С 2019 года в связи с принятием Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ существенно изменился порядок учета налога на добавленную стоимость (НДС) для организаций, получающих бюджетные субсидии. Основная сложность заключается в том, что суммы НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным за счет субсидий, не подлежат вычету и должны учитываться в составе прочих расходов для целей налогового учета. В этой статье мы подробно разберем, как реализовать этот механизм в конфигурации 1С:Бухгалтерия 8.3 КОРП, учитывая возможные расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
Для начала проанализируем нормативную базу. Согласно пункту 2.1 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) за счет субсидий из федерального бюджета, не принимаются к вычету. Более того, эти суммы не включаются в стоимость активов, а списываются единовременно в прочие расходы в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Рассмотрим важную коллизию, с которой часто сталкиваются бухгалтеры: что делать, если затраты одновременно относятся к деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденной от НДС), и финансируются из субсидий?
Выясним причину приоритетности: пункт 2.1 является специальной нормой по отношению к пункту 2. Это означает, что если финансирование бюджетное, то норма о списании в расходы (п. 2.1) превалирует над нормой о включении в стоимость. Таким образом, в налоговом учете (НУ) НДС всегда пойдет на прочие расходы.
Самым простым и штатным способом отражения данной операции в программе является использование регламентного документа Списание НДС. Проанализируем порядок действий пошагово:
Списание НДС.Документ сформирует проводку:
Дебет 91.02 Кредит 19.XX
Посмотрим на пример: если мы приобрели материалы за счет субсидии, то в налоговом учете этот документ зафиксирует расход, который уменьшит базу по налогу на прибыль, но не затронет стоимость самих материалов.
Методологически бухгалтеры часто настаивают на том, что в бухгалтерском учете (БУ) правила отличаются. Согласно ФСБУ 5/2019 (для запасов) и ФСБУ 6/2020 (для основных средств), в первоначальную стоимость активов включаются невозмещаемые налоги. Поскольку НДС по субсидиям не возмещается (вычет запрещен законом), в БУ он должен увеличить стоимость актива.
В этом случае возникает разрыв между БУ и НУ:
Проанализируем ситуацию с точки зрения автоматизации. Стандартный документ Списание НДС делает проводку и в БУ, и в НУ одновременно на 91 счет. Если учетная политика вашей организации требует включения НДС в стоимость в БУ, вам придется выполнить следующие действия:
Поступление (акт, накладная) укажите способ учета НДС — «Учитывать в стоимости». Это закроет потребность бухгалтерского учета.Операция, введенная вручную. В этом документе нужно сделать корректировку только по регистру налогового учета: «вынуть» сумму НДС из стоимости актива по НУ и перенести её на счет 91.02 по НУ.Важно помнить, что при возникновении разницы в стоимости активов (в БУ стоимость выше, так как включает НДС) организация обязана отражать временные разницы. Разберем по шагам:
Дебет 09 Кредит 68.04.2.Если организация ведет как облагаемую, так и необлагаемую НДС деятельность, мы рекомендуем включить в настройках налогов и отчетов (раздел НДС) флаг «Ведется раздельный учет входящего НДС».
В документе Поступление появится колонка «Способ учета НДС». Для операций за счет субсидий следует выбирать «Списывается на расходы». Проанализируем работу документа Распределение НДС: он автоматически определит долю НДС, которую нельзя принять к вычету, и при наличии соответствующих настроек источника финансирования поможет распределить суммы корректно.
1. Целесообразность: Как было отмечено в обсуждении на форуме, если разница в стоимости активов между БУ и НУ несущественна, рассмотрите возможность сближения учетов. Списание НДС на счет 91.02 и в БУ, и в НУ значительно упрощает работу бухгалтера и снижает риск ошибок при расчете налога на прибыль.
2. Аналитика: Всегда проверяйте, чтобы для счета 91.02 использовалась статья с видом расхода «Налоги и сборы». Это обеспечит правильное попадание суммы в строку 041 Приложения №2 к Листу 02 Декларации по прибыли.
3. Казенные предприятия: Для ФКП особенно важно отслеживать момент получения субсидии. Если субсидия получена в качестве возмещения уже понесенных затрат, по которым НДС ранее был принят к вычету, налог необходимо восстановить документом Восстановление НДС. Восстановленные суммы также учитываются в прочих расходах.
Таким образом, выбор методики зависит от строгости следования ПБУ и существенности сумм. Программный комплекс 1С:Бухгалтерия 3.0 КОРП предоставляет все необходимые инструменты как для стандартного списания НДС, так и для реализации сложных схем с возникновением временных разниц.