← На главную

При работе в программе «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0) бухгалтеры часто сталкиваются с ситуацией, когда после проведения документа Изменение условий аренды регламентированная операция «Расчет отложенного налога на прибыль» формирует проводку по счету 77 (ОНО) с отрицательным значением. На первый взгляд «красное сторно» или минус в регламентной операции кажется ошибкой, но в контексте применения ФСБУ 25/2018 и ПБУ 18/02 это зачастую является методически верным отражением ситуации. Разберем подробно, почему так происходит, как проверить расчеты и убедиться в правильности данных.

Механизм формирования временных разниц по аренде

Для начала проанализируем, как программа формирует отложенные налоги при аренде. В соответствии с ФСБУ 25/2018 в бухгалтерском учете (БУ) признаются Право пользования активом (ППА) и Обязательство по аренде. В налоговом учете (НУ) таких понятий не существует, а расходы признаются по фактическим арендным платежам. Это приводит к возникновению временных разниц.

Рассмотрим, какие объекты участвуют в формировании отложенных налогов:

1. Счет 01.03 (ППА): В БУ актив имеет стоимость, в НУ его стоимость равна нулю. Поскольку балансовая стоимость актива в БУ больше его налоговой базы (0), возникает налогооблагаемая временная разница, которая формирует ОНО (счет 77).
2. Счет 76.07 (Обязательство по аренде): В БУ это сумма будущих платежей. В НУ обязательство как таковое для целей расчета налога на прибыль чаще всего признается равным нулю. Разница между стоимостью обязательства в БУ и НУ является вычитаемой временной разницей, которая формирует ОНА (счет 09).

Проанализируем ситуацию: когда мы уменьшаем сумму обязательства по аренде (например, сократили срок аренды или договорились о снижении платежей), разница между БУ и НУ также уменьшается. Следовательно, программа должна «вернуть» часть ранее начисленного налога. Это и отражается проводкой с минусом.

Почему ОНО отображается с «минусом»?

Выясним причину появления отрицательных сумм в регламентированной операции. В 1С расчет отложенного налога производится балансовым методом. Это означает, что программа сравнивает остатки по счетам (сальдо) на конец текущего месяца с остатками на конец предыдущего месяца.

Если в результате документа Изменение условий аренды произошло существенное уменьшение стоимости ППА или Обязательства, то накопленная сумма отложенного налога на счете 77 или 09 должна уменьшиться. Программа делает корректирующую проводку. Если сумма корректировки в текущем месяце больше, чем сумма начисления, или если происходит полное закрытие договора, мы видим отрицательное значение.

Важный момент: Отрицательное ОНО — это не всегда ошибка, это способ корректировки (сторно) излишне начисленного обязательства в связи с уменьшением налогооблагаемой базы.

Как проверить правильность суммы в Справке-расчете

Для того чтобы убедиться, что программа 1С не ошиблась в расчетах, нам необходимо выполнить проверку по шагам. Основным инструментом для нас будет отчет «Справка-расчет отложенного налога на прибыль».

1. Сверка по видам активов: Откройте справку-расчет за месяц, в котором произошло изменение условий аренды. Найдите раздел «Расчет отложенных налоговых активов и обязательств».
2. Анализ ППА: Найдите строку Право пользования активами. Проверьте колонки «Стоимость БУ» и «Стоимость НУ». Разница между ними (БУ - НУ) должна быть умножена на ставку налога (20%). Полученный результат должен совпадать с конечным сальдо по счету 77 в разрезе этого объекта аренды.
3. Анализ Обязательств: Обратите внимание на счет 76.07.1. Как мы выяснили, он участвует в образовании ОНА. Программа берет «чистое» обязательство: сальдо 76.07.1 минус сальдо 76.07.5 (дисконт). Разница между этим значением в БУ и его отсутствием в НУ, умноженная на 20%, должна давать сальдо счета 09.

Если итоговые суммы на счетах 09 и 77 в Оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) на конец месяца совпадают с расчетными данными из Справки-расчета, значит, алгоритм отработал верно. Отрицательная сумма в проводках — это лишь механизм приведения сальдо счетов в соответствие с новыми остатками активов и обязательств.

Проверка корректности документа «Изменение условий аренды»

Если цифры все же «не идут», проанализируем настройки самого документа Изменение условий аренды. Выясним, на что обратить внимание:

• Дата документа: Убедимся, что документ проведен датой, предшествующей регламентным операциям закрытия месяца.
• Счета учета: Проверим, не были ли случайно изменены счета 01.03 или 76.07 на другие субсчета. Для корректной работы алгоритма ПБУ 18/02 программа должна видеть преемственность объектов на тех же счетах учета.
• График платежей и дисконтирование: Если ваша организация применяет дисконтирование, проверьте, корректно ли заполнен новый график в документе. Ошибка в расчете процентов на счете 76.07.5 напрямую повлияет на сумму временной разницы по обязательству.

Влияние налога на имущество

Рассмотрим еще один нюанс. ППА (счет 01.03) может являться объектом обложения налогом на имущество по среднегодовой стоимости. При изменении стоимости ППА меняется и база для расчета налога на имущество. Это, в свою очередь, меняет сумму расходов в бухгалтерском учете, что может создать дополнительные микро-разницы в следующих месяцах через счета затрат. Поэтому всегда анализируйте влияние корректировок комплексно.

Резюмируем: Если вы видите минус по счету 77 после корректировки аренды — не паникуйте. Сверьте сальдо по счетам 09, 77 с данными справки-расчета. Если итоговое сальдо на отчетную дату соответствует формуле (БУ - НУ) * 20%, значит, учет ведется корректно, и программа просто сторнировала излишне начисленный налог в связи с изменением параметров договора.