← На главную

При выполнении регламентной процедуры Закрытие месяца в конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 на этапе расчета налога на прибыль формируется проводка по переносу сальдо с дебета (или кредита) счета 68.04.2 на счет 99.09 («Прочие ошибки и искажения»). В штатной ситуации на счет 99.09 попадают незначительные суммы — копейки, образовавшиеся в результате округления налога на прибыль до полных рублей. Однако возникновение существенных сумм (десятков или сотен тысяч рублей) сигнализирует о грубых ошибках в ведении бухгалтерского и налогового учета либо нарушении правил применения ПБУ 18/02.

Разберем природу появления этой проводки, выясним причину возникновения расхождений и рассмотрим пошаговые методы локализации и исправления ошибок.

Экономический смысл операции и природа ошибки

Счет 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») выполняет роль калькулятора, где сводятся данные по налогу на прибыль:

1. Условный расход (или условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный с бухгалтерской прибыли.
2. Постоянные налоговые обязательства и активы (ПНО / ПНА).
3. Отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА / ОНО), отражающие временные разницы.
4. Текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета (НУ) и переносимый на счет 68.04.1.

Если в учете строго соблюдается базовое равенство БУ = НУ + ПР + ВР, то после начисления всех составляющих на счете 68.04.2 образуется нулевой остаток (с точностью до копеек округления). Если же сумма налога по данным бухгалтерского учета с учетом разниц не совпадает с суммой налога, рассчитанной по налоговому учету, программа закрывает образовавшийся дисбаланс регламентной операцией «Перенос сальдо счета 68.04.2» на счет 99.09.

Типовые причины возникновения расхождений

Проанализируем наиболее распространенные учетные ошибки, приводящие к разрыву баланса:

1. Ручные проводки и некорректные корректировки документов: создание операций вручную (документ Операция) или включение ручной корректировки движений в первичных документах, где не были заполнены ресурсы Сумма НУ, Сумма ПР или Сумма ВР, либо нарушено равенство отдельно по строкам дебета и кредита.
2. Ошибки в статьях затрат и прочих доходах/расходах: использование статей с видом «Не учитываемые в целях налогообложения», по которым в проводках не сформировались постоянные разницы (ПР).
3. Сложные операции по стандартам ФСБУ: ошибки при расчете дисконтирования по ФСБУ 25/2018 (аренда и лизинг на счетах 76.07, 01.К), обесценение или переоценка запасов и основных средств по ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020.
4. Искажения по счету 09 при переносе убытков: некорректные ручные остатки по субконто «Убыток текущего периода» или «Расходы будущих периодов» при переходе между налоговыми периодами.

Шаг 1. Расчет оценочной суммы искажения

Первый шаг при поиске ошибки — определение расчетной базы расхождения. Поскольку проводка на счете 99.09 представляет собой сам налог (произведение базы на ставку налога), разделим полученную сумму на действующую ставку налога на прибыль (20%):

База ошибки = Сумма по счету 99.09 / 0.20

Например, при сальдо 186 104,74 руб. расчетная база искажения составляет ровно 930 523,70 руб. Зная эту сумму, гораздо легче найти первичный документ или проблемную операцию в оборотах за отчетный период.

Шаг 2. Экспресс-диагностика с помощью оборотно-сальдовой ведомости

Локализуем счет учета, на котором произошел сбой контрольного соотношения:

1. Откроем общую Оборотно-сальдовую ведомость за проблемный месяц.
2. Перейдем в меню Показать настройки на вкладку Показатели.
3. Установим флаги: БУ, НУ, ПР, ВР и обязательно флаг Контроль (БУ - (НУ + ПР + ВР)).
4. Сформируем отчет. В графе «Контроль» программа выделит красным цветом счета, на которых нарушено базовое равенство (чаще всего это счета 01, 02, 10, 20, 26, 44, 90, 91).
5. Откроем ОСВ по найденному проблемному счету с детализацией до статей затрат, контрагентов или номенклатуры и определим первичный документ с ошибкой.

Шаг 3. Использование встроенных отчетов конфигурации

Для детального анализа отложенного налога и сопоставления счетов 09 и 77 используем стандартные инструменты программы:

1. Анализ учета по налогу на прибыль: отчет расположен в разделе Отчеты. При переходе по желтым и зеленым блокам отчета можно отследить, на каком этапе (производство, косвенные расходы, доходы от реализации или внереализационные расходы) произошло отклонение между БУ и НУ.
2. Справки-расчеты процедуры закрытия месяца: в окне «Закрытие месяца» вызовем справку-расчет Расход по налогу на прибыль и Расчет отложенного налога по ПБУ 18. Данные отчеты показывают сопоставление балансовой и налоговой стоимости активов на конец месяца и правильность признания ОНА/ОНО.
3. Экспресс-проверка ведения учета: запустим отчет в меню Отчеты — Экспресс-проверка. Включим разделы проверки ведения книги покупок/продаж, регламентных операций по налогу на прибыль и соблюдения соответствия БУ и НУ.

Шаг 4. Устранение ошибок и перепроведение периода

После выявления документов, нарушивших учетные правила, выполним исправление:

1. Исправим ручные операции: во всех ручных проводках обязательно заполним суммы по налоговому учету и разницам так, чтобы соблюдалось правило Сумма = Сумма НУ + Сумма ПР + Сумма ВР.
2. Если применяется балансовый метод ПБУ 18/02, исключим любые ручные проводки по счетам 09 и 77 — они должны корректироваться исключительно через изменение стоимости соответствующих активов и обязательств.
3. Отменим регламентные операции закрытия месяца, начиная с периода возникновения первичной ошибки.
4. Выполним групповое перепроведение документов за корректируемый период.
5. Повторно выполним обработку Закрытие месяца и убедимся, что на счет 99.09 списываются исключительно копейки округления.