← На главную

При ведении налогового учета по упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» бухгалтеры часто сталкиваются с непонятным, на первый взгляд, поведением программы «1С:Бухгалтерия». Одним из самых частых вопросов является отражение страховых взносов в Книге учета доходов и расходов (КУДиР). Пользователи замечают, что часть взносов попадает в КУДиР (раздел I, графа 7) датой платежного поручения (то есть по оплате), а другая часть — последним числом месяца (датой начисления зарплаты). Попытки найти в настройках программы волшебную галочку «отражать только по оплате» обычно ни к чему не приводят. В этой статье мы подробно разберем, почему программа ведет себя именно так, как устроен этот механизм с точки зрения законодательства и кода 1С, и как при необходимости исправить ошибки в учете.

1. Законодательное обоснование: требования Налогового кодекса РФ

Прежде чем пытаться изменить настройки программы или дорабатывать конфигурацию, давайте обратимся к законодательству. Желание видеть все расходы исключительно по дате платежного поручения противоречит правилам Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщика на УСН признаются затраты после их фактической оплаты. Однако для большинства видов расходов (включая налоги и страховые взносы) законодательство устанавливает обязательное выполнение двух условий одновременно:

1. Расход должен быть фактически начислен (то есть обязательство перед бюджетом должно быть зафиксировано).
2. Расход должен быть фактически оплачен (то есть денежные средства должны быть перечислены в бюджет).

Следовательно, расход признается в КУДиР по дате наиболее позднего из этих двух событий. Изменить это правило в настройках программы невозможно, так как «1С:Бухгалтерия» строго следует нормам законодательства.

2. Два сценария признания взносов в расходах

Проанализируем две типичные ситуации, которые определяют дату попадания страховых взносов в КУДиР:

Сценарий А: Оплата после начисления (классический вариант)

Рассмотрим пример, когда взносы за октябрь начисляются в конце месяца, а выплачиваются в установленный срок в ноябре:

• 31 октября: Создан документ НачислениеЗарплаты. Начислены страховые взносы. Первое условие (начисление) выполнено. Расход в КУДиР еще не идет, так как нет оплаты.
• 15 ноября: Проведен документ СписаниеСРасчетногоСчета (оплата взносов). Второе условие (оплата) выполнено. Поскольку оплата — это последнее по времени событие, сумма взносов попадает в КУДиР 15 ноября.

Сценарий Б: Оплата до начисления (авансовые платежи или переплаты)

Теперь рассмотрим ситуацию, когда на счетах учета образовалась переплата или взносы уплачиваются авансом (например, взносы на травматизм часто платятся день в день с выплатой зарплаты за первую половину месяца или просто заблаговременно):

• 25 ноября: Организация перечисляет взносы в бюджет авансом (до проведения окончательного расчета по зарплате). Первое по времени событие — оплата. Программа фиксирует авансовый платеж, но в КУДиР расход не включает, так как взносы еще не начислены.
• 30 ноября: Бухгалтер проводит документ НачислениеЗарплаты. Происходит начисление взносов. Это второе (последнее) событие. Программа автоматически зачитывает ранее произведенную оплату, и сумма признается в расходах КУДиР 30 ноября (датой начисления).

Таким образом, появление расходов по дате начисления — это абсолютно штатная, корректная и законная ситуация, свидетельствующая о наличии авансовых платежей или переплат по налогам.

3. Особенности взносов «на травматизм» (ФСС / СФР по несчастным случаям)

В практической работе бухгалтеры чаще всего замечают такое поведение именно по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы «на травматизм»).

Это связано со спецификой их уплаты. В отличие от основных страховых взносов, взносы на травматизм всегда платились отдельным платежным поручением напрямую в фонд (ранее в ФСС, ныне в СФР). Если бухгалтер отправляет платеж в банк хотя бы на несколько часов раньше, чем проводит документ начисления зарплаты за этот же месяц, программа видит предоплату на счете 69.11. Соответственно, в момент проведения документа начисления 30 или 31 числа месяца система фиксирует выполнение второго условия и сразу делает запись в КУДиР.

4. Как под капотом программы работают регистры УСН

Для того чтобы отслеживать состояние расчетов и определять момент признания расходов, «1С:Бухгалтерия» использует специальные регистры накопления. Простых бухгалтерских проводок по счетам 69 и 70 программе недостаточно. Разберем работу основных регистров налогового учета УСН:

• Регистр накопления ПрочиеРасчеты (Прочие расчеты): этот регистр предназначен для отслеживания взаимных обязательств между вашей организацией и контрагентами (в данном случае — бюджетом). При проведении документа начисления взносов в этот регистр пишется движение «Приход» (возникает задолженность перед бюджетом). При проведении платежного поручения пишется «Расход» (задолженность закрывается).
• Регистр накопления РасходыУСН (Расходы при УСН): этот регистр хранит информацию о статусе самих расходов. Каждая сумма расхода может находиться в различных статусах, например: Не оплачено, Не списано, Не списано, не оплачено.

Проанализируем, как программа принимает решение о записи в КУДиР:

1. При проведении документа начисления программа делает запись в регистр РасходыУСН со статусом Не оплачено.
2. При проведении оплаты программа проверяет остатки по регистру ПрочиеРасчеты. Если по данному налогу/взносу числится начисление, программа закрывает взаиморасчеты, меняет статус расхода в регистре РасходыУСН на «Оплачено» и делает запись в КУДиР (в таблицу регистра КнигаУчетаДоходовИРасходовРазделI).
3. Если оплата прошла раньше начисления, то в регистре ПрочиеРасчеты фиксируется аванс. В момент последующего начисления программа видит этот аванс, сразу меняет статус расхода на признанный и делает запись в КУДиР датой начисления.

5. Почему сбивается последовательность и как найти «зависшие» копейки?

Очень часто в учете возникает ситуация, когда последовательность документов нарушается. Например:

• Платежное поручение перепровели задним числом.
• Внесли изменения в документ начисления зарплаты за прошлый месяц без последующего перепроведения оплаты.
• Заплатили сумму на несколько копеек больше или меньше, из-за чего образовался мелкий остаток.

Если в регистрах УСН зависает хотя бы одна копейка переплаты (аванса), программа будет постоянно использовать ее при последующих начислениях. В результате вся стройная цепочка «начисление — оплата» ломается, и новые взносы начинают признаваться в КУДиР хаотично.

Для выявления таких перекосов выполним следующие действия:

1. Откроем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» для субсчетов счета 69 (например, 69.11, 69.01, 69.02 и т.д.) с детализацией по субконто.
2. Проверим наличие незакрытых остатков и переплат. Если по дебету счета висит остаток, который вы не считаете реальным авансом, это первый признак ошибки.
3. Воспользуемся универсальным отчетом для просмотра регистров накопления ПрочиеРасчеты и Расходы при УСН. Если данные бухгалтерского учета (счет 69) расходятся с данными этих регистров, программа будет отражать расходы неверно.

6. Пошаговая инструкция по исправлению ошибок в регистрах УСН

Если вы обнаружили, что последовательность проведения документов нарушена и расходы признаются некорректно, воспользуемся следующими методиками исправления.

Метод 1: Восстановление последовательности и перепроведение документов

Это самый правильный и безопасный способ, если ошибки были допущены в рамках текущего отчетного (налогового) периода, периоды не закрыты и не сдана отчетность.

1. Перейдем в меню Сервис — Групповое перепроведение документов (для старых редакций, например, БП 2.0) или в раздел Операции — Закрытие месяца (для современных версий).
2. Установим дату начала восстановления последовательности (дата первого документа с ошибкой).
3. Запустим процесс перепроведения. Программа восстановит правильное чередование приходов и расходов по регистрам ПрочиеРасчеты и РасходыУСН.

Метод 2: Ручная корректировка с помощью специальных документов

Если ошибки тянутся из прошлых лет, периоды закрыты для редактирования, а подавать уточненные декларации из-за копеечных расхождений нет возможности, необходимо скорректировать остатки по регистрам вручную.

Рассмотрим, как это сделать:

1. Создадим документ «Запись книги учета доходов и расходов УСН» (раздел «Операции»). Этот документ предназначен специально для ручного исправления налогового учета УСН без изменения данных бухгалтерского учета.
2. В документе перейдем на вкладки, соответствующие корректируемым регистрам (например, вкладки по регистрам расходов УСН). Чтобы включить отображение нужных вкладок, воспользуемся кнопкой «Настройка состава регистров» в верхней панели документа.
3. Добавим строки корректировки. Для удаления «зависшего» аванса введем строку с видом движения «Расход» по регистру Прочие расчеты на сумму расхождения.
4. Для прямой корректировки показателей КУДиР заполним вкладку «I. Доходы и расходы», где вручную укажем сумму, которая должна или не должна попадать в расходы (графа 7).
5. Проведем документ и проверим КУДиР повторно.

7. Особенности учета для современных версий (1С:Бухгалтерия 3.0 и ЕНП)

Если вы переходите на современную версию «1С:Бухгалтерия 3.0» (или уже работаете в ней), важно учитывать изменения, связанные с введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года.

Теперь механизм признания обычных страховых взносов (на ОПС, ОМС, ВНиМ) усложнился:

• Перечисление денег платежкой по реквизитам ЕНП больше не является автоматической оплатой конкретного налога или взноса. Деньги просто ложатся на ваш единый счет в ФНС.
• Чтобы программа признала эти суммы оплаченными взносами и включила их в КУДиР, должны быть выполнены три условия:
  1. Взносы начислены (документ Начисление зарплаты).
  2. Деньги перечислены на ЕНС (платежное поручение по ЕНП).
  3. ФНС зачла деньги с ЕНС в счет уплаты конкретного взноса. В программе 1С этот зачет отражается регламентной операцией «Зачет аванса по ЕНС» в рамках процедуры закрытия месяца или документом «Сведения об уплате налогов».

При этом взносы «на травматизм» по-прежнему перечисляются отдельным платежным поручением в СФР, минуя ЕНС. Для них сохраняется старый, описанный выше двухэтапный механизм проверки: начисление + прямой платеж.

Резюмируя: не пытайтесь заставить программу отражать все расходы строго по оплате в КУДиР, так как это нарушает налоговое законодательство. Вместо этого контролируйте последовательность документов, не допускайте необоснованных переплат и своевременно проводите закрытие периодов.