Рассмотрим ситуацию, когда в 1С:Бухгалтерии предприятия 3.0 при выполнении закрытия месяца появляется проводка Дт 68.04.2 Кт 99.09 на существенную сумму. В приведенном примере проводка возникла в сентябре 2023 года на сумму 15 452,78 руб., хотя в предыдущих месяцах по этой корреспонденции отражались только копейки.
Сначала выясним главное: сама по себе проводка Дт 68.04.2 Кт 99.09 не является запрещенной или ошибочной. Это техническая проводка, с помощью которой 1С закрывает остаток вспомогательного счета 68.04.2 после расчета текущего и отложенного налога на прибыль.
Однако значение имеет размер проводки. Разница в несколько копеек обычно возникает из-за округления текущего налога на прибыль до полных рублей. Если же на счет 99.09 списывается 15 452,78 руб. или другая существенная сумма, проанализируем учет подробнее. Такая сумма часто указывает на несогласованность бухгалтерского и налогового учета, неправильное отражение постоянной или временной разницы, ошибку в операции с основным средством, правом пользования активом, арендным обязательством либо ручную корректировку данных налогового учета.
В рассматриваемой ситуации особое внимание уделим выбытию арендованного или лизингового имущества. Если в месяце появления проводки было прекращение аренды, возврат предмета аренды, досрочное расторжение договора или выбытие права пользования активом, сначала проверим именно эту операцию.
Разберем назначение счетов. Субсчет 68.04.1 используется для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. По кредиту этого счета отражается начисленный налог, а по дебету — его уменьшение и другие операции, предусмотренные механизмом расчетов с бюджетом.
Субсчет 68.04.2 имеет другое назначение. В типовой 1С он является техническим счетом, через который программа сопоставляет:
Текущий налог на прибыль по данным налогового учета.
Условный расход или условный доход по налогу на прибыль, рассчитанный по бухгалтерской прибыли или убытку.
Изменение отложенных налоговых активов на счете 09.
Изменение отложенных налоговых обязательств на счете 77.
Постоянный налоговый расход или постоянный налоговый доход.
При применении ПБУ 18/02 программа должна связать налог, рассчитанный по декларации, с расходом или доходом по налогу на прибыль, отражаемым в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с ПБУ 18/02 текущим налогом признается налог на прибыль для целей налогообложения. Его сумма должна соответствовать налогу, исчисленному в декларации. Расход или доход по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности определяется с учетом текущего и отложенного налога.
Счет 68.04.2 помогает программе выполнить это сопоставление. После выполнения всех расчетов остатка на нем быть не должно. Поэтому 1С автоматически переносит незакрытый остаток на счет 99.09 проводкой:
Дт 99.09 Кт 68.04.2 либо Дт 68.04.2 Кт 99.09.
Направление проводки зависит от того, дебетовый или кредитовый остаток образовался на счете 68.04.2.
Рассмотрим подробнее ситуацию с округлением. Текущий налог на прибыль в налоговой декларации рассчитывается в полных рублях. При этом условный расход, условный доход, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства могут рассчитываться в рублях и копейках.
Из-за этого после выполнения всех проводок на счете 68.04.2 иногда остается несколько копеек. Программа переносит их на счет 99.09, чтобы полностью закрыть технический счет.
Например, расчетные показатели ПБУ 18/02 дали сумму 20 000,34 руб., а текущий налог по декларации был отражен в сумме 20 000 руб. Разницу 0,34 руб. программа может списать на счет 99.09.
Небольшая сумма проводки, обусловленная округлением, обычно не требует исправления. Проверьте только, что:
Сумма текущего налога совпадает с декларацией.
Справки-расчеты ПБУ 18/02 заполняются без существенных отклонений.
На счете 68.04.2 после закрытия месяца нет остатка.
Сумма переноса на 99.09 действительно составляет несколько копеек или несущественную разницу округления.
Если перенос на счет 99.09 составляет тысячи или десятки тысяч рублей, простым округлением это объяснить нельзя. В таком случае программа также технически закрывает счет 68.04.2, но существенный остаток возник из-за несогласованности компонентов расчета.
Проанализируем распространенные причины:
Доход или расход отражен в бухгалтерском учете, но неправильно отражен в налоговом учете.
В документе заполнена сумма БУ, но не заполнены показатели НУ, ПР и ВР.
Постоянная разница ошибочно отражена как временная.
Временная разница ошибочно отражена как постоянная.
Разница отражена на счете доходов или расходов, но не сформировала правильного изменения стоимости соответствующего актива или обязательства.
Использовалась операция, введенная вручную, без корректного заполнения налогового учета.
В типовом документе была включена ручная корректировка проводок.
Документы были изменены после закрытия месяца, но регламентные операции не были повторно выполнены в правильной последовательности.
Метод применения ПБУ 18/02 был изменен в учетной политике в середине года.
Неверно отражено выбытие основного средства, арендованного имущества, права пользования активом или обязательства по аренде.
После переноса данных в базу остались некорректные начальные остатки по БУ, НУ, ПР или ВР.
Большая проводка на счет 99.09 является не самой ошибкой, а результатом ошибки или неурегулированной разницы. Поэтому не удаляйте эту проводку вручную. Найдите хозяйственную операцию, из-за которой возник остаток на счете 68.04.2.
Посмотрим на пример из вопроса. В сентябре 2023 года ставка налога на прибыль составляла 20 процентов. Чтобы приблизительно определить сумму бухгалтерской или налоговой разницы, разделим налоговый эффект на ставку:
15 452,78 / 20% = 77 263,90 руб.
То же самое можно рассчитать умножением налогового эффекта на пять:
15 452,78 × 5 = 77 263,90 руб.
Следовательно, при поиске ошибки ориентируйтесь на разницу около 77 263,90 руб. Это может быть:
Остаточная стоимость выбывшего права пользования активом.
Остаток обязательства по аренде.
Расход от прекращения договора аренды.
Доход от списания обязательства.
Недоамортизированная стоимость основного средства.
Сумма ручной операции, отраженная только в БУ.
Совокупность нескольких операций, в сумме дающих около 77 263,90 руб.
Не обязательно искать документ точно на 77 263,90 руб. Итоговая сумма может состоять из нескольких записей. Кроме того, на результат могут влиять ранее признанные отложенные налоговые активы и обязательства.
В обсуждении проблемы встречается объяснение, что проводка равна бухгалтерскому убытку, умноженному на ставку налога. Такое совпадение действительно возможно, но не будем считать его достаточным объяснением.
При бухгалтерском убытке программа рассчитывает условный доход по налогу на прибыль. Одновременно она должна учесть:
Текущий налог по данным декларации.
Отложенный налоговый актив по налоговому убытку, если имеются основания для его признания.
Изменение других ОНА и ОНО.
Постоянный налоговый расход или доход.
Если все компоненты отражены правильно, существенный остаток на 68.04.2 не должен просто списываться на 99.09 без понятной расшифровки.
Совпадение суммы проводки с 20 процентами бухгалтерского убытка является ориентиром для анализа, но не подтверждает правильность учета. Проверьте, почему бухгалтерский убыток не был увязан с текущим и отложенным налогом.
Иногда для устранения проводки предлагают открыть закрытие месяца и выбрать команду Пропустить операцию для расчета налога на прибыль. Не используйте такой подход, если организация применяет ПБУ 18/02 и должна рассчитывать налог на прибыль.
Особенно недопустимо пропускать операцию, если организация:
Уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Ежемесячно формирует налоговую декларацию.
Составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность.
Должна ежемесячно отражать текущий и отложенный налог.
Пропуск регламентной операции не исправляет данные. Он только прекращает автоматический расчет и оставляет налог на прибыль неотраженным либо отраженным не полностью.
Не отключайте расчет. Исправьте исходную хозяйственную операцию и повторите закрытие месяца.
В зависимости от выбранного метода применения ПБУ 18/02 проводка может формироваться в разных регламентных операциях.
При балансовом методе в закрытии месяца обычно присутствуют отдельные операции:
Расчет налога на прибыль.
Расчет отложенного налога по ПБУ 18.
Первая операция рассчитывает текущий налог по данным налогового учета. Вторая рассчитывает отложенный налог, условный расход или доход и другие показатели ПБУ 18/02.
При затратном методе часть расчетов может выполняться общей регламентной операцией Расчет налога на прибыль.
Разберем по шагам:
Откройте раздел Операции.
Перейдите в обработку Закрытие месяца.
Выберите месяц, в котором появилась существенная проводка.
Откройте регламентную операцию Расчет налога на прибыль.
Просмотрите сформированные проводки.
Отдельно откройте Расчет отложенного налога по ПБУ 18, если такая операция присутствует.
Найдите строку с содержанием Перенос сальдо счета 68.04.2.
Зафиксируйте сумму, дату и регламентную операцию, которая ее сформировала.
Не изменяйте движения регламентной операции вручную. При повторном закрытии месяца программа пересчитает их и восстановит прежний результат.
Откройте учетную политику организации и выясните, какой способ применяется.
В разных релизах 1С доступны следующие варианты:
ПБУ 18/02 не применяется.
Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
Ведется балансовым методом без отражения постоянных и временных разниц в регистрах бухгалтерии.
Ведется затратным методом, или методом отсрочки.
Проверьте настройку в разделе Главное — Учетная политика. Найдите параметр Учет отложенных налоговых активов и обязательств.
Убедитесь, что способ не менялся в течение года без обоснованного перехода. Если в августе применялся один метод, а в сентябре был установлен другой, программа может иначе оценить накопленные разницы и сформировать существенную корректировку.
Если организация применяет балансовый метод, анализируйте прежде всего стоимость активов и обязательств в БУ и НУ. Если применяется затратный метод, дополнительно проверяйте правильность заполнения сумм ПР и ВР в проводках.
Первым стандартным отчетом используйте Анализ счета по счету 68.04.2.
Откройте раздел Отчеты.
Выберите Анализ счета.
Укажите счет 68.04.2.
Сначала сформируйте отчет за один проблемный месяц.
Затем сформируйте его нарастающим итогом с 1 января по конец проблемного месяца.
Расшифруйте обороты до документов-регистраторов.
Проанализируем основные корреспонденции.
Начисление текущего налога обычно отражается проводкой Дт 68.04.2 Кт 68.04.1.
Признание условного расхода по налогу на прибыль отражается через счет 99.02.1. Условный доход при бухгалтерском убытке отражается через соответствующий субсчет счета 99.02.
Для отложенных налоговых активов используется счет 09. Для отложенных налоговых обязательств используется счет 77.
После всех этих записей остаток технического счета переносится на 99.09.
Сравните обороты проблемного месяца с предыдущим. Определите, какой компонент резко изменился:
Текущий налог.
Условный расход или доход.
ОНА.
ОНО.
Постоянный налоговый расход или доход.
Перенос сальдо на 99.09.
Если до сентября перенос составлял копейки, а в сентябре стал равен 15 452,78 руб., найдите показатель, изменившийся именно в сентябре.
После общего анализа используйте отчет Карточка счета. Он покажет последовательность записей и документы, которыми сформированы движения.
Укажите счет 68.04.2.
Установите период с начала года по конец проблемного месяца.
Включите вывод документа-регистратора и содержания операции.
Найдите момент, после которого появляется существенный остаток.
Проверьте, какая запись должна была его погасить, но отсутствует.
Например, программа могла начислить условный доход по бухгалтерскому убытку, но не признать ОНА по налоговому убытку. Либо могла списать отложенный налоговый актив, хотя соответствующая временная разница продолжает существовать.
В закрытии месяца откройте справку Расход по налогу на прибыль. Она позволяет сопоставить показатели ПБУ 18/02.
Проверьте следующие величины:
Бухгалтерскую прибыль или бухгалтерский убыток.
Условный расход или условный доход.
Текущий налог на прибыль.
Отложенный налог на прибыль.
Постоянный налоговый расход или доход.
Итоговый расход или доход по налогу на прибыль.
В соответствии с ПБУ 18/02 расход или доход по налогу на прибыль определяется как сумма текущего и отложенного налога.
Одновременно показатель должен быть связан с условным расходом или доходом, скорректированным на постоянный налоговый расход или доход.
Если справка показывает существенную необъясненную разницу, расшифруйте строки до видов активов и обязательств. Не ограничивайтесь итоговой строкой.
Откройте справку-расчет Отложенный налог по ПБУ 18, Расчет отложенного налога или Налоговые активы и обязательства. Точное название зависит от метода и версии программы.
Сравните данные на конец предыдущего и текущего месяца. Например, сформируйте отчет:
На 31 августа 2023 года.
На 30 сентября 2023 года.
Найдите вид актива или обязательства, по которому изменение налогового эффекта составило около 15 452,78 руб.
Наиболее вероятные группы:
Основные средства.
Права пользования активами.
Обязательства по аренде.
Расходы будущих периодов.
Оценочные обязательства.
Резервы.
Убытки текущего периода.
Убытки прошлых лет.
Прочие активы и обязательства.
Балансовый метод ищет временные разницы не только в доходах и расходах, но и в балансовой стоимости активов и обязательств. Поэтому обычной проверки счетов 90 и 91 недостаточно.
В обсуждаемой ситуации пользователь проверил общую оборотно-сальдовую ведомость и не обнаружил нарушения контрольного равенства, кроме счетов 90 и 91. Это полезная проверка, но она не всегда сразу показывает источник проводки на 99.09.
Разберем причины:
Ошибка может находиться в классификации разницы, а не в арифметическом равенстве.
Равенство БУ = НУ + ПР + ВР может выполняться, но сумма, указанная как ВР, по существу должна быть ПР.
Временная разница может числиться по объекту, который уже выбыл и больше не сможет погаситься.
Разница может быть отражена одновременно по активу и обязательству в несогласованных суммах.
На счетах 90 и 91 аккумулируются финансовые результаты, поэтому искать первичный документ следует через расшифровку корреспондирующих счетов.
Поэтому используйте ОСВ не только в целом по организации, но и с детализацией.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость за период с начала года по конец проблемного месяца.
Откройте настройки отчета.
Включите показатели БУ, НУ, ПР и ВР.
Включите детализацию по субсчетам.
При необходимости добавьте субконто.
Сначала проанализируйте счета, по которым есть остатки.
Затем проверьте счета доходов и расходов.
Для метода с явным учетом разниц должно выполняться контрольное соотношение:
БУ = НУ + ПР + ВР.
Проверяйте равенство отдельно по дебетовому и кредитовому обороту, а также по конечным остаткам.
Если равенство не выполняется, расшифруйте счет до документа. Если равенство выполняется, проверьте экономическую классификацию разницы.
Например, расход никогда не будет признан в налоговом учете. Такая разница должна быть постоянной. Если ее отразили как временную, формальное равенство может выполняться, но программа признает ОНА, ожидая будущего уменьшения налога. Поскольку будущего погашения не произойдет, расчет ПБУ 18/02 будет искажен.
Выясним причину распространенной ошибки.
Постоянная разница возникает, если доход или расход учитывается в бухгалтерском учете, но никогда не будет принят в налоговом учете, либо наоборот.
Примерами могут быть:
Расходы, не соответствующие требованиям главы 25 НК РФ и не принимаемые для налогообложения.
Сверхнормативные расходы, если налоговое законодательство ограничивает их признание.
Штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет.
Доходы или расходы, которые окончательно исключены из налоговой базы.
Временная разница возникает, если доход или расход признается и в БУ, и в НУ, но в разных периодах, либо если балансовая стоимость актива или обязательства отличается от его налоговой стоимости и эта разница повлияет на будущий налог.
Примерами могут быть:
Разная амортизация в БУ и НУ.
Резерв по сомнительным долгам, признанный в разные моменты.
Оценочное обязательство, которое будет принято в налоговом учете после выплаты.
Налоговый убыток, переносимый на будущее.
Разницы по праву пользования активом и обязательству по аренде.
Задайте по каждой спорной сумме вопрос: будет ли эта разница погашена в будущих периодах?
Если да, рассмотрите временную разницу. Если нет, рассмотрите постоянную разницу.
Не переклассифицируйте ВР в ПР только для устранения проводки. Сначала определите экономическое содержание операции и правила признания расходов в налоговом учете.
В рассматриваемой ситуации в сентябре было выбытие арендованного имущества. Это важная подсказка.
С 2022 года учет аренды у арендатора в общем случае ведется по ФСБУ 25/2018. При сложной схеме арендатор признает:
Право пользования активом, или ППА.
Обязательство по аренде.
В бухгалтерском учете ППА амортизируется, а обязательство по аренде погашается по мере начисления арендных платежей. При дисконтировании дополнительно признаются процентные расходы.
В налоговом учете правила могут отличаться. У арендатора затраты обычно признаются через арендные или лизинговые платежи по правилам главы 25 НК РФ. Само ППА как отдельный налоговый актив может отсутствовать.
Таким образом, по договору аренды возникают разницы между:
Балансовой стоимостью ППА.
Налоговой стоимостью соответствующего актива.
Бухгалтерским обязательством по аренде.
Налоговой оценкой будущих платежей.
При обычном течении договора эти разницы изменяются постепенно. При досрочном прекращении аренды программа должна одновременно:
Начислить амортизацию ППА за последний период, если это предусмотрено условиями операции.
Списать накопленную амортизацию.
Списать остаточную стоимость ППА.
Закрыть оставшееся обязательство по аренде.
Отразить итоговый доход или расход от прекращения аренды.
Корректно отразить налоговый учет оставшихся платежей, авансов и расходов.
Погасить связанные временные разницы и ОНА или ОНО.
Если одна из частей операции пропущена, на конец месяца может остаться временная разница по уже выбывшему объекту. Именно такая ситуация часто приводит к существенному переносу сальдо счета 68.04.2 на 99.09.
Используйте специализированный документ, предусмотренный конфигурацией.
Для аренды применяйте документ Прекращение аренды. Для лизинга в зависимости от вида договора и версии программы используйте Прекращение лизинга, Выкуп предметов лизинга или другой предусмотренный сценарием документ.
Не оформляйте возврат ППА обычным документом Списание ОС, если объект учитывался в программе как предмет аренды по ФСБУ 25/2018. Обычное списание основного средства может не закрыть арендное обязательство и специальные регистры аренды.
Не списывайте ППА и обязательство отдельной ручной операцией, если операция поддерживается типовым документом. Ручная проводка может закрыть бухгалтерские счета, но оставить незакрытыми:
Данные налогового учета.
Регистры сведений об аренде.
График платежей.
Параметры амортизации ППА.
Временные разницы.
Откройте документ, которым было оформлено выбытие арендованного имущества, и разберем его по шагам.
Проверьте дату прекращения договора.
Проверьте организацию.
Проверьте контрагента и договор.
Проверьте выбранный предмет аренды.
Убедитесь, что выбран именно тот объект ППА, который ранее был принят к учету.
Проверьте счета учета ППА и амортизации.
Проверьте счет обязательства по аренде.
Проверьте остаток задолженности по арендным платежам.
Проверьте авансы и незачтенные платежи.
Проверьте счет и аналитику доходов или расходов при выбытии.
Просмотрите бухгалтерские и налоговые движения документа.
В типовом плане счетов для учета аренды могут использоваться субсчета:
76.07.1 — арендные обязательства.
76.07.2 — задолженность по арендным платежам.
Субсчета счета 01 — для учета права пользования активом.
Соответствующие субсчета счета 02 — для амортизации ППА.
Конкретные субсчета зависят от вида договора, валюты расчетов, редакции и настроек программы.
Сравните остатки по этим счетам до и после прекращения аренды. После возврата предмета аренды не должно оставаться необъяснимого остатка ППА или обязательства по завершенному договору.
Просмотрите движения документа с отображением показателей налогового учета.
Определите:
Какая сумма списана в бухгалтерском учете.
Какая сумма признана в налоговом учете.
Какая разница сформирована.
К какому виду отнесена разница — ПР или ВР.
Сможет ли эта разница погаситься после завершения договора.
Если договор полностью прекращен, объект возвращен, обязательство закрыто и будущих платежей не будет, проверьте обоснованность оставшейся временной разницы. Временная разница предполагает будущие налоговые последствия. Если погашать ее уже нечем, возможно, неправильно оформлены документы или неверно классифицирована сумма.
При этом не делайте автоматический вывод, что вся разница при прекращении аренды должна быть постоянной. По договору могут оставаться:
Незачтенные авансы.
Штрафы и компенсации.
Платежи за фактический период использования.
Расходы, признаваемые в налоговом учете позднее.
Суммы, подлежащие возврату арендодателем.
Разберите каждую составляющую отдельно.
Ошибка при выбытии может быть следствием неправильного первоначального учета. Откройте документ Поступление в аренду или Поступление в лизинг.
Проверьте общую сумму платежей по договору.
Проверьте срок аренды.
Проверьте дату предоставления объекта.
Проверьте стоимость ППА.
Проверьте обязательство по аренде.
Проверьте наличие авансов и обеспечительных платежей.
Проверьте график платежей, если применяется дисконтирование.
Проверьте налоговые счета и аналитику.
Если общая сумма договора, срок или авансы первоначально были указаны неверно, при прекращении договора программа спишет неверные остатки. В результате ПБУ 18/02 также будет рассчитано неправильно.
До прекращения договора должны быть корректно отражены все услуги аренды или лизинга.
Проверьте документы Услуги аренды, Услуги лизинга либо документы поступления с соответствующим видом операции.
Сверьте начисленные платежи с договором.
Проверьте отсутствие пропущенного месяца.
Проверьте отсутствие двойного начисления.
Проверьте зачет авансов.
Проверьте корреспонденцию счетов 76.07.1 и 76.07.2.
Проверьте суммы БУ и НУ.
Проверьте момент признания расходов в налоговом учете.
Если один платеж не начислен, остаток обязательства на дату прекращения будет отличаться от правильного. Если платеж начислен дважды, обязательство может оказаться заниженным или закрыться раньше времени.
Сформируйте анализ счетов учета ППА и амортизации. Сверьте:
Первоначальную стоимость ППА.
Срок полезного использования.
Начало начисления амортизации.
Накопленную амортизацию на дату выбытия.
Остаточную стоимость.
Сумму, списанную документом прекращения аренды.
Ориентируйтесь на расчетную разницу около 77 263,90 руб. Если остаточная стоимость ППА или разница между ППА и обязательством близка к этой сумме, источник проводки найден с высокой вероятностью.
Даже если пользователи утверждают, что нестандартных проводок не делали, выполните объективную проверку базы.
Откройте список Операции, введенные вручную и установите отбор за проблемный месяц.
Проверьте:
Операции с датой последнего дня месяца.
Проводки по счетам 01, 02, 76, 90, 91, 97, 09, 77 и 99.
Операции на сумму около 77 263,90 руб.
Операции, в которых заполнена только сумма БУ.
Операции с показателями ПР или ВР.
Операции по переносу остатков или корректировке аренды.
Проверьте также типовые документы с включенным признаком Ручная корректировка. Пользователь мог изменить проводки стандартного документа, не создавая отдельную ручную операцию.
Откройте документы по выбытию аренды, ОС и прочим доходам или расходам. Просмотрите, не включена ли ручная корректировка движений.
Посмотрим на пример. Пользователь списал остаточную стоимость объекта проводкой по бухгалтерскому учету на 77 263,90 руб., но не заполнил данные налогового учета.
В результате программа видит:
Расход в БУ — 77 263,90 руб.
Расход в НУ — 0 руб.
ПР — 0 руб.
ВР — 0 руб.
Контрольное равенство нарушается, потому что бухгалтерская сумма не объяснена налоговыми показателями.
В другом случае пользователь заполняет ВР на 77 263,90 руб. Формальное равенство восстанавливается, но если этот расход никогда не будет принят в НУ, временная разница является неправильной. Программа признает ОНА на 15 452,78 руб., хотя будущего уменьшения налога не ожидается.
Исправьте не итоговую проводку Дт 68.04.2 Кт 99.09, а исходную запись по списанию имущества.
Выбытие арендованного имущества часто отражается через счет 91. Поэтому расшифруйте обороты по счетам:
91.01 — прочие доходы.
91.02 — прочие расходы.
91.09 — сальдо прочих доходов и расходов.
Сформируйте карточку счета 91.02 за сентябрь и найдите операцию по прекращению аренды. Сравните показатели БУ и НУ.
Если по счету 91 отражен расход только в БУ, определите его налоговую судьбу:
Будет ли он принят в НУ в будущем.
Никогда не будет принят в НУ.
Уже был принят через арендные платежи в предыдущих периодах.
Должен быть компенсирован доходом от списания обязательства.
Последний вариант особенно важен. При прекращении аренды может одновременно списываться ППА и обязательство. Анализировать только расход от списания ППА нельзя. Сопоставьте его с доходом или уменьшением обязательства.
Сформируйте анализ счетов 09 и 77 за период с начала года.
По счету 09 проверьте отложенные налоговые активы. По счету 77 — отложенные налоговые обязательства.
Включите детализацию по видам активов и обязательств. Найдите аналитику, связанную с:
Основными средствами.
Правами пользования активами.
Арендными обязательствами.
Прочими внеоборотными активами.
Прочими обязательствами.
Убытками текущего периода.
Сравните остатки на конец августа и конец сентября. Если ОНА или ОНО изменилось на 15 452,78 руб., расшифруйте соответствующий вид актива или обязательства.
После полного выбытия объекта не должно оставаться отложенного налога, связанного исключительно с этим объектом, если отсутствуют будущие налоговые последствия.
Если по данным налогового учета получен убыток, программа может признать отложенный налоговый актив по переносу убытка на будущее.
Проверьте:
Действительно ли декларация по налогу на прибыль показывает убыток.
Правильно ли заполнен лист 02 декларации.
Признает ли организация ОНА по налоговому убытку.
Существуют ли основания ожидать получение налогооблагаемой прибыли в будущем.
Не сформирован ли ОНА одновременно как по убытку, так и по отдельной временной разнице.
Не путайте бухгалтерский убыток и налоговый убыток. Бухгалтерский убыток формирует условный доход по налогу на прибыль. Налоговый убыток влияет на текущий налог и может привести к признанию ОНА.
Организация может иметь убыток в БУ и прибыль в НУ либо прибыль в БУ и убыток в НУ. В такой ситуации особенно важно правильно отразить постоянные и временные разницы.
Текущий налог, отраженный в бухгалтерском учете, должен соответствовать декларации.
Сформируйте декларацию по налогу на прибыль за период с января по сентябрь 2023 года.
Проверьте налоговую базу.
Проверьте строку исчисленного налога.
Сравните ее с оборотом по счету 68.04.1 в корреспонденции со счетом 68.04.2.
Проверьте распределение налога по бюджетам.
Если декларация заполнена правильно, а бухгалтерский расчет не сходится, ищите ошибку в ПБУ 18/02. Если декларация тоже показывает неправильную сумму, сначала исправьте налоговый учет доходов и расходов.
Откройте отчет Анализ учета по налогу на прибыль. Он сопоставляет данные бухгалтерского и налогового учета и позволяет переходить от итоговых показателей к документам.
Сформируйте отчет:
За сентябрь отдельно.
За период с января по сентябрь нарастающим итогом.
Сначала проверьте общий блок налога. Затем последовательно расшифруйте:
Доходы от реализации.
Внереализационные доходы.
Прямые расходы.
Косвенные расходы.
Внереализационные расходы.
Финансовый результат.
Налог на прибыль.
Обратите внимание на строки, которые резко отличаются от августа. Не проверяйте только итоговую налоговую базу. Расшифруйте разницу до документа прекращения аренды или другого регистратора.
Поскольку существенная проводка впервые возникла в сентябре, используем метод сравнения двух последовательных месяцев.
Создайте копию базы.
Отмените закрытие сентября в копии.
Убедитесь, что август закрыт правильно.
Сформируйте ОСВ, справки ПБУ 18/02 и анализ счетов на 31 августа.
Сохраните ключевые суммы.
Выполните закрытие сентября.
Сформируйте те же отчеты на 30 сентября.
Найдите новое или погашенное сальдо около 77 263,90 руб.
Расшифруйте изменение до документа.
Такой подход обычно быстрее, чем проверка всех операций с начала года.
На копии базы можно использовать диагностический прием.
Отмените закрытие сентября.
Отмените проведение документа прекращения аренды.
Повторно выполните закрытие месяца.
Проверьте, исчезла ли проводка на 15 452,78 руб.
Если проводка исчезла или существенно изменилась, источник проблемы связан с прекращением аренды либо с зависимыми от него операциями.
Этот прием используйте только на копии. В рабочей базе нельзя оставлять хозяйственную операцию непроведенной ради устранения проводки.
После подтверждения источника верните документ, исправьте его заполнение и повторите расчет.
Другой полезный прием состоит в поэтапном выполнении регламентных операций.
Отмените закрытие месяца на копии.
Выполняйте операции по одной.
После амортизации ППА сформируйте ОСВ.
После закрытия счетов 90 и 91 проверьте финансовый результат.
После расчета текущего налога проверьте 68.04.1 и 68.04.2.
После расчета отложенного налога проверьте счета 09, 77, 99.02 и 99.09.
Так мы определим, на каком этапе возникает необъяснимый остаток.
Если после анализа установлено, что расход никогда не будет признан в налоговом учете, исправьте его классификацию как постоянную разницу.
Порядок зависит от исходного документа.
Если ошибка находится в ручной операции:
Откройте исходную операцию.
Проверьте сумму БУ.
Проверьте сумму НУ.
Уберите неправильную ВР.
Укажите ПР в правильной стороне проводки.
Запишите и проведите документ.
Если ошибка находится в стандартном документе:
Не включайте ручную корректировку без необходимости.
Проверьте вид операции.
Проверьте статью прочих доходов и расходов.
Проверьте признак принятия расходов к налоговому учету.
Проверьте счет налогового учета.
Перезаполните движения штатным способом.
После исправления:
Отмените закрытие всех месяцев начиная с месяца ошибки.
Перепроведите документы в хронологическом порядке.
Повторно выполните закрытие месяцев.
Проверьте справки ПБУ 18/02.
Не создавайте отдельную ручную проводку Дт 99.09 Кт 68.04.2 или обратную проводку для компенсации автоматического результата. Это скроет ошибку, но не исправит учет.
Рассмотрим обратную ситуацию. Расход не принят в НУ сейчас, но будет принят в будущем. Тогда постоянная разница также является неправильной.
Например, бухгалтерский расход признан в сентябре, а налоговый расход будет признаваться равномерно в следующих периодах. Разница должна погашаться по мере признания налогового расхода.
В этом случае:
Определите будущий порядок признания расхода.
Проверьте наличие объекта налогового учета, по которому будет погашаться разница.
Исправьте ПР на ВР.
Убедитесь, что программа признает соответствующий ОНА или ОНО.
Проверьте механизм будущего погашения.
Для аренды таким объектом может быть обязательство, аванс, расход будущих периодов или другой показатель, зависящий от условий договора.
Не корректируйте только его проводки. Восстановим правильную последовательность.
Сделайте резервную копию базы.
Отмените закрытие месяца.
Отмените проведение документа прекращения аренды.
Проверьте предыдущие документы по договору.
Исправьте платежи, авансы и график.
Перепроведите документы аренды по хронологии.
Повторно заполните документ Прекращение аренды.
Проведите документ.
Проверьте отсутствие остатка ППА и арендного обязательства.
Выполните закрытие месяца.
Проверьте ПБУ 18/02.
Если типовой документ не позволяет отразить конкретные условия договора, сначала изучите методику для соответствующего вида прекращения: обычное завершение, досрочное прекращение, возврат, выкуп или перенайм.
Ручная корректировка может понадобиться, если хозяйственная операция не поддерживается типовой конфигурацией либо в старой версии программы существовало ограничение алгоритма.
Перед ручной корректировкой определите:
Правильные бухгалтерские проводки.
Порядок налогового учета.
Вид возникающей разницы.
Срок и механизм ее погашения.
Влияние на ОНА и ОНО.
Влияние на текущий налог и декларацию.
Проверяйте не только бухгалтерские счета, но и налоговые показатели. Если корректировка затрагивает ППА, обязательство по аренде или основные средства, могут потребоваться изменения специальных регистров.
В сложной ситуации выполняйте исправление с участием специалиста по учету аренды и ПБУ 18/02. Простая ручная проводка может дать правильную ОСВ, но оставить неправильные данные для последующих месяцев.
Счет 68.04.2 должен формироваться регламентными операциями. Не используйте его для самостоятельного начисления или корректировки налога без обоснованной методики.
Если вручную ввести обратную проводку на 15 452,78 руб., произойдет следующее:
Счет закроется арифметически.
Ошибка в БУ или НУ останется.
Справки ПБУ 18/02 продолжат содержать неверные показатели.
В следующем месяце разница может появиться снова.
Отчет о финансовых результатах может быть искажен.
Счета 09 и 77 могут не соответствовать реальным временным разницам.
Исправляйте источник, а не технический результат расчета.
Показатели налога на прибыль рассчитываются нарастающим итогом. Если ошибка возникла в январе, но стала заметна в сентябре, исправления одного сентября может быть недостаточно.
После изменения старого документа:
Определите первый месяц, который он затрагивает.
Отмените закрытие начиная с этого месяца.
Перепроведите документы.
Последовательно закройте каждый месяц.
Проверьте расчет на конец каждого отчетного периода.
Особенно важно соблюдать последовательность по операциям с амортизацией, арендой, оценочными обязательствами и убытками.
В вопросе указана версия Бухгалтерия предприятия 3.0.141.39. Она использовалась в 2023 году. Механизмы учета аренды и ПБУ 18/02 регулярно уточняются в новых релизах.
Перед серьезной корректировкой:
Сделайте резервную копию.
Проверьте, является ли база типовой.
Проверьте наличие расширений.
Обновите копию базы до поддерживаемого релиза по предусмотренной цепочке обновлений.
Повторите закрытие проблемного месяца на копии.
Сравните результат.
Если после обновления расчет изменился, изучите исправления релизов по ПБУ 18/02, ФСБУ 25/2018 и операциям прекращения аренды.
Не обновляйте рабочую базу без тестирования. Обновление не заменяет исправление неправильных исходных документов.
Рассмотрим последовательность на числовом примере.
В августе счет 68.04.2 закрывался с отклонением 0,23 руб. В сентябре появилась проводка Дт 68.04.2 Кт 99.09 на 15 452,78 руб.
В сентябре организация прекратила договор аренды. На дату прекращения:
Остаточная стоимость ППА составила 420 000 руб.
Остаток арендного обязательства составил 342 736,10 руб.
Разница между ними составила 77 263,90 руб.
Налоговый эффект при ставке 20 процентов:
77 263,90 × 20% = 15 452,78 руб.
Такая арифметика точно совпадает с проводкой на 99.09. Следовательно, проверим списание ППА и обязательства.
Возможные причины:
ППА списано, а обязательство осталось.
Обязательство списано, а ППА осталось.
Доход от списания обязательства отражен только в БУ.
Расход от списания ППА отражен с неправильным видом разницы.
Программа не погасила ОНА или ОНО, признанное в предыдущих месяцах.
После исправления документа прекращения аренды повторно закроем сентябрь. Нормальным результатом будет исчезновение существенной проводки на 99.09 либо уменьшение ее до незначительного округления.
Не прекращайте поиск. Проводка может складываться из нескольких разниц.
Например:
Остаточная стоимость ППА — 50 000 руб.
Незакрытый аванс — 17 263,90 руб.
Ошибка в амортизации — 10 000 руб.
Совокупная разница также составит 77 263,90 руб.
В справке по отложенному налогу отсортируйте изменения по убыванию. Сложите наиболее значимые суммы за сентябрь и сопоставьте их с налоговым эффектом.
Если равенство БУ = НУ + ПР + ВР выполняется по всем счетам, перейдем от арифметического контроля к экономическому.
Проверьте, правильно ли выбраны ПР и ВР.
Проверьте наличие будущего погашения каждой ВР.
Проверьте, существуют ли активы и обязательства, к которым относится ВР.
Проверьте, не выбыл ли объект, по которому остается отложенный налог.
Проверьте согласованность ППА и обязательства по аренде.
Проверьте условный расход или доход.
Проверьте текущий налог по декларации.
Проверьте постоянный налоговый расход или доход.
Формальное равенство подтверждает правильность заполнения колонок, но не подтверждает правильность квалификации хозяйственной операции.
После исправления исходного документа выполните полный контроль.
Перепроведите документы проблемного месяца.
Повторите закрытие месяца.
Сформируйте Анализ счета 68.04.2.
Убедитесь, что счет закрыт.
Проверьте сумму переноса на 99.09.
Сформируйте справку Расход по налогу на прибыль.
Сформируйте расчет отложенного налога.
Проверьте счета 09 и 77.
Сформируйте Анализ учета по налогу на прибыль.
Сформируйте декларацию.
Сформируйте отчет о финансовых результатах.
Проверьте, что текущий налог соответствует декларации, а расход или доход по налогу на прибыль корректно отражается в бухгалтерской отчетности.
Не пропускайте расчет налога на прибыль. Это не устранит причину и приведет к неполному учету.
Не удаляйте автоматическую проводку на счет 99.09. При повторном закрытии она будет создана снова.
Не вводите обратную ручную проводку. Она скроет технический остаток, но не исправит ПБУ 18/02.
Не считайте любую проводку на 99.09 ошибкой. Копеечное округление допустимо.
Не считайте существенную проводку обычным округлением. Сумма в тысячи рублей требует расшифровки.
Не проверяйте только счета 90 и 91. Балансовый метод анализирует активы и обязательства.
Не заменяйте ВР на ПР только ради исчезновения проводки. Определите, будет ли разница погашаться.
Не оформляйте прекращение аренды обычным списанием ОС. Используйте специализированный документ.
Не исправляйте закрытый период без резервной копии. Изменение аренды может повлиять на амортизацию, налог и отчетность нескольких месяцев.
Сведем диагностику к последовательному алгоритму.
Сделайте резервную копию базы.
Определите первый месяц появления существенной проводки.
Откройте регламентную операцию и найдите Перенос сальдо счета 68.04.2.
Проверьте метод применения ПБУ 18/02 в учетной политике.
Сформируйте анализ и карточку счета 68.04.2.
Сформируйте справку Расход по налогу на прибыль.
Сформируйте расчет отложенного налога.
Сравните показатели на конец предыдущего и проблемного месяца.
Рассчитайте примерную исходную разницу: сумму проводки разделите на ставку налога.
При сумме 15 452,78 руб. за 2023 год ищите разницу около 77 263,90 руб.
Проверьте операции по аренде, ППА и арендным обязательствам.
Проверьте ручные операции и ручные корректировки.
Проверьте ОСВ с показателями БУ, НУ, ПР и ВР.
Определите, правильно ли разница отнесена к ПР или ВР.
Исправьте исходный документ.
Перепроведите документы и повторно закройте месяц.
Проверьте декларацию и бухгалтерскую отчетность.
Проводка Дт 68.04.2 Кт 99.09 формируется 1С для переноса остатка технического счета 68.04.2. Если сумма составляет несколько копеек, причиной обычно является округление текущего налога до полных рублей.
Если сумма существенная, например 15 452,78 руб., не рассматривайте ее как обычное округление. При ставке 20 процентов ей соответствует исходная разница около 77 263,90 руб.
В рассматриваемом случае сначала проверьте выбытие арендованного имущества. Откройте документы Поступление в аренду, начисление арендных платежей и Прекращение аренды. Сопоставьте остаточную стоимость ППА, обязательство по аренде, налоговый учет и погашение ранее признанных ОНА или ОНО.
Дополнительно проверьте операции, введенные вручную, и документы с ручной корректировкой. Определите, не была ли постоянная разница ошибочно отражена как временная.
Не пропускайте расчет налога, не удаляйте автоматическую проводку и не закрывайте счет 68.04.2 вручную. Исправьте исходную операцию, после чего повторно выполните закрытие месяца.
Информация носит справочный характер