавить субконто "Номенклатурные группы" к счету 90.08 "Управленческие расходы".
Поскольку законодательство теперь не позволяет включать управленческие расходы в себестоимость продукции, возникает вопрос: что делать с теми затратами, которые ранее собирались на счете 26, но по своей сути являются производственными и должны формировать себестоимость? Решение заключается в пересмотре методики учета и переносе таких затрат на другие счета.
Организациям, которые до 2021 года включали общехозяйственные расходы в себестоимость продукции, работ, услуг, теперь рекомендуется переносить затраты, связанные с производством, на счета 25 "Общепроизводственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" или 20 "Основное производство". Затраты, которые действительно не связаны с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, по-прежнему будут списываться на счет 90.08 "Управленческие расходы" и не будут включаться в себестоимость производства.
Это требует внимательного анализа каждой статьи затрат, ранее учитываемой на счете 26, и ее реклассификации. Необходимо обновить учетную политику организации в части формирования себестоимости и порядка учета общехозяйственных расходов, чтобы она соответствовала новым требованиям ФСБУ 5/2019.
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" теперь приобретает ключевое значение для сбора и распределения косвенных производственных затрат, которые ранее могли ошибочно попадать на счет 26. Давайте разберем его назначение и новые возможности в 1С:Бухгалтерии 3.0.
Согласно Плану счетов, счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства и управлению отраслями, цехами, отделениями и другими подразделениями. К таким расходам традиционно относят: затраты на оплату труда аппарата управления цехов и отделений, отчисления на социальные нужды для этих сотрудников, амортизационные отчисления по основным средствам отраслевого назначения (например, цеховому оборудованию, не участвующему напрямую в производстве), затраты на охрану труда и технику безопасности в цехах, расходы на транспортное обслуживание работ, арендную плату за основные средства общепроизводственного назначения, расходы по содержанию машин и оборудования в цехах, ремонт оборудования и помещений цехов. Все эти затраты не относятся к прямым, но неразрывно связаны с производственным процессом.
Ранее в 1С:Бухгалтерии была распространена методология, при которой счет 25 закрывался на счет 20 "один в один" по подразделениям. То есть, общепроизводственные расходы конкретного цеха закрывались только на счет 20 этого же цеха. Это часто вызывало недоумение, поскольку "общепроизводственные" затраты по своей сути должны распределяться более широко. С последними обновлениями эта гибкость значительно расширилась.
Начиная с версии 3.0.89 и далее, в 1С:Бухгалтерии 3.0 появилась возможность учитывать на счете 25 "Общепроизводственные расходы" затраты подразделений, которые обслуживают производство, но сами не выпускают продукцию, не выполняют работы или услуги. Например, это может быть ремонтно-механический цех, обслуживающий все производственные подразделения, или отдел главного энергетика.
Распределение общепроизводственных затрат, учтенных на счете 25, происходит автоматически при выполнении регламентной операции "Закрытие счетов 20, 23, 25, 26" в составе обработки "Закрытие месяца". Процесс распределения может проходить в два этапа:
Для корректного распределения косвенных затрат, учтенных на счете 25, необходимо настроить базу распределения. Это делается в форме "Учетная политика". Чтобы найти эту настройку, перейдите в раздел "Главное" - "Учетная политика" и далее в пункт "Косвенные затраты".
В качестве базы распределения для счета 25 могут быть выбраны различные показатели:
Кроме того, программа позволяет настроить особые правила распределения для отдельных подразделений или определенных статей затрат в виде исключений. Это дает большую гибкость и позволяет максимально точно отразить специфику производственного процесса вашей организации.
Для пользователей версии КОРП 1С:Бухгалтерии 3.0, начиная с релиза 3.0.121, доступна еще более продвинутая функция: можно настроить собственную базу распределения затрат на счете 25, используя заданные коэффициенты. Это позволяет реализовать практически любую схему распределения, необходимую для управленческого учета и анализа.
Рассмотрим распространенный сценарий на производственном предприятии, где есть несколько цехов, каждый из которых выпускает свой ассортимент продукции. В каждом цехе есть свой обслуживающий персонал (например, уборщицы, электрики, слесари-ремонтники) и свои затраты на содержание и ремонт оборудования. Логично, что эти затраты должны включаться в себестоимость изделий конкретного цеха, а не всей продукции завода.
Раньше, если такие затраты относили на 25 счет, часто возникала путаница или требовались сложные ручные настройки для распределения. Теперь система стала более интуитивной:
Мы выяснили очень важное практическое наблюдение: если при отражении затрат по дебету счета 25 указано подразделение, по которому нет затрат на 20 счете (т.е. это обслуживающее подразделение, не выпускающее продукцию), то эти общепроизводственные расходы будут распределены на весь 20 счет, по всему производству. Это идеально подходит для общезаводских косвенных производственных затрат, перенесенных с 26 счета на 25.
С другой стороны, если по дебету 25 счета указано подразделение, для которого есть затраты на 20 счете (то есть, это непосредственно производственный цех), то распределение будет происходить конкретно на выпуск этого цеха. Это позволяет учитывать специфические цеховые расходы (например, зарплата цехового электрика или ремонт станков в конкретном цехе) именно в себестоимости продукции этого цеха.
Таким образом, мы видим, что новая функциональность 1С:Бухгалтерии 3.0 предоставляет гибкий и мощный инструмент для учета общепроизводственных расходов. Ключ к успеху — это правильное отнесение затрат на счет 25 с указанием соответствующего подразделения и корректная настройка базы распределения в учетной политике. Необходима тщательная проработка и перенастройка способов отражения заработной платы, материалов и услуг сторонних организаций, чтобы они изначально попадали на нужный счет и субконто "Подразделение".
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом "доходы минус расходы", порядок признания расходов, включая общехозяйственные, регулируется Налоговым кодексом РФ. Конкретно, это подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 и подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
В "1С:Бухгалтерии 3.0" для УСН нет отдельной, специальной настройки налогового учета, которая бы дублировала функционал "директ-костинга" для бухгалтерского учета. Вместо этого, порядок признания расходов (например, на материалы или товары) настраивается в соответствии с условиями признания, такими как оплата поставщику, фактическое поступление ТМЦ, передача в производство или продажа. Это означает, что для целей УСН важно обеспечить корректное закрытие расходов на те счета, которые участвуют в расчете налоговой базы по УСН, и проследить за соблюдением условий признания расходов.
Мы должны быть внимательны при учете расходов при УСН, чтобы избежать некорректного завышения налогооблагаемой базы или, наоборот, необоснованного уменьшения налога из-за неверного признания расходов. Консультация с главным бухгалтером и изучение актуальных положений НК РФ по УСН являются критически важными.
Таким образом, исчезновение переключателя "директ-костинга" в 1С:Бухгалтерии 3.0 — это не ошибка, а планомерное изменение, продиктованное новым законодательством в сфере бухгалтерского учета (ФСБУ 5/2019). Программа адаптировалась к новым требованиям, сделав метод прямого списания общехозяйственных расходов на себестоимость продаж стандартным. Теперь мы, как пользователи и бухгалтеры, должны пересмотреть наши учетные политики и методики сбора, классификации и распределения производственных и общехозяйственных затрат, активно используя счета 20, 23 и 25 для тех расходов, которые должны формировать себестоимость продукции. Внимательное изучение новых настроек и гибкости счета 25 позволит эффективно адаптироваться к этим изменениям.