← На главную

При закрытии месяца бухгалтеры часто сталкиваются с тем, что на счете 43 "Готовая продукция" образуются значительные суммы в колонках ВР (Временные разницы) или ПР (Постоянные разницы), а также в поле Контроль. Поскольку 43 счет является производным от счета 20 "Основное производство", любые различия в признании затрат в бухгалтерском и налоговом учете неизбежно "перетекают" в стоимость готовой продукции — для этого подойдёт детальный учет и анализ прямых затрат на 20 счете. В этой статье мы подробно разберем алгоритм поиска этих разниц и проанализируем основные причины их возникновения в современных реалиях учета.

Шаг 1. Локализация разницы с помощью стандартных отчетов

Прежде чем приступать к анализу методологии, необходимо точно определить источник возникновения разницы — это удобнее через автоматический поиск ошибок учета и проверка базы перед закрытием. Разберем, как это сделать с помощью стандартных отчетов 1С:

1. Откроем отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43.
2. В настройках отчета на вкладке "Показатели" включим флажки БУ (данные бухгалтерского учета), НУ (данные налогового учета), ВР, ПР и Контроль.
3. Проанализируем обороты по дебету счета 43. Если в колонке "Контроль" или в разницах (ВР/ПР) стоит сумма, значит, себестоимость продукции в БУ и НУ сформировалась по-разному.
4. Посмотрим на корреспондирующий счет. Чаще всего это счет 20.01. Это означает, что разница пришла из производства.
5. Сформируем аналогичную ОСВ по счету 20.01 с теми же показателями. Здесь мы увидим конкретные статьи затрат (например, "Оплата труда", "Амортизация", "Материальные расходы"), по которым возникли расхождения.

Выясним причины, по которым эти расхождения возникают чаще всего.

Причина 1. Разный подход к распределению косвенных расходов

Это наиболее распространенная техническая причина. Согласно статье 318 НК РФ, в налоговом учете налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов. Все остальные расходы считаются косвенными и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации текущего периода (списываются сразу на счет 90.08).

Проанализируем ситуацию: в бухгалтерском учете согласно ФСБУ 5/2019 организация может включать в себестоимость продукции достаточно широкий спектр затрат — для задачи настройки есть настройка нетиповых схем калькуляции себестоимости. Если в 1С в разделе "Налоги и отчеты" — "Налог на прибыль" — "Перечень прямых расходов" не указана какая-либо статья затрат, которая при этом отражена на счете 20, программа в налоговом учете признает ее косвенной.

Результат: В БУ эта сумма увеличит стоимость продукции на 43 счете, а в НУ она уйдет в расходы периода. Так возникает разница в оценке остатков готовой продукции на складе.

Причина 2. Влияние ФСБУ 5/2019 "Запасы"

С внедрением ФСБУ 5/2019 правила бухгалтерского учета стали еще сильнее отличаться от налогового. Рассмотрим ключевые моменты:

1. Управленческие расходы (26 счет): Теперь в БУ затраты со счета 26 запрещено включать в себестоимость продукции. Они всегда списываются методом "директ-костинг" на счет 90. В НУ же организация может (хоть это и редкость) включить часть таких расходов в состав прямых. Разница в настройках приведет к расхождениям на 43 счете.
2. Сверхнормативные расходы: По ФСБУ 5/2019 любые потери от брака, простоев или сверхнормативного расхода материалов нельзя включать в себестоимость продукции в БУ — они должны списываться сразу на финансовый результат. В налоговом учете такие расходы часто остаются в составе прямых (если они обоснованы), что создает разницу.

Причина 3. Различия в амортизации (ФСБУ 6/2020)

Если в производстве используется оборудование, разницы на 43 счете часто обусловлены амортизацией. Разберем подробнее:

• Амортизационная премия: В НУ вы можете единовременно списать часть стоимости ОС, в БУ такого понятия нет. Это создает временную разницу, которая через 20 счет попадает на 43.
• Сроки полезного использования (СПИ): По ФСБУ 6/2020 СПИ в бухгалтерском учете должен пересматриваться ежегодно и соответствовать реальному периоду эксплуатации. В НУ сроки жестко привязаны к амортизационным группам.
• Ликвидационная стоимость: В БУ теперь амортизируется не вся стоимость ОС, а разница между балансовой и ликвидационной стоимостью. В НУ ликвидационная стоимость не учитывается, и амортизация начисляется до нуля.

Проанализируем пример: если в БУ амортизация станка составляет 10 000 рублей, а в НУ из-за разницы в СПИ — 8 000 рублей, то на 43 счет единица продукции "впитает" в себя разные суммы, формируя остаток с разницей.

Причина 4. Затраты, не признаваемые в налоговом учете

Существуют виды расходов, которые в БУ всегда включаются в себестоимость, а в НУ — либо нормируются, либо не признаются вовсе. Рассмотрим их:

• Командировочные расходы сверх установленных лимитов (если они включены в производственную себестоимость).
• Представительские расходы сверх норм (4% от ФОТ).
• Расходы на добровольное страхование сотрудников, превышающие нормативы НК РФ.

Посмотрим на ситуацию, когда такие расходы "зашиты" в статью затрат на 20 счете. В БУ они полностью уйдут на 43 счет, а в НУ возникнет постоянная разница (ПР), которая будет висеть в стоимости готовой продукции до момента ее реализации.

Причина 5. Сложные производственные цепочки (Полуфабрикаты)

Если ваше производство включает выпуск полуфабрикатов (счет 21), разница может "зациклиться". Проанализируем цепочку:
1. Разница возникла на этапе выпуска полуфабриката (например, из-за амортизации).
2. Полуфабрикат с этой разницей был передан на следующий этап производства.
3. Готовая продукция, выпущенная из этого полуфабриката, унаследовала разницу в себестоимости.
В 1С это можно отследить, используя отчет Затраты на выпуск или Дерево себестоимости (в расширенных версиях).

Как минимизировать разницы?

Для того чтобы работа бухгалтера была комфортной, а анализ — прозрачным, рекомендуем выполнить следующие настройки в 1С:Бухгалтерия 3.0:

1. Приведите Перечень прямых расходов в налоговом учете в максимальное соответствие со спецификой счета 20 в бухгалтерском учете.
2. Следите за тем, чтобы Методы распределения косвенных расходов (базы распределения) для БУ и НУ в учетной политике были идентичными (поможет автоматизация закрытия счетов затрат и распределения себестоимости).
3. Регулярно используйте отчет Анализ учета по налогу на прибыль. Он позволяет в удобной графической форме увидеть, на каком этапе (Производство -> Выпуск -> Склад) произошел разрыв между данными БУ и НУ.

Таким образом, разница на 43 счете — это не ошибка программы, а отражение объективных различий в законодательстве. Понимая алгоритм движения затрат со счета 02, 10 или 70 на счет 20 и далее на 43, вы всегда сможете объяснить происхождение любой цифры в колонке "Контроль".