← На главную

В конфигурации 1С:Управление производственным предприятием (УПП) пользователи часто сталкиваются с ситуацией, когда при начислении амортизации основных средств (ОС) только в бухгалтерском учете программа формирует странные суммы на счете 77 (Отложенные налоговые обязательства), хотя логика подсказывает появление сумм на счете 09 (Отложенные налоговые активы). Рассмотрим подробно, как работает механизм ПБУ 18/02, почему возникают «перекосы» в отчетности и как правильно реализовать сложную схему учета, задуманную бухгалтером.

Методика оценки временных разниц в 1С:УПП

Для начала проанализируем ситуацию, когда в бухгалтерском учете (БУ) амортизация начисляется, а в налоговом учете (НУ) — нет. В 1С:УПП расчет отложенных налогов реализован по балансовому методу (хотя и с использованием данных на счетах учета разниц). Программа оценивает остатки временных разниц (ВР) на балансовых счетах по формуле: ВР = БУ - НУ - ПР (где ПР — постоянные разницы).

Разберем это на примере счета 02 «Амортизация». Если в БУ амортизация за месяц составила 1000 рублей, а в НУ она равна 0, то на кредите счета 02 образуется сальдо ВР в размере 1000 рублей. Поскольку кредит в бухгалтерской логике 1С часто воспринимается как отрицательное значение относительно актива, программа видит это как отрицательную временную разницу. По методике 1С:

1. Результат отрицательных временных разниц (когда БУ меньше НУ в активах или БУ больше НУ в обязательствах) порождает ОНА (счет 09).
2. Результат положительных временных разниц порождает ОНО (счет 77).

Выясним причину появления суммы на Кт 77 в примере автора. Сумма 535,93 рубля является результатом 20% налога от временной разницы в 2679,67 рубля. Однако эта разница возникла не на счете 02 (где учитывается амортизация ОС), а на счете 97 «Расходы будущих периодов» (РБП). Это происходит потому, что амортизация ОС в БУ направляется не сразу на счета затрат (20, 26), а аккумулируется на счете 97. В то же время в налоговом учете на счете 97 уже может находиться полная стоимость ОС, если оно было списано в НУ при принятии к учету. Таким образом, программа видит разные остатки на счете 97 по БУ и НУ, что и приводит к начислению ОНО.

Реализация нестандартного списания ОС в НУ через счет 97

Рассмотрим ситуацию, когда бухгалтер хочет принять ОС в БУ с постепенной амортизацией (например, 85 месяцев), а в налоговом учете списать всю сумму целиком через 4 месяца, используя счет 97. Для того чтобы не «разъехались» регистры и бухгалтерский учет, разберем по шагам правильную последовательность действий в 1С:УПП.

Шаг 1. Оформление документа «Принятие к учету ОС»

В документе ПринятиеКУчетуОС на закладке «Налоговый учет» необходимо правильно настроить порядок включения стоимости в расходы:

1. Установите в поле «Порядок включения стоимости в состав расходов» значение «Включение в расходы при принятии к учету».
2. В поле «Способ отражения расходов» выберите тот способ, который настроен для счета 97 (соответствующая аналитика РБП). Это позволит всей стоимости ОС в налоговом учете сразу «уехать» на счет 97, минуя амортизацию.

Шаг 2. Настройка счета 97 (РБП)

Проанализируем справочник «Расходы будущих периодов». В нем для налогового учета должны быть указаны даты начала и окончания списания (в нашем примере — период в 4 месяца). В бухгалтерском учете суммы будут попадать на этот же элемент РБП постепенно, через ежемесячную амортизацию ОС.

Шаг 3. Переход с амортизации на счет 97 к амортизации на счет 20

Когда придет время (через те самые 4 месяца) изменить способ отражения расходов, выполните следующие действия:

1. Создайте документ ИзменениеСпособаОтраженияРасходовПоАмортизацииОС.
2. Укажите в нем новый способ, связанный с нужной аналитикой счета 20 (номенклатурные группы, статьи затрат).

Шаг 4. Списание накопленных сумм со счета 97

Списывать накопленные суммы БУ и НУ со счета 97 на счета затрат рекомендуется документом ПрочиеЗатраты, а не ручной операцией. Это критически важно для корректного закрытия регистров накопления в УПП.

1. В документе заполните закладку «Затраты», указав аналитику счета 20.
2. На закладках «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет» укажите аналитику счета 97.
3. В документе обязательно должны быть взведены флаги УчетБУ и УчетНУ.
4. Суммы БУ и НУ указывайте независимо. Например, если в НУ сумма уже должна быть списана полностью, а в БУ — только часть, указывайте соответствующие значения в колонках на первой закладке.

Важные замечания по ПБУ 18/02 в данной схеме

При использовании такой схемы в 1С:УПП неизбежно будут возникать ОНА (по основным средствам) и ОНО (по РБП). Разберем почему:

• По ОС у вас будет числиться остаточная стоимость в БУ, а в НУ она будет равна нулю (так как стоимость списана при принятии). Это порождает вычитаемую временную разницу и ОНА.
• По счету 97 в налоговом учете будет находиться вся стоимость ОС, которая еще не списана на 20 счет, а в БУ там будет лишь малая часть амортизации. Это порождает налогооблагeмую временную разницу и ОНО.

Проанализируем финансовый результат: эти суммы (ОНА и ОНО) будут «схлопываться» виртуально. С точки зрения методологии 1С, это корректное поведение программы. Если ваша учетная политика или аудиторы требуют иного отражения, корректировки придется вносить вручную документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет) с проводками по счету 68.04.2, однако это крайне не рекомендуется, так как нарушает автоматизацию последующих периодов.

Помните, что в 1С:УПП крайне важно соблюдать последовательность документов. Любое ручное вмешательство в проводки счета 97 или 02 без отражения в регистрах (таких как «Затраты», «ЗатратыНалог») приведет к тому, что документ РасчетСебестоимостиВыпуска или ЗакрытиеМесяца в следующем периоде выдаст ошибку или некорректно восстановит «правильные» с точки зрения программы суммы.

Таким образом, мы видим, что «странные» суммы на счете 77 — это не техническая ошибка, а прямое следствие выбранного метода учета затрат через промежуточное звено в виде РБП. Следуя предложенному алгоритму настройки документов, вы сможете добиться прозрачности учета и корректного формирования налоговой декларации.