← На главную

При учете основных средств (ОС) бухгалтеры периодически сталкиваются с ситуацией, когда по двум объектам с одинаковыми на первый взгляд характеристиками программа по-разному начисляет амортизацию в рамках ПБУ 18/02. Если первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете (НУ) не признается или равна нулю, суммы бухгалтерской амортизации могут списываться либо на временные разницы (ВР), либо на постоянные разницы (ПР). Разберем подробнее, почему возникают такие расхождения и как корректно настроить программу.

Механизм формирования ПР и ВР при отсутствии стоимости в налоговом учете

С точки зрения методологии ПБУ 18/02, если имущество амортизируется в бухгалтерском учете (БУ), но не включается в расходы по налоговому учету, возникает разница между бухгалтерской и налоговой базой актива. В норме такая разница признается временной (ВР), поскольку первоначальная стоимость объекта в БУ будет постепенно погашаться через амортизацию, в то время как в НУ она с самого начала равна нулю. К моменту полного выбытия или списания ОС балансовая стоимость в БУ сравняется с НУ, и временная разница полностью закроется.

Постоянная разница (ПР) возникает в тех случаях, когда расходы изначально не принимаются для целей налогообложения прибыли согласно законодательству и настраиваются пользователем через аналитику статей затрат.

Проанализируем ключевые причины различий в проводках

Если по двум активам при проведении регламентной операции Начисление амортизации и износа основных средств получаются разносмерные разницы (по одному объекту ВР, а по другому ПР), проанализируем следующие параметры:

1. Настройки статьи затрат в способе отражения расходов:

   Перейдем в справочник Способы отражения расходов по амортизации, который назначен объекту ОС. Если в выбранной статье затрат реквизит «Вид расхода» установлен как «Не учитываемые в целях налогообложения» (или снят признак принятия к налоговому учету), программа принудительно отнесет всю сумму начисленной амортизации на постоянные разницы (ПР).

2. Первоначальная стоимость и порядок включения в расходы:

   Разберем документ принятия объекта к учету (документы Принятие к учету ОС или Ввод начальных остатков). На закладке «Налоговый учет» в поле «Порядок включения стоимости в состав расходов» может быть выбрано значение «Стоимость не включается в расходы». Проверим, отличаются ли заведенные показатели первоначальной стоимости БУ и НУ по обоим объектам.

3. История модернизаций и лизинговых операций:

   Рассмотрим историю движения имущества. Проведение документов Модернизация ОС, применение амортизационной премии или наличие лизинговых условий меняют данные в специализированных регистрах сведений. Если по одному объекту проводилась модернизация, а по другому нет, сформированные разницы будут рассчитываться с учетом накопленной истории.

4. Ошибки заведения начальных остатков:

   При вводе остатков в табличных частях могли быть вручную заполнены суммы в колонках ПР вместо ВР для первоначальной стоимости или накопленной амортизации на счетах 01 и 02. Алгоритм закрытия месяца рассчитывает ежемесячные разницы на основании этих исходных показателей.

Особенности корректировки проводок и работы с регистрами

Попытка вручную отредактировать проводки в регламентной операции закрытия месяца не решит проблему на будущие периоды. Алгоритм расчета амортизации ориентируется не только на текущие остатки по счетам 01 и 02, но и на записи в специализированных регистрах сведений (например, Первоначальные сведения ОС (налоговый учет), Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)).

Если изменить проводку вручную только на счетах учета, в следующем месяце программа снова сформирует списание по исходному алгоритму регистра. Посмотрим по шагам, как правильно исправить расхождение:

1. Выясним, какая статья затрат указана в способе отражения расходов по амортизации для проблемного объекта. При необходимости изменим ее текущей датой с помощью документа Изменение отражения расходов по амортизации ОС.
2. Проверим первоначальные документы ввода ОС. Если период закрыт и перепроведение документов невозможно, используем документ Корректировка записей регистров для исправления накопленных сумм ВР и ПР в регистрах сведений и на счетах учета.