Нужно ли аптекам менять систему налогообложения с 1 января 2020 года при переносе маркировки лекарств на июль?

← На главную

Переход на обязательную маркировку лекарственных средств стал одной из самых обсуждаемых тем в бухгалтерском сообществе в конце 2019 и начале 2020 года. Особую остроту вопросу придавал тот факт, что продажа маркированных товаров законодательно несовместима с применением единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системы налогообложения (ПСН). Когда сроки введения обязательной маркировки лекарств сдвинули на 1 июля 2020 года, перед сотнями аптек встал вопрос: нужно ли срочно переходить на упрощенную систему налогообложения (УСН) с 1 января или можно продолжать работать на ЕНВД/ПСН до середины года?

В этой статье мы подробно проанализируем нормативную базу, официальные разъяснения Минфина и ФНС, разберем порядок совмещения налоговых режимов, правила учета расходов на остатки товаров и покажем, как правильно выстроить работу в программах 1С.

1. Законодательный контекст и официальная позиция Минфина

Первоначально предполагалось, что запрет на применение ЕНВД и ПСН для розничной торговли маркированными лекарствами вступит в силу в полной мере с 1 января 2020 года. Однако принятие Федерального закона № 462-ФЗ от 27 декабря 2019 года установило так называемый переходный период: обязательная маркировка лекарственных препаратов была перенесена на 1 июля 2020 года. При этом лекарства, произведенные до этой даты, разрешено хранить, перевозить, отпускать и продавать без нанесения средств идентификации вплоть до окончания срока их годности.

Министерство финансов РФ оперативно отреагировало на эти изменения и выпустило важнейшее письмо от 20 декабря 2019 г. № 03-11-09/100308. В нем ведомство официально подтвердило следующие правила:

В отношении розничной торговли лекарственными препаратами, не подлежащими обязательной маркировке (или находящимися в обороте без маркировки на законных основаниях в рамках переходного периода), налогоплательщики имели полное право продолжать применять ЕНВД и ПСН вплоть до 1 июля 2020 года.
Обязанность отказаться от применения ЕНВД и ПСН при продаже лекарственных средств возникает у аптек только с момента начала действия безусловного запрета на оборот немаркированной продукции, то есть с 1 июля 2020 года.

Таким образом, автоматического или принудительного перевода на общую систему налогообложения (ОСНО) с 1 января 2020 года для аптек не произошло. Организации и индивидуальные предприниматели получили законное право работать на ЕНВД или патенте еще полгода.

2. Совмещение ЕНВД / ПСН и УСН в переходном периоде

Рассмотрим ситуацию, когда у аптеки одновременно открыты две системы налогообложения — УСН и ЕНВД (или УСН и патент). Многие бухгалтеры сомневались, возможно ли продавать маркированные лекарства по УСН, а весь остальной ассортимент (косметику, средства гигиены, медицинские изделия и немаркированные остатки лекарств) проводить по ЕНВД.

Минфин России в своих письмах (в частности, от 13 ноября 2019 г. № 03-11-11/87500 и от 21 января 2020 г. № СД-4-3/726) разрешил такое совмещение. Основные правила совмещения выглядят так:

Строгий раздельный учет: Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов, расходов, а также физических показателей (площади торгового зала, численности сотрудников), относящихся к разным специальным налоговым режимам.
Использование одной ККТ: Законодательство не обязывает устанавливать разные кассовые аппараты для продаж по УСН и ЕНВД. На одной кассе (ККТ) можно пробивать чеки по разным системам налогообложения. Единственное требование — в одном чеке не должно быть смешения товаров из разных режимов. Если покупатель приобретает маркированное лекарство (УСН) и зубную пасту (ЕНВД), кассир должен сформировать и пробить два отдельных чека, в каждом из которых будет указана соответствующая система налогообложения.

3. Порядок перехода на УСН посреди года (с 1 июля 2020 года)

Один из ключевых страхов налогоплательщиков заключался в том, что стандартный переход на УСН возможен только один раз в год — с 1 января. Если аптека не подала заявление на УСН до конца 2019 года, то при утрате права на ЕНВД с 1 июля 2020 года она рисковала автоматически «вылететь» на общую систему налогообложения (ОСНО) с НДС и налогом на прибыль.

Для предотвращения этой проблемы был задействован специальный правовой механизм. Согласно разъяснениям ФНС, организации и ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД в связи с запретом розничной продажи маркированных товаров, имеют право перейти на УСН с начала того месяца, в котором прекратилась их обязанность по уплате ЕНВД (то есть с 1 июля 2020 года).

Для реализации этого права требовалось:

Подать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (в данном случае — не позднее 30 июля 2020 года).
Своевременно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в связи с прекращением данного вида деятельности.

Те налогоплательщики, которые заранее позаботились о наличии «нулевой» УСН (сдавали пустые декларации по УСН параллельно с ведением деятельности по ЕНВД), оказались в наиболее безопасной ситуации. С 1 июля 2020 года они просто начали отражать реальные доходы по УСН, прекратив начисление ЕНВД.

4. Учет расходов на остатки товаров при переходе на УСН «Доходы минус расходы»

Огромной проблемой для розничной торговли при переходе с ЕНВД на УСН всегда была стоимость товаров, закупленных в период применения вмененки, но проданных уже после перехода на упрощенную систему. Без специальных законодательных норм эти расходы просто сгорали бы.

В марте 2020 года в статью 346.25 Налогового кодекса РФ были внесены важнейшие поправки. Законодатели разрешили налогоплательщикам, переходящим с ЕНВД на УСН с объектом «доходы минус расходы», принимать к расходам стоимость товаров, приобретенных и оплаченных в период применения вмененного режима, по мере их последующей реализации конечным покупателям. Это значительно снизило налоговую нагрузку на аптечные сети и розничных предпринимателей в переходный период.

5. Почему торговля маркированным товаром перестала считаться «розницей» для ЕНВД и ПСН

У участников рынка возникало обоснованное недоумение: почему продажа лекарств в аптеке гражданам для личного использования юридически перестала считаться розничной торговлей? Ведь аптеки имеют лицензию исключительно на розничную фармацевтическую деятельность и не занимаются оптовыми поставками.

Разберем юридическую суть изменений:

Федеральный закон № 325-ФЗ внес точечные изменения в статьи 346.27 и 346.43 НК РФ. Из формулировки понятия «розничная торговля» исключительно для целей глав Налогового кодекса о ЕНВД и ПСН была изъята реализация лекарственных препаратов, обувных товаров и одежды из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке.
С точки зрения Гражданского кодекса РФ, защиты прав потребителей и лицензионных требований, деятельность аптек осталась классической розницей. Изменения носили чисто фискальный характер. Маркировка призвана сделать весь оборот прозрачным, в то время как ЕНВД и патент рассчитываются исходя из площади или иных физических показателей и никак не связаны с реальным размером выручки. Государство принудительно вывело эти группы товаров из-под вмененных налогов, чтобы контролировать реальные доходы через фискальные накопители ККТ и сопоставлять их с уплачиваемыми налогами.

6. Настройка раздельного учета и маркировки в программах 1С

Для того чтобы корректно отразить переходный период и совмещение налоговых режимов в программах 1С (например, в 1С:Бухгалтерия или 1С:Розница), необходимо выполнить ряд настроек.

Проанализируем пошагово процесс настройки учетной политики и параметров учета:

Настройка систем налогообложения: В разделе Главное -> Налоги и отчеты -> Система налогообложения необходимо установить флаг совмещения режимов. Укажите, что организация применяет УСН (например, «Доходы минус расходы») и ЕНВД (или патент).
Настройка номенклатуры: Для каждой карточки товара, подлежащего маркировке, в поле Вид номенклатуры необходимо выбрать значение, соответствующее маркируемой продукции (например, Лекарственные препараты). Это позволит программе автоматически требовать сканирования кодов DataMatrix при оформлении документов поступления и реализации.
Организация раздельного учета: В настройках учетной политики по УСН необходимо включить ведение раздельного учета расходов по видам деятельности с разными системами налогообложения. Расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности напрямую (например, аренда офиса, зарплата управленческого персонала), будут распределяться автоматически пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности.

Программа 1С автоматически управляет отправкой данных на кассовый аппарат ККТ. Ниже приведен концептуальный пример кода (наподобие внутренних механизмов конфигураций 1С), демонстрирующий, как система определяет СНО при отправке фискальных данных на кассу:


// Алгоритм распределения товаров по системам налогообложения при печати чека
Процедура ОпределитьСистемуНалогообложенияДляТовара(ТекущийТовар, ВыбраннаяСНО) Экспорт
    
    Если ТекущийТовар.ОбязательнаяМаркировка И ТекущийТовар.Категория = ПредопределенноеЗначение("Перечисление.КатегорииМаркируемыхТоваров.Лекарства") Тогда
        // Маркированные лекарства принудительно бьются по УСН
        ВыбраннаяСНО = Перечисления.ТипыСистемНалогообложения.УСН_Доходы_Расходы;
    Иначе
        // Прочие товары (косметика, гигиена, немаркированные остатки) до 01.07.2020 могут продаваться по ЕНВД
        ВыбраннаяСНО = Перечисления.ТипыСистемНалогообложения.ЕНВД;
    КонецЕсли;
    
КонецПроцедуры

Резюме и рекомендации

Подводя итоги, отметим, что перенос маркировки лекарств на 1 июля 2020 года действительно дал аптечным сетям легальную передышку. Организации смогли сэкономить значительные средства, оставаясь на ЕНВД или ПСН еще на протяжении 6 месяцев.

Главное, что требовалось сделать бухгалтеру для безболезненного прохождения этого периода: контролировать раздельный учет продаж маркированных и немаркированных лекарств, настроить кассовую технику для работы с двумя системами налогообложения в программе 1С, своевременно подать уведомление о переходе на УСН до конца июля 2020 года и корректно перенести расходы на остатки нереализованных товаров.