← На главную

В 2020 году аптечный бизнес столкнулся с серьезными изменениями в налоговом законодательстве. Основным катализатором перемен стало внедрение обязательной маркировки лекарственных средств. Проанализируем ситуацию, которая сложилась вокруг применения Единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и перехода на альтернативные режимы налогообложения.

Законодательное обоснование изменений

Разберем, почему аптеки больше не могли оставаться на ЕНВД в полной мере. Согласно Федеральному закону № 325-ФЗ, торговля товарами, подлежащими обязательной маркировке, перестала подпадать под определение «розничная торговля» для целей применения ЕНВД и патентной системы (ПСН). К таким товарам в 2020 году были отнесены лекарственные препараты, обувь и изделия из натурального меха.

Важно понимать, что запрет на ЕНВД для маркированных лекарств фактически вступил в силу поэтапно. Ключевой датой стало 1 июля 2020 года, когда маркировка стала обязательной для всех лекарственных средств, выпускаемых в гражданский оборот. Однако для препаратов из перечня «7 нозологий» (ВЗН) этот запрет начал действовать еще раньше.

Сценарии перехода: добровольный и вынужденный

Рассмотрим два варианта развития событий, с которыми сталкивались бухгалтеры аптечных организаций в 2020 году:

1. Плановый переход с начала года. Организации, которые заранее подали заявление на переход на УСН до 31 декабря 2019 года, с 1 января 2020 года могли применять упрощенную систему по всей своей деятельности.
2. Вынужденный переход в течение года. Если аптека не перешла на УСН заранее и продолжала применять ЕНВД, то в момент начала реализации первой упаковки маркированного лекарства после 1 июля 2020 года она утрачивала право на ЕНВД в отношении реализации лекарств.

Выясним причину, по которой многие ошибочно полагали, что переход перенесли на 2021 год. Путаница возникла из-за того, что сам режим ЕНВД был полностью отменен только с 1 января 2021 года. Однако запрет на продажу маркированных товаров на ЕНВД начал действовать именно в 2020 году.

Механизм «вынужденного» перехода на УСН

Проанализируем ситуацию, когда аптека «слетела» с ЕНВД посреди года. По общему правилу статьи 346.13 НК РФ, переход на УСН возможен только с нового календарного года. Однако для тех, кто перестает быть плательщиком ЕНВД из-за законодательных ограничений, предусмотрено исключение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, если налогоплательщик прекратил обязанность по уплате ЕНВД (например, из-за изменения законодательства), он вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором такая обязанность прекратилась. Для этого необходимо уведомить налоговый орган в течение 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

Важный пример: Если аптека продала первый маркированный препарат 15 июля 2020 года, она должна подать уведомление о переходе на УСН до 14 августа 2020 года. В этом случае право на применение УСН возникнет с 1 июля 2020 года.

Раздельный учет: маркированные лекарства vs БАДы

Рассмотрим подробнее возможность совмещения налоговых режимов, которая была доступна во второй половине 2020 года. Законодательство позволяло разделять ассортимент аптеки на две категории:

• Маркированные лекарственные средства: Обязательный переход на УСН или ОСНО.
• Сопутствующие товары (БАДы, косметика, средства гигиены) и немаркированные остатки: Возможность сохранения ЕНВД до конца 2020 года.

Посмотрим на техническую реализацию этой задачи. Для правомерного использования раздельного учета аптека была обязана обеспечить:

1. Раздельный учет доходов по разным видам деятельности.
2. Раздельный учет расходов (включая общехозяйственные расходы, которые распределяются пропорционально выручке).
3. Настройку кассового оборудования для корректного указания системы налогообложения в чеке (тег 1055 СНО).

Как отмечают эксперты, на практике доля маркированного товара в начале июля 2020 года могла составлять менее 1%, так как разрешалось распродавать немаркированные остатки, произведенные до 1 июля, без использования кодов DataMatrix до конца их срока годности. Это позволяло некоторым аптекам временно сохранять ЕНВД для старых партий товара, но требовало ювелирной настройки учетной системы 1С.

Настройка в программах 1С

Для корректного отражения перехода в учетных решениях 1С необходимо выполнить следующие действия (рассмотрим на примере логики 1С:Бухгалтерия):

1. Изменение учетной политики: В настройках налогов и отчетов необходимо создать новую запись истории, начиная с месяца перехода (например, с июля 2020 года). В этой записи указывается применение УСН (или ОСНО) наряду с ЕНВД.
2. Настройка номенклатуры: Для каждой позиции товара должен быть правильно указан признак ТипНоменклатуры. Для лекарств, подлежащих маркировке, выбирается соответствующее значение (Лекарственные препараты).
3. Разделение складов или отделов: В ряде случаев для упрощения учета в 1С целесообразно было выделять продажи маркированного товара через отдельные секции кассы или даже отдельные склады, чтобы программа могла автоматически распределять выручку между счетами 90.01.1 (УСН/ОСНО) и 90.01.2 (ЕНВД).

Проанализируем риски: если аптека не подала уведомление о переходе на УСН в 30-дневный срок после начала торговли маркированным товаром, она автоматически оказывалась на Общей системе налогообложения (ОСНО). Это подразумевает уплату НДС (по ставкам 10% или 20%) и налога на прибыль (20%), что для большинства розничных аптек является экономически невыгодным и крайне сложным в учете из-за необходимости ведения полноценных налоговых регистров по НДС.

Резюме

Таким образом, утверждение о переносе срока на 2021 год было верным только в части полной отмены ЕНВД как режима. Для аптек, реализующих современные лекарственные средства, фактический уход с ЕНВД произошел именно 1 июля 2020 года. Игнорирование этого факта вело к серьезным налоговым доначислениям и штрафам со стороны контролирующих органов.