При ведении учета основных средств (ОС) многие специалисты сталкиваются с ситуацией, когда данные бухгалтерского учета (БУ) по счету 01.01 не совпадают с данными налогового учета (НУ). Распространено заблуждение, что разницы могут возникать только в суммах накопленной амортизации из-за разных сроков полезного использования. Однако это не так. Разберем подробно, почему стоимость самого объекта (сальдо по счету 01) может и часто должна различаться, и как это отражается в программах 1С, таких как УПП или ERP.
Проанализируем одну из самых частых причин расхождения — учет затрат на привлечение финансирования. Согласно ПБУ 15/2008, если организация берет кредит на приобретение или строительство инвестиционного актива (которым является будущее ОС), то проценты по этому кредиту до момента принятия объекта к учету должны включаться в его первоначальную стоимость в БУ. Рассмотрим ситуацию по шагам:
08.03, увеличивая стоимость будущего здания или оборудования.В результате, когда мы вводим объект в эксплуатацию, его стоимость в БУ будет выше на сумму накопленных процентов, чем в НУ. Это классический пример возникновения временной разницы (ВР) непосредственно в первоначальной стоимости на счете 01.01.
Выясним, как способ выполнения работ влияет на стоимость. Если компания строит объект или проводит его модернизацию собственными силами (хозспособом), в затраты могут включаться косвенные расходы. В бухгалтерском учете в стоимость ОС можно включить практически все расходы, непосредственно связанные с созданием актива. В налоговом учете перечень расходов, формирующих стоимость, более жесткий. Косвенные расходы в НУ часто списываются на финансовый результат текущего периода, не дожидаясь ввода ОС в эксплуатацию. Это создает разрыв, который останется на счете 01 до момента выбытия объекта.
Посмотрим на правила признания активов. В налоговом учете имущество признается амортизируемым только при стоимости свыше 100 000 рублей. В бухгалтерском учете (согласно ФСБУ 6/2020) организация устанавливает лимит самостоятельно. Если ваш лимит в БУ составляет, например, 40 000 рублей, то объект стоимостью 80 000 рублей будет:
01.01.В этой ситуации на счете 01.01 по данному объекту в колонке НУ будет стоять «0», а в БУ — «80 000». Это абсолютно корректная ситуация для современного учета.
Рассмотрим специфику «старых» объектов, принятых на учет до 2002 года. С введением 25 главы НК РФ правила оценки основных средств радикально изменились. В тот момент проводилась обязательная инвентаризация и переоценка для целей налогового учета. Многие объекты получили разную стоимость в БУ и НУ из-за различных правил признания износа и рыночной оценки, действовавших в 90-е годы. Если такие ОС до сих пор числятся на балансе, разница по ним на счете 01 является «историческим наследием», которое нельзя убирать вручную.
Проанализируем ситуацию с подарками или грантами. При получении ОС безвозмездно его стоимость в БУ всегда рыночная. В налоговом учете оценка зависит от того, кто является дарителем, и есть ли у вас подтверждающие документы о его затратах. Если документов нет, в НУ стоимость может быть признана равной нулю, что создаст постоянную разницу (ПР) в стоимости актива.
Перейдем к технической реализации в программе 1С:Управление производственным предприятием (УПП). В этой конфигурации учет ОС ведется в специализированных регистрах. Важно понимать формулу баланса: Стоимость БУ = Стоимость НУ + ВР + ПР.
Если часть затрат на формирование ОС не может быть принята к налоговому учету (например, экономически необоснованные расходы), при проведении документа «Принятие к учету ОС» необходимо зафиксировать сумму ПР. Рассмотрим, как это работает:
08 накапливаются затраты. Часть из них — по НУ, часть — по ПР.01.01.Проанализируем вопрос о списании этих разниц. При выбытии ОС (продажа или списание по ветхости) накопленные на счете 01.01 разницы (как ВР, так и ПР) должны закрываться автоматически. Программа спишет ПР в дебет счета 91.02 по статье, не принимаемой к налогообложению, что корректно завершит жизненный цикл актива в учете.
Разберем современное требование бухгалтерского учета. Если компания обязана в будущем демонтировать ОС или восстановить окружающую среду, она должна включить оценочное обязательство в первоначальную стоимость актива в БУ. В налоговом учете такие «виртуальные» расходы не признаются до момента их фактического совершения. Это создает разницу в стоимости прямо в день покупки объекта.
Ситуация, когда стоимость ОС в БУ не равна стоимости в НУ, является абсолютно штатной для большинства производственных предприятий. Бухгалтерам не стоит пытаться искусственно «подогнать» эти суммы. Главное — четко понимать причину возникновения разницы и правильно отражать ее в первичных документах 1С (Принятие к учету, Модернизация), контролируя соблюдение равенства БУ = НУ + ВР + ПР.