← На главную

Часто в практике бухгалтера и технического специалиста 1С возникает ситуация: компания закончила прошлый год (например, 2021) с прибылью, и на счете 68.04.1 сформировалась задолженность перед бюджетом. Однако текущий год (2022) оказался убыточным. Бухгалтер ожидает, что программа автоматически «зачтет» этот убыток против прибыли прошлого года, и сальдо на счете 68.04 уменьшится или уйдет в минус. Разберем подробно, почему в системе 1С:Бухгалтерия 3.0 этого не происходит и почему это невозможно с точки зрения законодательства.

Законодательное обоснование: Налоговый период и автономность лет

Прежде всего, проанализируем положения Налогового кодекса РФ. Согласно статье 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Это означает, что финансовый результат каждого года фиксируется отдельно.

Рассмотрим статью 283 НК РФ. Она четко регламентирует порядок переноса убытков. В российском налоговом праве предусмотрен только механизм carry-forward (перенос убытка на будущее). Механизм carry-back (перенос убытка на прошлые периоды для возврата уже начисленного налога) в России не существует. Это означает следующее:

1. Налог, исчисленный за 2021 год, является безусловным обязательством перед государством.
2. Убыток 2022 года может уменьшить налоговую базу только в 2023 году и последующих годах.
3. Нельзя «сторнировать» налог прошлого года только потому, что сейчас дела идут плохо.

Поэтому аргумент о том, что «года между собой не связаны» в части уменьшения налога за прошлый период, является абсолютно верным. Для обоснования своей позиции бухгалтеру можно предоставить ссылку на Главу 25 НК РФ и Федеральный закон № 401-ФЗ.

Отражение ситуации в 1С:Бухгалтерия 3.0 и ПБУ 18/02

Теперь выясним, как это реализовано в программе. Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то при закрытии убыточного года 1С не трогает счет 68.04 в части уменьшения задолженности. Вместо этого происходит следующее:

Проанализируем работу с отложенными налоговыми активами. При получении убытка программа формирует проводку:

Дт 09 (Убыток текущего периода) — Кт 68.04.2

Эта запись означает возникновение Отложенного налогового актива (ОНА). Это своего рода «виртуальный актив», который подтверждает ваше право заплатить меньше налога в будущем, когда у компании появится прибыль. Однако этот актив никак не аннулирует реальную кредиторскую задолженность на счете 68.04.1 за прошлый год.

Рассмотрим поведение счета 68.04. Сальдо по этому счету может стать дебетовым (уйти в «минус») только в одном случае: если вы фактически перечислили в бюджет денег больше, чем было начислено по декларациям. Убыток в учете не является переплатой денег, он является лишь отсутствием налоговой базы в текущем периоде.

Технические ограничения и лимит в 50%

Важно помнить и о действующем ограничении, которое продлено до 2026 года (согласно 389-ФЗ). Даже когда вы начнете получать прибыль в 2023 или 2024 году, вы не сможете перекрыть её убытком 2022 года полностью за один раз.

Разберем пример: Если в 2023 году прибыль составит 1 000 000 руб., а убыток 2022 года был 2 000 000 руб., то налоговую базу можно уменьшить не более чем на 50%. То есть к налогообложению все равно будет предъявлено 500 000 руб., а оставшаяся часть убытка (1,5 млн) продолжит числиться на счете 09 до следующих прибыльных периодов.

Почему налоговая может давать «вредные советы»

В обсуждениях часто упоминается, что налоговые инспекторы просят «не показывать убытки» или «перекрыть их прибылью прошлых лет». Проанализируем ситуацию: для налоговой инспекции убыточная отчетность — это повод для камеральной проверки и вызова руководителя на комиссию по легализации налоговой базы.

Когда инспектор говорит «возьмите прибыль прошлого года», он чаще всего имеет в виду одно из двух:

• Либо бухгалтер должен найти «ошибки» в 2021 году (неучтенные доходы или излишние расходы) и подать уточненную декларацию, чтобы изменить результат того периода (что рискованно).
• Либо бухгалтер должен искусственно перенести часть расходов 2022 года на будущее (например, через счет 97 «Расходы будущих периодов»), чтобы в декларации за 2022 год не было убытка, а была хотя бы минимальная прибыль.

Однако ни один из этих «советов» не позволяет законно направить убыток 2022 года на погашение налога 2021 года в автоматическом режиме в 1С.

Как проверить корректность расчетов в программе

Для того чтобы убедиться, что программа работает правильно, выполним следующие шаги:

1. Откроем отчет «Анализ учета по налогу на прибыль». Проверим, что убыток зафиксирован в блоке «Расходы».
2. Проанализируем «Справку-расчет отложенного налога» за декабрь. Вы должны увидеть формирование ОНА по строке «Убыток текущего периода».
3. Убедимся, что регламентная операция «Закрытие года» прошла без ошибок. В этот момент сальдо по счету 99 закроется на счет 84, зафиксировав чистый убыток в бухгалтерском учете.

Резюмируем: Объясните бухгалтеру, что счет 68.04 отражает расчеты с бюджетом в реальном времени. Налог за 2021 год — это долг, который возник по итогам того года. Убыток 2022 года — это лишь отсутствие нового долга в текущем году и право на льготу в будущем. В 1С эти сущности разделены в соответствии с законом, и «схлопнуть» их технически нельзя без нарушения методологии учета.