Как правильно отразить временные разницы ручной операцией и настроить расчет ОНО в 1С:Бухгалтерии

При ведении учета инвестиционных активов и объектов строительства часто возникает ситуация, когда проценты по заемным средствам в бухгалтерском учете капитализируются в первоначальную стоимость объекта (счет 08), а в налоговом учете признаются в составе текущих внереализационных расходов (счет 91.02). При отражении такой хозяйственной операции вручную пользователи нередко сталкиваются с тем, что регламентная операция закрытия месяца не формирует ожидаемые проводки по начислению отложенного налогового обязательства (ОНО) или относит их на непредвиденные счета.

Разберем детально, почему возникает расхождение, как правильно составить проводки в документе Операция, введенная вручную и почему регламентная операция закрытия месяца формирует проводку в корреспонденции со счетом 99, а не 68.04.2.

Анализ причин поведения регламентной операции по ПБУ 18/02

Прежде всего проанализируем, почему закрытие месяца формирует проводку с участием счета 99. В современных версиях программы «1С:Бухгалтерия предприятия» (редакция 3.0) расчет налога на прибыль и отложенных налогов по ПБУ 18/02 по умолчанию осуществляется балансовым методом. В рамках этого метода отложенный налог отражается непосредственно в корреспонденции со счетом прибылей и убытков:

1. Проводка по современному балансовому методу: Дт 99.02.О – Кт 77 (начисление отложенного налогового обязательства). Это стандартное и нормативно закрепленное поведение программы.
2. Проводка по устаревшему затратному методу: Дт 68.04.2 – Кт 77. Такая корреспонденция формируется исключительно в том случае, если в параметрах учетной политики организации выбран затратный метод (или балансовый метод с постоянными и временными разницами старого формата).

Таким образом, появление проводки со счетом 99.02.О при закрытии месяца является корректным системным расчетом, а не ошибкой программы.

Правила заполнения документа «Операция, введенная вручную»

Выясним, какую ошибку часто совершают при ручном вводе временных разниц. Ошибочный подход заключается в попытке свести временную разницу отдельной искусственной строкой на счете 91.02 со знаком минус, оставляя счет 08 без аналитического сопоставления. Главное правило учета временных разниц гласит: куда относится сумма затраты, туда же должна быть отнесена и соответствующая разница.

Рассмотрим, как правильно составить ручную операцию в зависимости от применяемого в учетной политике варианта ПБУ 18/02.

Вариант 1. Балансовый метод с отражением ПР и ВР

Если в настройках учетной политики включен учет постоянных и временных разниц, для каждой строки документа обязательно должно соблюдаться ключевое балансовое равенство: БУ = НУ + ПР + ВР отдельно по дебету и по кредиту.

Разберем по шагам заполнение строк операции:

1. Капитализация процентов в стоимость актива (БУ):

   Указываем проводку Дт 08.33.1 – Кт 67.02.

   В колонке Сумма (БУ) вносим полную сумму начисленных процентов.

   В ресурсе Сумма НУ Дт оставляем значение 0 (поскольку в налоговом учете стоимость объекта не увеличивается).

   В ресурсе Сумма ВР Дт указываем положительное значение, равное сумме процентов (выполняется равенство: Сумма БУ = 0 НУ + 0 ПР + Сумма ВР).

   По кредиту счета 67.02 сумма признается одинаково в БУ и НУ, поэтому в ресурсах Сумма Кт и Сумма НУ Кт значения совпадают, а Сумма ВР Кт равна 0.

2. Признание процентов во внереализационных расходах (НУ):

   Указываем проводку Дт 91.02 – Кт 67.02 (или промежуточный технический перенос).

   В качестве субконто по дебету выбираем статью прочих доходов и расходов с видом Проценты к получению (уплате) и установленным признаком принятия к налоговому учету.

   В колонке Сумма (БУ) указываем 0.

   В ресурсе Сумма НУ Дт вносим сумму процентов.

   В ресурсе Сумма ВР Дт вносим отрицательное значение, равное сумме процентов со знаком «минус» (выполняется равенство: 0 БУ = Сумма НУ + 0 ПР + (-Сумма ВР)).

Вариант 2. Балансовый метод (без отражения ПР и ВР)

При использовании стандартного балансового метода программа определяет временные разницы автоматически в конце месяца на основе сравнения балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств по формуле: Балансовая стоимость – Налоговая стоимость.

В этом случае ручное заполнение полей Сумма ВР и Сумма ПР не требуется — алгоритм закрытия месяца рассчитывает базу для ОНО напрямую по остаткам на счетах:

1. Формируем проводку Дт 08.33.1 – Кт 67.02 только по сумме БУ.
2. Формируем проводку Дт 91.02 – Кт 67.02 только по сумме НУ.
3. При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 программа зафиксирует, что на счете 08.33.1 балансовая стоимость превышает налоговую, квалифицирует эту разницу как налогооблагаемую временную разницу и начислит ОНО проводкой Дт 99.02.О – Кт 77 по ставке 20%.

Особенности для отраслевых решений (БИТ.Строительство)

Посмотрим на специфику работы с добавленными субсчетами (такими как 08.33.1):

1. Проверка плана счетов: пользовательский или отраслевой субсчет должен быть подчинен группе счетов внеоборотных активов, входящих в стандартный расчет отложенного налога. Если счет не включен в предопределенную структуру, регламентные процедуры не смогут сопоставить балансовую и налоговую оценки.
2. Полнота аналитики: убедимся, что по счетам 08.33.1 и 67.02 полностью заполнены все уровни субконто (объекты строительства, статьи затрат, контрагенты и договоры). Пустые аналитические разрезы приводят к некорректной группировке в регистрах учета ПБУ 18/02.