← На главную

При выполнении процедуры «Закрытие месяца» в программе 1С:Бухгалтерия 3.0 пользователи нередко сталкиваются с ситуацией, когда регламентная операция Расчет налога на прибыль отрабатывает штатно и без сообщений об ошибках, однако при анализе проводок бухгалтер не находит привычной записи по начислению налога: Дт 68.04.2 — Кт 68.04.1. Кроме того, в отчете «Справка-расчет налога на прибыль» может отсутствовать или оставаться незаполненной таблица с расчетом суммы налога к уплате. Разберем подробно, почему программа ведет себя таким образом, какие учетные механизмы задействованы и как правильно проверить состояние учета.

1. Экономический смысл счета 68.04.2 и проводки Дт 68.04.2 — Кт 68.04.1

Для понимания логики программы выясним назначение задействованных счетов бухгалтерского учета:

1. Счет 68.04.1 («Расчеты с бюджетом») предназначен для отражения фактических обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. По кредиту этого счета формируются суммы налога и авансовых платежей, подлежащие перечислению в бюджет.
2. Счет 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») является транзитным и вспомогательным. Он применяется организациями, использующими нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», для сопоставления условного расхода/дохода по налогу на прибыль, постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств (ПНО, ПНА, ОНА, ОНО).

Проводка Дт 68.04.2 — Кт 68.04.1 формируется исключительно в том случае, когда по результатам налогового периода получена положительная налоговая база, то есть рассчитан реальный текущий налог на прибыль к уплате в бюджет.

2. Почему проводка не создается: получение убытка в налоговом учете

Рассмотрим главную причину отсутствия проводки по начислению налога. Если по данным налогового учета (НУ) сумма признанных расходов превышает сумму полученных доходов, образуется налоговый убыток. Налоговая база по налогу на прибыль в таком случае признается равной нулю.

В этой ситуации сумма текущего налога на прибыль к уплате отсутствует (она равна 0 рублей), соответственно, проводка по кредиту счета 68.04.1 формироваться не должна. При этом транзитный счет 68.04.2 должен закрыться в ноль в конце месяца. Проанализируем, как программа выполняет его закрытие при наличии убытка.

3. Механизм применения ПБУ 18/02 и закрытие счета на 09 счет

Когда организация применяет ПБУ 18/02 и получает убыток текущего периода, у нее возникает право уменьшить налогооблагаемую прибыль будущих отчетных (налоговых) периодов. В бухгалтерском учете это признается как отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму убытка, умноженную на ставку налога (20%):

Вместо проводки в кредит счета 68.04.1 регламентная операция Расчет налога на прибыль формирует следующую проводку:

Дт 09 (вид актива «Убыток текущего периода») — Кт 68.04.2

За счет этой проводки транзитный счет 68.04.2 полностью закрывается с нулевым сальдо, а сумма признанного отложенного актива фиксируется на счете 09 для дальнейшего переноса и зачета в будущих периодах.

4. Расчет нарастающим итогом: почему в 3 квартале проводка была, а в 4 квартале исчезла?

Частый вопрос бухгалтеров связан с тем, почему в течение года при наличии промежуточных квартальных убытков проводки могли создаваться, а по итогам 4 квартала (года) исчезли. Разберем принцип расчета налоговой базы:

1. Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год).
2. Если внутри 3 квартала был получен локальный убыток, но за 9 месяцев суммарная налоговая база оставалась положительной, программа производила доначисление авансового платежа и формировала проводку Дт 68.04.2 — Кт 68.04.1.
3. Если же по итогам всего года (4 квартал) организация ушла в общий совокупный убыток, годовая база обнулилась. В таком случае ранее начисленные авансы могут корректироваться (сторно), а начисление налога за год не производится, что приводит к формированию только записей по признанию ОНА на счете 09.

5. Пошаговая диагностика: проверка «зеленого» анализа учета

Для того чтобы удостовериться, что отсутствие проводки вызвано именно убытком, а не ошибками в проведении первичных документов, выполним диагностику с помощью встроенных отчетов конфигурации:

1. Перейдем в раздел «Отчеты» — «Анализ учета» — «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль».
2. Сформируем отчет за анализируемый отчетный/налоговый период.
3. Проверим цветовую индикацию блоков отчета:
   • Блоки подсвечиваются зеленым цветом, если соблюдается базовое равенство: БУ = НУ + ПР + ВР. Это свидетельствует о корректности отражения хозяйственных операций.
   • Если блоки выделены желтым или красным цветом, равенство нарушено. В таком случае требуется расшифровать проблемный блок, найти некорректные документы и исправить разницы.
4. Обратим внимание на итоговый блок «Налоговая база». Если в нем зафиксирована нулевая база или получен убыток, отсутствие проводки Дт 68.04.2 — Кт 68.04.1 является абсолютно штатным поведением программы.

6. Заключительные операции декабря: перенос убытка на РБП

Посмотрим, как программа завершает учет убытка в конце года. При проведении регламентных операций за декабрь выполняется дополнительная корректировка по счету 09:

Дт 09 (вид актива «Расходы будущих периодов») — Кт 09 (вид актива «Убыток текущего периода»)

Эта операция необходима для того, чтобы в следующем налоговом периоде программа смогла автоматически учитывать накопленный убыток при помощи отдельной регламентной операции Списание убытков прошлых лет при появлении прибыли.