При переходе на ФСБУ 6/2020 у многих возникает закономерный вопрос: надо ли для основного средства (ОС), по которому ранее была полностью начислена амортизация, устанавливать новый срок полезного использования (СПИ) для его дальнейшей эксплуатации? Разберем эту ситуацию по шагам и выясним, как правильно вести учет в соответствии с новыми стандартами.
Проанализируем ситуацию: на балансе числится объект, остаточная стоимость которого равна нулю, но он продолжает исправно работать и приносить экономические выгоды предприятию. Важно помнить, что сам факт нулевой балансовой стоимости не является основанием для списания актива. Списание объекта со счета 01 возможно только при его фактическом физическом выбытии, продаже или окончательной потере потребительских свойств. Если объект работает, он должен числиться на балансе.
По правилам ФСБУ 6/2020 наличие активно используемого ОС с нулевой стоимостью означает, что изначально при постановке на учет срок его полезного использования был определен неверно. Посмотрим на это с точки зрения нормативной базы:
Если мы обнаружили полностью самортизированное, но функционирующее ОС, это признается учетной ошибкой. Исправление таких ошибок регламентируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Рассмотрим подробнее механизм восстановления балансовой стоимости. Если первоначальный срок был определен неверно, нам необходимо пересмотреть сроки использования и пересчитать накопленную ранее амортизацию. Для этого мы восстанавливаем стоимость путем сторнирования излишне начисленной амортизации в корреспонденции со счетом 84 (Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток). Таким образом, балансовая стоимость объекта снова становится больше нуля, и мы устанавливаем для него новый, адекватный СПИ.
Не забудем, что стандарт ФСБУ 6/2020 ввел важное понятие — ликвидационная стоимость. Разберем, как она влияет на расчеты. Теперь амортизация начисляется таким образом, чтобы к концу пересмотренного СПИ балансовая стоимость объекта сравнялась с его ликвидационной стоимостью (суммой, которую организация планирует получить при окончательном выбытии или продаже металлолома/запчастей). При пересмотре сроков нам необходимо оценить эту величину, хотя в некоторых случаях она может быть признана равной нулю.
Посмотрим на правило расчета амортизации после корректировки. Для линейного способа мы используем следующую формулу:
(Балансовая стоимость на начало месяца минус Ликвидационная стоимость) / Оставшийся пересмотренный СПИ
Проанализируем еще один подход, которым часто пользуются на практике. Согласно требованию рациональности, закрепленному в ПБУ 1/2008, организация имеет право отказаться от пересмотра СПИ и восстановления амортизации для объектов с нулевой стоимостью. Это допускается только в том случае, если эти объекты не оказывают существенного влияния на показатели компании и их пересчет не приведет к существенному искажению бухгалтерской отчетности. В таком случае эти ОС просто продолжают числиться на балансе с нулевой остаточной стоимостью вплоть до их модернизации (которая увеличит стоимость) или фактической ликвидации.
Таким образом, стандарт требует от нас своевременного пересмотра элементов амортизации. Если объект продолжает работать, установите новый СПИ и скорректируйте амортизацию, либо, при несущественности сумм, закрепите решение не пересчитывать стоимость на основе принципа рациональности.