Ситуация, когда организация после нескольких лет убыточной деятельности наконец получает прибыль, является позитивным событием, однако она накладывает на бухгалтера дополнительные задачи по корректному отражению налоговых вычетов. Основной вопрос, который возникает при заполнении декларации за 9 месяцев: как правильно перенести убытки прошлых лет в строку 110 Листа 02, если Приложение №4, предназначенное для расчета убытка, официально включается в состав отчетности только за первый квартал и за год?
В этой статье мы подробно рассмотрим механизм работы программы 1С:Бухгалтерия 8.3 (БП 3.0), разберем требования законодательства и настроим автоматическое заполнение декларации по шагам.
Для начала проанализируем правила заполнения декларации, утвержденные ФНС. Согласно порядку заполнения, Приложение №4 к Листу 02, в котором расшифровываются суммы неперенесенного убытка на начало и конец периода, действительно представляется в составе налоговой декларации только за первый квартал и за налоговый период (год).
Однако право на уменьшение налоговой базы (строка 100 Листа 02) налогоплательщик имеет в любом отчетном периоде (1 квартал, полугодие, 9 месяцев). В межотчетные периоды (6 и 9 месяцев) строка 110 Листа 02 заполняется на основании:
Важное ограничение: согласно статье 283 НК РФ, налоговая база за текущий период не может быть уменьшена на убытки прошлых лет более чем на 50%. Это ограничение действует до 2026 года включительно. Программа 1С учитывает это правило автоматически.
Разберем ситуацию, когда бухгалтер пытается заполнить декларацию вручную, считая, что программа "не умеет" анализировать данные без Приложения №4. На самом деле, 1С прекрасно справляется с этой задачей, если соблюдены условия ведения налогового учета. Рассмотрим по шагам, что нужно проверить.
Чтобы программа «увидела» убыток, он должен быть зафиксирован в системе в конце года, когда этот убыток был получен. Для этого в декабре года, предшествующего прибыльному, должна быть выполнена регламентная операция Перенос убытков прошлых лет в рамках процедуры «Закрытие месяца».
Эта операция делает следующие записи:
99.01.1 (Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения).97.21 (Расходы будущих периодов).Если эта операция не была проведена или была сделана ручной операцией без соблюдения аналитики, автоматического заполнения строки 110 не произойдет.
Выясним причину, по которой 1С часто игнорирует остатки на счете 97.21. Основная ошибка кроется в заполнении реквизитов справочника Расходы будущих периодов. Найдите в справочнике объект, созданный операцией переноса убытка, и проверьте поле «Вид для налогового учета».
Для корректной работы декларации в этом поле обязательно должно быть выбрано значение Убытки прошлых лет. Если выбрано значение «Прочие» или любое другое, алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль проигнорирует эти суммы, так как не распознает их как основание для уменьшения базы.
Также проверьте:
Рассмотрим процесс закрытия месяца в прибыльном периоде (например, в сентябре 2018 года, как в примере автора). В составе «Закрытия месяца» должна появиться и успешно выполниться операция Списание убытков прошлых лет.
Проанализируем ситуацию: если в строке 100 Листа 02 декларации за 9 месяцев у вас отражена прибыль (положительное значение), программа при закрытии месяца автоматически рассчитает максимально допустимую сумму списания убытка (не более 50% от прибыли) и сформирует проводку:
Дебет 99.01.1 — Кредит 97.21 (только в налоговом учете).
После проведения этой операции при нажатии кнопки «Заполнить» в декларации по налогу на прибыль, строка 110 Листа 02 заполнится автоматически.
Посмотрим на ситуацию с точки зрения отложенных налогов, если ваша организация применяет ПБУ 18/02. При получении убытка в прошлые годы у вас должен был сформироваться Отложенный налоговый актив (ОНА):
Дебет 09 (Убыток текущего периода) — Кредит 68.04.2.
При выполнении операции переноса убытка в конце года, этот актив перемещается на другой вид аналитики по счету 09 (например, «Расходы будущих периодов»). В текущем периоде, когда вы используете убыток для уменьшения налога, происходит погашение ОНА:
Дебет 68.04.2 — Кредит 09.
Если вы видите, что по счету 09 нет движений, хотя прибыль получена, это первый признак того, что настройки налогового учета убытков на счете 97.21 выполнены неверно.
Если в вашей декларации за 3 квартал (9 месяцев) строка 110 пуста, не спешите заполнять ее вручную. Проанализируйте состояние счета 97.21 в части налогового учета (НУ). Убедитесь, что вид расхода указан как Убытки прошлых лет. Проверьте, что в Листе 02 строка 100 имеет положительное значение. Перепроведите закрытие месяца, и программа сама рассчитает лимит в 50% и заполнит отчетность корректно.