← На главную

При подготовке регламентированной формы бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» (ОДДС, форма 4) бухгалтеры и аудиторы нередко сталкиваются с разногласиями при отражении возвратов денежных средств. Классический пример: организация перечислила налог на прибыль в размере 1000 рублей, а позже получила возврат переплаты из бюджета в размере 100 рублей. Возникает вопрос: должна ли строка 4124 «Платежи налога на прибыль организаций» содержать фактическую сумму уплаты 1000 рублей (с отнесением 100 рублей в прочие поступления), либо сумму необходимо показать свернуто в размере 900 рублей? Разберем методологические основы российского законодательства и алгоритмы работы программ системы 1С:Предприятие.

Нормативное обоснование: требования ПБУ 23/2011

Проанализируем требования основного нормативного акта, регулирующего составление отчета — ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»:

1. Общее правило развернутого отражения (п. 15 ПБУ 23/2011): Денежные потоки организации отражаются в отчете развернуто, то есть поступления отдельно от платежей. Исключения составляют только прямо поименованные в стандарте случаи.
2. Случаи свернутого отражения (п. 16 и 17 ПБУ 23/2011): Денежные потоки отражаются свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, либо когда поступления от одних лиц обусловливают выплаты другим лицам. К ним относятся:
   • Денежные потоки комиссионера или агента в связи с посредническими услугами (кроме своего вознаграждения);
   • Косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей, оплат поставщикам и расчетов с бюджетом;
   • Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных отношениях;
   • Денежные потоки по краткосрочным финансовым вложениям с быстрым оборотом (до 3 месяцев).

Возврат налога на прибыль, возвраты оплат от поставщиков или возвраты средств покупателям не входят в закрытый перечень п. 16 и 17 ПБУ 23/2011 для обязательного сворачивания. Согласно российским стандартам бухучета, строка 4124 предназначена исключительно для отражения выбытия денежных средств (платежей), а возврат из бюджета представляет собой приток денежных средств и относится к прочим поступлениям по текущим операциям (строка 4119).

Как формируются показатели в типовых конфигурациях 1С

В типовых конфигурациях 1С (1С:Бухгалтерия предприятия, 1С:ERP, 1С:Комплексная автоматизация, 1С:УПП) алгоритм автоматического заполнения ОДДС построен строго в соответствии с п. 15 ПБУ 23/2011:

1. Разделение по направлению оборотов: Программа анализирует обороты по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55). Все дебетовые обороты классифицируются как поступления, а кредитовые обороты — как платежи.
2. Исключение для косвенных налогов: Единственное автоматическое сворачивание потоков по умолчанию применяется для расчетов по НДС (счет 68.02), так как это прямо предписано стандартом.
3. Влияние справочника «Статьи движения денежных средств»: Каждая статья ДДС имеет реквизит ВидДвиженияДенежныхСредств. При оформлении документа возврата от бюджета или контрагента программа фиксирует дебетовый оборот и сопоставляет его со строками раздела «Поступления». Указание одной и той же статьи ДДС в документах списания и поступления не приведет к автоматическому вычитанию суммы из строки платежей, так как механизм заполнения разделяет притоки и оттоки по счетам.

Варианты действий при требовании аудиторов отражать потоки свернуто

Если внутренние регламенты компании, стандарты МСФО (IAS 7) или аудиторская проверка настаивают на представлении возвратов на нетто-основе, рассмотрим доступные способы решения этой задачи в 1С:

1. Ручная корректировка показателей в регламентированном отчете:

   Самый простой и безопасный способ. При формировании отчета «Отчет о движении денежных средств» ячейки доступны для ручной правки:

   • В строке 4124 уменьшаем сумму уплаченного налога на величину возврата (например, с 1000 до 900 рублей);
   • В строке 4119 уменьшаем сумму прочих поступлений на ту же величину возврата (минус 100 рублей);
   • Итоговое сальдо денежных потоков по текущим операциям (строка 4100) при этом математически не изменяется и сохраняет баланс.
2. Настройка правил заполнения отчетности (для 1С:ERP, 1С:КА и 1С:УХ):

   В конфигурациях корпоративного сегмента предусмотрен пользовательский конструктор правил формирования регламентированной отчетности. Для показателя строки 4124 можно задать пользовательскую формулу, вычисляющую разницу между кредитовым оборотом по платежам налога и дебетовым оборотом возвратов по соответствующей статье ДДС.

3. Раскрытие информации в пояснениях к отчетности:

   Согласно п. 23 ПБУ 23/2011, организация может сохранить типовое развернутое автозаполнение формы 4, предоставив подробные пояснения в текстовой записке к бухгалтерскому балансу. В пояснениях раскрывается общая сумма уплаченного налога и сумма возвращенной из бюджета переплаты, что снимает замечания проверяющих без вмешательства в алгоритмы программы.

Ограничения платформы и типовых механизмов

Обратим внимание на технические ограничения программы при попытке изменить поведение отчета через документы:

1. Недопустимость отрицательных сумм в банковских документах: Документы Списание с расчетного счета и Поступление на расчетный счет не поддерживают проведение отрицательных сумм (красного сторно). Попытка провести списание с минусом блокируется проверками конфигурации и нарушает регистры накопления денежных средств.
2. Неэффективность ручных операций: Проведение сторнирующих записей через документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет) по счетам 51 и 68 не формирует движений в специализированных регистрах учета безналичных денежных средств, вследствие чего автозаполнение формы 4 не изменит свой результат.

Таким образом, типовое развернутое заполнение ОДДС в 1С полностью соответствует нормам законодательства РФ (ПБУ 23/2011). При необходимости свернутого представления наиболее корректным решением является корректировка ячеек формы перед выгрузкой с обязательным раскрытием информации в пояснениях к отчетности.