← На главную

В практике ведения бухгалтерского и налогового учета нередко возникает ситуация: по итогам месяца или квартала организация получила финансовый убыток, однако при проведении регламентной операции Расчет налога на прибыль программа формирует проводки по начислению налога к уплате на счет 68.04.1. Разберем по шагам, как устроен механизм расчета налога по правилам ПБУ 18/02, какие ошибки приводят к искажению результата и как устранить проблему.

Как работает алгоритм регламентной операции расчета налога на прибыль

Рассмотрим логику программы при применении ПБУ 18/02. В отличие от декларации по налогу на прибыль, которая заполняется непосредственно по данным налоговых регистров, бухгалтерская регламентная операция определяет налог балансовым методом или методом отсрочки через сопоставление данных бухгалтерского учета и разниц:

1. Условный расход (доход) по налогу на прибыль: рассчитывается как 20% от сальдо финансового результата на счете 99.01.1 по бухгалтерскому учету (БУ). Проводка Дт 99.02.1 - Кт 68.04.2 (при прибыли) или Дт 68.04.2 - Кт 99.02.2 (при убытке).
2. Постоянные налоговые обязательства и активы (ПНО и ПНА): начисляются по ставке 20% от оборотов счета 99.01.1 по виду учета ПР (постоянные разницы). При непризнаваемых расходах формируется Дт 99.02.3 - Кт 68.04.2, увеличивая сумму налога к уплате.
3. Отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА и ОНО): рассчитываются исходя из изменения временных разниц (ВР) на балансовых счетах учета активов и обязательств (счета 01, 02, 10, 41, 97 и др.) с формированием проводок по счетам 09 и 77 в корреспонденции со счетом 68.04.2.
4. Итоговый расчет налога на счете 68.04.1: все суммы сворачиваются на счете 68.04.2, и итоговый кредитовый остаток списывается в кредит счета 68.04.1 в разрезе федерального и регионального бюджетов.

Если в системе нарушено базовое равенство БУ = НУ + ПР + ВР или некорректно заполнены регистры сведений, на счете 68.04.2 образуется ошибочный остаток, который программа ошибочно переносит на счет расчетов с бюджетом 68.04.1.

Причина 1. Некорректная дата в регистре ставок налога на прибыль

Проанализируем частую организационную ошибку при начале ведения учета. Регистр сведений Ставки налога на прибыль для всех организаций (или Ставки налога на прибыль) является периодическим. Если организация зарегистрирована и начала деятельность в апреле, а запись о ставках налога (например, 3% в федеральный бюджет и 17% в региональный) была внесена бухгалтером с датой начала действия от 1 июля, возникает сбой в алгоритме:

1. При закрытии месяцев второго квартала (апрель, май, июнь) программа не находит действующих ставок на дату проведения операции.
2. Алгоритм распределения сумм с промежуточного счета 68.04.2 на субсчета расчетов с бюджетом 68.04.1 отрабатывает некорректно, искажая перенос условного дохода от убытка.

Способ устранения:

1. Перейдем в регистр сведений Ставки налога на прибыль.
2. Проверим дату, с которой установлена ставка. Если дата позже фактического начала совершения операций, изменим дату записи на 1-е число месяца создания организации или на 1 января текущего года.
3. Выполним последовательное перепроведение документов и повторим операции Определение финансовых результатов и Расчет налога на прибыль за все предшествующие месяцы.

Причина 2. Ошибки классификации расходов и возникновение постоянных разниц (ПР)

Рассмотрим ситуацию, когда в течение месяца отражались только внереализационные расходы (например, банковские услуги или комиссии). Если при проведении банковской выписки или документа списания с расчетного счета в статье прочих доходов и расходов (счет 91.02) был снят флаг Принимается к налоговому учету:

1. В бухгалтерском учете сумма относится в дебет счета 91.02, формируя убыток на счете 99.01.1.
2. В налоговом учете проводка не формируется (НУ = 0), а сумма расхода полностью попадает в ресурс ПР.
3. При закрытии месяца программа признает условный доход по БУ, но одновременно начисляет постоянное налоговое обязательство (ПНО) на всю сумму расхода: Дт 99.02.3 - Кт 68.04.2. В результате налоговая база по НУ равна нулю, а налог рассчитывается к уплате из-за отсутствия признанных расходов.

Способ устранения: проверим справочник Прочие доходы и расходы. Для статей, учитываемых при налогообложении прибыли (включая услуги банков по расчетно-кассовому обслуживанию), должен быть установлен признак принятия к НУ и корректно выбран вид статьи для налогового учета.

Причина 3. Нарушение ключевого равенства БУ = НУ + ПР + ВР

Выясним причину возможных отклонений в разницах. Для корректной работы алгоритмов ПБУ 18/02 контрольное соотношение должно строго соблюдаться по каждому счету плана счетов.

1. Сформируем отчет Оборотно-сальдовая ведомость за закрываемый период.
2. В панели настроек включим одновременный вывод показателей БУ, НУ, ПР, ВР, а также флаг Контроль (БУ - (НУ + ПР + ВР)).
3. Проверим счета закрытия месяца 90.09, 91.09, 99.01.1. Если на них есть расхождения по строке контроля, спустимся ниже к счетам учета затрат (20, 26, 44) и прочих расходов (91.02).
4. Убедимся, что в базе отсутствуют ручные операции (Операция (бухгалтерский и налоговый учет)), в которых суммы по видам учета заполнены неравномерно или не указана аналитика по видам активов и обязательств на счетах 09 и 77.

Порядок проверки и закрытия периода

Чтобы избежать ошибок при расчете налога на прибыль при наличии убытка, соблюдаем строгую последовательность регламентных процедур:

1. Проверяем дату актуальности учетной политики и регистра ставок налога на прибыль.
2. Проводим перерасчет и списание прямых и косвенных производственных затрат.
3. Выполняем документ Определение финансовых результатов (закрытие счетов 90 и 91 на счет 99.01.1).
4. Запускаем операцию Расчет налога на прибыль. При действительном убытке в налоговом учете программа сформирует проводку по начислению ОНА на сумму убытка: Дт 09 (Убыток текущего периода) - Кт 68.04.2, а сальдо по счету 68.04.1 останется нулевым.