← На главную

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия нередко возникают ситуации, когда кредиторская задолженность перед покупателем (например, полученный аванс, под который так и не была произведена отгрузка) подлежит списанию в связи с истечением срока исковой давности или ликвидацией контрагента. При этом возникает резонный вопрос: что делать с НДС, который был исчислен при получении этого аванса и отражен по дебету счета 76.АВ?

В данной статье мы подробно разберем методологические аспекты этой операции, проанализируем позицию контролирующих органов и судебную практику, а также рассмотрим, как правильно отразить списание кредиторской задолженности и НДС с авансов в программе 1С:ERP Управление предприятием (как в старых редакциях 2.4, так и в современных версиях 2.5).

1. Методологический спор: позиция Минфина против судебной практики

Прежде чем переходить к настройкам в информационной базе 1С, необходимо определиться с налоговым учетом списываемого НДС. Здесь существует два противоположных мнения:

1. Официальная позиция контролирующих органов (Минфин РФ): Согласно письмам Минфина России (от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58), сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с полученного аванса, при списании кредиторской задолженности нельзя принять к вычету (так как не выполнены условия ст. 171 и 172 НК РФ — не было ни возврата аванса, ни отгрузки). Также этот НДС нельзя включить в состав расходов при расчете налога на прибыль. Таким образом, сумма НДС должна быть списана за счет собственных средств предприятия как расход, не принимаемый к налоговому учету (в бухучете отражается постоянная разница — ПР).
2. Альтернативная позиция (судебная практика): Суды часто принимают сторону налогоплательщиков. Арбитры указывают, что перечень внереализационных расходов в статье 265 НК РФ является открытым. Поскольку уплаченный НДС с аванса при списании долга фактически становится реальным убытком организации, его можно учесть в составе внереализационных расходов. Тем не менее, выбор этого варианта гарантированно приведет к спорам с налоговой инспекцией, отстаивать свою правоту придется в суде.

В большинстве случаев организации предпочитают следовать безопасной рекомендации Минфина и списывать НДС на расходы, не принимаемые в налоговом учете (НУ). Именно эту схему мы и рассмотрим в качестве базовой.

2. Как это работало в 1С:ERP 2.4 (и почему возникали ошибки)

Ранее в редакциях 1С:ERP 2.4 пользователи сталкивались с системной ошибкой. При проведении документа Списание кредиторской задолженности программа автоматически пыталась принять НДС к вычету, формируя проводку:

Дебет 68.02 — Кредит 76.АВ

При этом запись попадала в Книгу покупок. Это в корне противоречило методологии, так как вычет в данном случае не предусмотрен законодательством. Данная ошибка была официально зарегистрирована разработчиками 1С (код ошибки 000056753) и успешно исправлена в релизе 2.4.9.70.

В качестве временного обходного пути («костыля») в старых версиях рекомендовалось использовать документ Отражение прочих доходов и расходов. Давайте восстановим эту последовательность для понимания логики системы:

1. Создавался документ Отражение прочих доходов и расходов с операцией Регистрация расходов.
2. В качестве счета дебета указывался счет 91.02 «Прочие расходы», а в качестве счета кредита — счет 76.АВ.
3. В статье расходов обязательно снимался флаг «Принимать к налоговому учету по налогу на прибыль», чтобы сумма отразилась в налоговом учете как постоянная разница (ПР).
4. Такой подход позволял закрыть сальдо по счету 76.АВ напрямую на прочие расходы без вовлечения механизмов Книги покупок.

Важное предупреждение! В современных версиях программы этот «костыль» использовать категорически запрещено.

3. Архитектурные изменения в 1С:ERP 2.5: опасность ручных правок

Начиная с редакции 1С:ERP 2.5, разработчики кардинально переработали оперативный учет НДС с авансов. Были введены новые специализированные регистры накопления:

• НДС с авансов полученных
• НДС с авансов выданных

Данные в этих регистрах формируются при проведении счетов-фактур на аванс и закрываются регламентными операциями при закрытии месяца. Если вы попытаетесь списать сальдо со счета 76.АВ ручной операцией (документом Операция (регламентированный учет)) или через Отражение прочих доходов и расходов, то:

• В бухгалтерском учете счет 76.АВ закроется и сальдо станет нулевым.
• В оперативном регистре НДС с авансов полученных остатки продолжат «висеть».
• Это приведет к критическому расхождению данных оперативного и регламентированного учетов, сбоям при выполнении процедуры «Закрытие месяца» и грубым ошибкам в декларации по НДС.

4. Современный штатный механизм списания НДС с аванса в 1С:ERP 2.5

Проанализируем правильный алгоритм действий в актуальных версиях 1С:ERP (начиная с 2.5.5), где реализован специализированный инструмент для корректного списания НДС с авансов покупателей.

Шаг 1. Списание кредиторской задолженности

Сначала необходимо списать саму кредиторскую задолженность перед покупателем (сумму полученного аванса вместе с НДС). Для этого выполним следующие действия:

1. Перейдем в раздел Казначейство — Взаиморасчеты — Списания задолженностей.
2. Создадим новый документ. На вкладке Основное выберем тип задолженности: Задолженность перед клиентом (кредиторская).
3. На вкладке Задолженность подберем соответствующий документ аванса (например, Поступление безналичных денежных средств).
4. На вкладке Доходы и пассивы укажем статью доходов для отражения списываемого обязательства (счет 91.01 «Прочие доходы»). Списываемая кредиторская задолженность в полном объеме (включая НДС) признается прочим доходом, принимаемым к налоговому учету по налогу на прибыль.
5. Проведем документ.

Шаг 2. Настройка статьи расходов для списания НДС

Перед тем как списать НДС, нам понадобится правильная статья расходов. Проверим ее настройки:

1. Перейдем в раздел Финансовый результат и контроллинг — См. также — Статьи расходов.
2. Создадим новую статью расходов (например, «Списание НДС с полученных авансов при списании КЗ»).
3. На вкладке Основное укажем:
   • Вариант распределения: На направление деятельности.
   • Правило распределения: На расходы текущего периода.
4. На вкладке Регламентированный учет снимем флаг «Принимать к налоговому учету по налогу на прибыль». Это обеспечит отражение расхода по статье только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете возникнет постоянная разница (ПР), что полностью соответствует консервативной позиции Минфина.
5. В поле Счет учета выберем субсчет 91.02 «Прочие расходы».

Шаг 3. Оформление документа «Списание НДС на расходы»

Теперь воспользуемся штатным механизмом списания НДС, который корректно очистит как бухгалтерские счета, так и оперативные регистры:

1. Перейдем в раздел Финансовый результат и контроллинг — НДС — Помощник по учету НДС (или откроем список документов по НДС).
2. Создадим документ Списание НДС на расходы.
3. В шапке документа выберем тип операции: Списание НДС с полученного аванса.
4. В качестве документа-основания выберем наш исходный документ оплаты (поступление аванса) или непосредственно Счет-фактуру выданный (аванс). Табличная часть заполнится автоматически остатком НДС по данному авансу.
5. В строке табличной части укажем созданную нами ранее статью расходов (настроенную на счет 91.02 и не принимаемую к НУ).
6. Проведем документ.

При проведении этот документ сформирует корректную проводку в регламентированном учете:

Дебет 91.02 (Субконто: Списание НДС, НУ: ПР) — Кредит 76.АВ

Одновременно с этим документ сделает движения с расходом («минус») по оперативному регистру накопления НДС с авансов полученных, исключив эту сумму из дальнейшего анализа системой при формировании регламентных документов по НДС (Книги покупок и Книги продаж).

5. Резюме

Подводя итоги, выделим главные правила списания НДС с авансов при списании кредиторской задолженности в 1С:ERP:

• Не используйте ручные операции и документ Отражение прочих доходов и расходов для закрытия счета 76.АВ в версиях ERP 2.5. Это нарушит баланс оперативных регистров НДС.
• Для списания НДС всегда применяйте специализированный документ Списание НДС на расходы с типом операции Списание НДС с полученного аванса.
• Если ваше предприятие не готово к судебным разбирательствам с ФНС, настраивайте статью расходов для списания НДС как не принимаемую к налоговому учету по налогу на прибыль (счет 91.02, ПР).