При работе в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0) бухгалтеры часто сталкиваются с ситуацией, когда после очередного обновления или перепроведения закрытия месяца на счете 77 («Отложенные налоговые обязательства») внезапно начинают формироваться суммы, привязанные к остаткам на счете 15 («Заготовление и приобретение материальных ценностей»). Особенно это заметно по субсчету 15.02 («Товары в пути»).
Разберем детально, почему так происходит, как алгоритмы программы рассчитывают эти суммы и что нужно проверить в настройках учетной политики, чтобы учет соответствовал вашим ожиданиям и требованиям законодательства.
Счет 15.02 используется для отражения стоимости товаров, на которые право собственности уже перешло к организации, но которые еще фактически не поступили на склад. В бухгалтерском учете (БУ) на этом счете образуется дебетовое сальдо. В налоговом учете (НУ) правила признания таких расходов могут отличаться, или же настройки программы могут не предусматривать ведение налогового учета на 15-м счете в том же объеме, что и в БУ.
Когда программа выполняет регламентную операцию «Расчет отложенного налога по ПБУ 18», она анализирует разницы между оценкой активов в БУ и НУ. Если стоимость актива в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом, возникает налогооблагаемая временная разница (НВР). Умножив эту разницу на ставку налога на прибыль (20%), программа получает сумму отложенного налогового обязательства (ОНО), которое и отражается по кредиту счета 77.
Первым делом нам необходимо выяснить, какой метод применения ПБУ 18/02 установлен в программе. Именно от этого зависят алгоритмы появления проводок. Рассмотрим подробнее настройки учетной политики:
Затратный метод (метод отсрочки) — программа ищет разницы непосредственно в документах (оборотах). Если документ поступления не сформировал временных разниц, то и 77 счет не будет затронут. Это старый метод, который постепенно вытесняется.
Балансовый метод — это современный стандарт. Здесь программа не смотрит на документы, она сравнивает сальдо по счетам БУ и НУ на конец месяца. Если на счете 15.02 в БУ висит остаток 1 000 000 руб., а в НУ остаток равен 0 руб., программа видит разницу в 1 000 000 руб. и начисляет 200 000 руб. на счет 77. Именно переход на этот метод (зачастую автоматический при обновлении) становится причиной появления новых проводок.
Проанализируем ситуацию: в новых релизах 1С:Бухгалтерии разработчики приводят программу в соответствие с актуальными рекомендациями Минфина. Балансовый метод является приоритетным. Часто бухгалтеры, создавая учетную политику на новый год или перепроведя старый период, случайно меняют флажок метода на «Ведется балансовым методом» или «Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц».
Выясним причину на конкретном примере. Если в копии базы на старом релизе все было «чисто», а в новой появились движения по 77 счету, проверьте, не изменился ли тип учетной политики. Программа могла начать воспринимать дебетовый остаток по 15 счету как актив, который в будущем принесет налогооблагаемую прибыль при списании, так как в налоговом учете его стоимость на данный момент не зафиксирована.
Иногда проблема кроется глубже — в настройках самого счета. Проанализируем состояние счета 15 в плане счетов:
15.02.Если для счета 15 налоговый учет отключен, то любое сальдо по БУ автоматически становится стопроцентной временной разницей. Программа «думает»: «В БУ актив есть, в НУ его нет (ноль), значит, есть разница». Если специфика вашего учета подразумевает наличие налоговой стоимости у товаров в пути, убедитесь, что документы Поступление (акты, накладные, УПД) формируют движения по регистру НУ для этого счета.
В зависимости от методологии, принятой в вашей компании, вы можете выбрать один из двух вариантов решения проблемы.
Если вы хотите, чтобы учет велся «как раньше», и не готовы к отражению временных разниц по балансовому методу, можно вернуть настройки учетной политики. Внимание: это может противоречить последним рекомендациям по ведению учета, если ваша организация обязана применять ПБУ 18/02 в полном объеме.
Для этого в настройках учетной политики установите значение «Ведется затратным методом (методом отсрочки)». После этого необходимо заново выполнить процедуру «Закрытие месяца», начиная с первого месяца отчетного года. Это удалит «лишние» проводки по счету 77, связанные с остатками на активах.
Если вы решили придерживаться балансового метода, то появление проводок по счету 77 при наличии остатка на 15 счете является методологически верным. Рассмотрим, как это работает:
Дт 15.02 Кт 60. Сальдо по БУ есть, по НУ (допустим) нет.Дт 99.02.О Кт 77 (20% от суммы в пути).Дт 41.01 Кт 15.02.77, так как разница на 15 счете обнулилась.Таким образом, пугаться этих проводок не стоит — это лишь временное отражение налогового эффекта от активов, которые еще не «доехали» до полноценного учета в НУ.
Проанализировав ситуацию, мы видим, что «сбой» обычно является следствием изменения настроек программы или перехода на более строгие алгоритмы контроля разниц. Чтобы навести порядок в учете:
Соблюдение этих правил позволит вам прозрачно управлять отложенными налогами и избежать неприятных сюрпризов после обновлений конфигурации 1С:Бухгалтерия.