Производство товаров или выполнение работ с длительным циклом (свыше 6 месяцев) накладывает на бухгалтера особые обязательства по ведению раздельного учета НДС. Главная сложность заключается в том, что законодательство разрешает не платить НДС с полученных авансов по таким заказам, но взамен требует «замораживать» входящий НДС до момента фактической отгрузки. В данной статье мы подробно разберем, как работать с косвенными расходами в такой ситуации, какую базу распределения выбрать и как это реализовано в программах системы 1С.
Для начала проанализируем ситуацию с точки зрения Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 13 статьи 167 НК РФ, изготовители товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев имеют право определять момент возникновения налоговой базы только на день отгрузки. Это позволяет не исчислять НДС с полученных авансов, что существенно облегчает финансовую нагрузку на предприятие.
Однако эта льгота жестко связана с порядком применения налоговых вычетов. В соответствии с пунктом 7 статьи 172 НК РФ, если организация воспользовалась правом «отложенного» НДС с авансов, то суммы «входящего» налога по приобретенным ТМЦ, работам и услугам, используемым для такого производства, принимаются к вычету также только в момент отгрузки (реализации).
Рассмотрим, что это означает на практике: весь входящий НДС, который относится к «длительному» заказу, не может попасть в книгу покупок сразу. Он должен аккумулироваться на специальных субсчетах (в 1С это чаще всего счет 19.12 «НДС по продукции с длительным производственным циклом») до тех пор, пока продукция не будет выпущена и реализована.
Если с прямыми затратами (материалы, услуги субподрядчиков) ситуация ясна — мы точно знаем, к какому заказу они относятся, — то с косвенными (общехозяйственными) расходами возникают вопросы. К ним относятся аренда офиса, услуги связи, общезаводская электроэнергия и прочее. Рассмотрим основные сложности:
19.12.Проанализируем положение пункта 4.1 статьи 170 НК РФ. Кодекс предписывает распределять НДС пропорционально стоимости отгруженных товаров. Но что делать, если отгрузки в текущем квартале нет? Минфин РФ в своих разъяснениях указывает, что налогоплательщик имеет право разработать и закрепить в учетной политике иной экономически обоснованный показатель.
Для производств с длительным циклом мы рекомендуем рассмотреть следующие альтернативные базы распределения:
Важно: Выбранный метод обязательно должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей налогообложения.
В современных конфигурациях 1С (например, 1С:ERP или 1С:Комплексная автоматизация) механизм раздельного учета НДС автоматизирован. Рассмотрим, как это работает по шагам:
1. При поступлении товаров или услуг, которые невозможно однозначно отнести к конкретному виду деятельности, в документе Приобретение товаров и услуг устанавливается признак Распределяется (в поле «Налогообложение НДС»).
2. Накопление НДС происходит на счете 19.03 (или 19.04) с аналитикой раздельного учета. Программа понимает, что этот налог подлежит распределению в конце периода.
3. В конце квартала выполняется регламентная операция Распределение НДС. Программа анализирует базу (выручку или иной показатель, если это предусмотрено настройками ERP) и делит входящий НДС на части.
4. Часть НДС, приходящаяся на операции с длительным циклом, переносится проводкой:
Дт 19.12 (НДС по продукции с длит. циклом) — Кт 19.03 (НДС по приобретенным ТМЦ)
Этот налог будет числиться на остатке по счету 19.12 до тех пор, пока не будет зафиксирована реализация по соответствующему направлению деятельности или объекту учета затрат.
Представим ситуацию: организация строит судно (длительный цикл, 2 года) и одновременно выпускает мелкие запчасти (обычный цикл). В текущем квартале выручки по судну нет, а по запчастям она составила 1 000 000 руб. Косвенные расходы по аренде цеха составили 100 000 руб. + НДС 20 000 руб. Учетной политикой установлено распределение по прямым затратам.
Прямые затраты на судно в этом квартале — 800 000 руб., на запчасти — 200 000 руб. Общие прямые затраты — 1 000 000 руб. Доля судна — 80%.
Разберем распределение НДС (20 000 руб.):
В программе будут сформированы следующие записи:
Дт 68.02 — Кт 19.03 : 4 000 руб. (НДС принят к вычету в текущем периоде)
Дт 19.12 — Кт 19.03 : 16 000 руб. (НДС отложен до момента отгрузки судна)
Подведем итоги нашего анализа. Работа с косвенными расходами при длительном цикле требует повышенного внимания к деталям:
Помните, что корректно настроенный раздельный учет НДС — это не только требование закона, но и защита вашей компании от доначислений налога с огромных авансов, характерных для долгосрочных контрактов.