Работа с иностранными контрагентами в части приобретения электронных услуг (так называемый «налог на Google») претерпела значительные изменения за последние несколько лет. Если в 2019 году законодательство обязывало иностранцев вставать на налоговый учет и платить НДС самостоятельно, то текущие реалии и поправки в Налоговый кодекс РФ (в частности, ФЗ № 323 от 2022 года) вернули российским организациям роль налоговых агентов. В данной статье мы подробно разберем, как правильно квалифицировать такие услуги, настроить программу 1С:Бухгалтерия 3.0 и корректно отразить налоги в отчетности.
Прежде чем приступать к настройкам в 1С, проанализируем саму суть приобретаемой услуги. Согласно статье 174.2 НК РФ, к электронным услугам, местом реализации которых признается РФ (если покупатель — российская компания), относятся:
Если ваша услуга не автоматизирована и требует значительного участия человека (например, консультация эксперта по видеосвязи), она может не подпадать под действие ст. 174.2 НК РФ, и правила налогового агентства для нее будут иными. Выясним это на этапе заключения договора.
Разберем важный нюанс: с 1 октября 2022 года обязанность по исчислению и уплате НДС при покупке электронных услуг у иностранных организаций снова возложена на российских покупателей (организации и ИП). Это касается даже тех случаев, когда иностранная компания стоит на учете в налоговом органе РФ. Теперь российский покупатель обязан:
Рассмотрим две ситуации, часто встречающиеся на практике:
1. Оплата корпоративной картой или со счета организации. Здесь все прозрачно: покупателем является юридическое лицо. Организация обязана исполнить функции налогового агента в полном объеме. В 1С такая операция отражается стандартными документами покупки у иностранца с признаком налогового агента.
2. Покупка через авансовый отчет (личные средства сотрудника). Проанализируем риски: если сотрудник оплатил подписку (например, Zoom или Adobe) как физическое лицо, в документах (инвойсах) будет указано его имя. В этом случае компания не может заявить НДС к вычету, так как счет-фактура налогового агента не может быть оформлен на операцию между двумя физлицами. Расходы в целях налога на прибыль признать можно, но потребуется доказать производственную необходимость (наличие аккаунта, привязанного к рабочей почте, отчет о выполненных задачах).
Для того чтобы программа корректно формировала проводки и записи в книгах покупок и продаж, выполним следующие шаги по настройке контрагента и договора:
Контрагенты и создадим карточку иностранного поставщика. Укажем страну регистрации и наименование в латинице.Договоры создадим новый договор. В поле «Вид договора» обязательно выберем С поставщиком.НДС в настройках договора. Установим флаг Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС.Вид агентского договора выберем значение Электронные услуги (ст. 174.2 НК РФ).Обобщенное наименование товаров для счета-фактуры налогового агента (например, «Электронные услуги»).Проанализируем поле ИНН: если у иностранца нет российского ИНН, программа позволит записать карточку, но для корректного отражения в отчетности рекомендуется запросить его или указать налоговый номер в стране регистрации в соответствующих полях. Однако отсутствие ИНН РФ не освобождает вас от обязанностей агента.
Посмотрим на последовательность документов:
Шаг 1: Оплата поставщику. Создаем документ Списание с расчетного счета. При выборе договора налогового агента 1С поймет, что нужно зафиксировать факт оплаты для последующего начисления НДС. Сумма оплаты должна соответствовать сумме в валюте или рублях по курсу на дату платежа.
Шаг 2: Поступление услуг. Оформляем документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции «Услуги». В табличной части указываем содержание услуги и сумму. Счет учета затрат выбираем в соответствии с учетной политикой (например, 26 или 44). Налог НДС в этом документе не выделяется отдельной строкой для оплаты поставщику, так как мы платим его сами в бюджет.
Шаг 3: Регистрация счета-фактуры налогового агента. Это ключевой момент. В документе поступления (или через обработку «Регистрация счетов-фактур налогового агента») создаем документ Счет-фактура выданный с видом «Налоговый агент».
Программа сформирует проводку:
Дт 19.11 "НДС по электронным услугам"
Кт 68.32 "НДС при исполнении обязанностей налогового агента"
Шаг 4: Формирование записей книги покупок и продаж. Счет-фактура налогового агента автоматически попадет в книгу продаж. Чтобы налог попал в книгу покупок (к вычету), необходимо убедиться, что налог уплачен в составе ЕНП и услуга принята к учету. С 2023 года вычет возможен в том же налоговом периоде, когда возникла обязанность по начислению, при выполнении условий ст. 171 и 172 НК РФ.
Выясним причину опасений бухгалтеров относительно «резки затрат» налоговыми органами. Для признания расходов на иностранные услуги требуются первичные документы. Поскольку иностранные компании редко присылают акты с печатями, подготовим следующий комплект:
Если эти документы в наличии, расходы на электронные услуги обоснованно уменьшают базу по налогу на прибыль (или налогу при УСН «Доходы минус расходы»). Помните, что если вы решили добровольно не исполнять функции налогового агента, то стоимость услуги для вас фактически вырастет на сумму неуплаченного НДС, который налоговая может доначислить вместе со штрафами при проверке.
Мы рассмотрели процесс учета иностранных электронных услуг в 1С:Бухгалтерия 3.0. Главное — правильно настроить договор с признаком налогового агента и своевременно выписывать счета-фактуры «самому себе». Несмотря на сложность администрирования «иностранцев», автоматизация в 1С позволяет минимизировать ошибки и корректно сформировать декларацию по НДС, включая в нее соответствующие разделы по агентским операциям.