← На главную

Проанализируем ситуацию: организация на УСН «доходы» с применением специальной ставки НДС 5% арендует государственное (муниципальное) имущество. В договоре указана сумма арендной платы «без НДС». В 1С при отражении операций появляются проводки по 68.32, 76.НА, а при закрытии периода регламентная операция частично переносит суммы на 68.90 (ЕНС). Возникают вопросы: почему вообще платить НДС как налоговый агент, какую ставку применять, как правильно сформировать проводки, чем должен закрыться 76.НА, и что делать с переносом на 68.90.

1) Выясним, почему при аренде госимущества арендатор становится налоговым агентом по НДС

Сначала разберем базовую логику законодательства. При аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества у органов власти/управления арендатор часто признается налоговым агентом по НДС. Это означает, что именно арендатор обязан:

1. исчислить НДС с арендной платы по правилам налогового агента;
2. удержать этот НДС из суммы, причитающейся арендодателю (если договорной механизм это допускает);
3. уплатить НДС в бюджет (а не арендодателю);
4. оформить счет-фактуру «за арендодателя» как налоговый агент и зарегистрировать его в книге продаж.

Именно поэтому в обсуждениях по 1С часто звучит формулировка: «НДС как бы входной, но платим его в бюджет напрямую». При этом критически важно помнить нюанс для УСН со ставкой 5%: право на вычет “входного” НДС отсутствует у упрощенцев, которые применяют освобождение или специальные ставки 5%/7%. Значит, агентский НДС по аренде госимущества к вычету не принимаем, а включаем в стоимость (в расходы/затраты) по правилам НДС-учета.

2) Разберем по шагам, какую ставку применять налоговому агенту в 2026 году

Теперь про ключевую ошибку, которая чаще всего ломает проводки: путаница между “нашей” ставкой НДС 5% и ставкой налогового агента.

Важно: если организация на УСН применяет специальную ставку НДС 5%, это не означает, что “агентский” НДС по аренде госимущества тоже будет 5%. Для обязанностей налогового агента применяется общеустановленная ставка НДС и соответствующие расчетные ставки.

В 2026 году основная ставка НДС составляет 22%. Значит, для налогового агента применяем:

1. 22% — если по условиям договора и расчетов налог начисляется “сверху” на базу без налога;
2. 22/122 — если сумма арендной платы рассматривается как сумма “с учетом НДС” (расчетная ставка).

И вот здесь мы подходим к самой частой практической развилке: что означает фраза в договоре «аренда без НДС» и как из этого правильно вывести формулу расчета.

3) Проанализируем договор «без НДС»: две практические модели расчета и учета

Рассмотрим подробнее: запись «без НДС» в договоре с госорганом встречается постоянно. Но бухгалтерский смысл этой записи может реализовываться по-разному в зависимости от того, как фактически производятся платежи и как сформулирована цена.

Решение A: сумма по договору считается “с учетом НДС”, а НДС удерживаем расчетной ставкой 22/122

Это самая распространенная модель для налогового агента: договор фиксирует «сумму аренды», а налоговый агент исчисляет НДС расчетным методом 22/122, считая, что договорная сумма — это сумма с учетом налога. Тогда арендодатель (бюджет/орган) получает сумму за минусом НДС, а НДС уходит в бюджет отдельным платежом.

Посмотрим на пример в цифрах:

Аренда по договору: 122 000 руб.

НДС налогового агента: 122 000 × 22/122 = 22 000 руб.

К перечислению арендодателю: 122 000 − 22 000 = 100 000 руб.

Какая логика по учету затрат? Поскольку при УСН со ставкой НДС 5% вычетов по входному НДС нет, мы включаем агентский НДС в стоимость аренды (в затраты). То есть общая стоимость услуги аренды для учета затрат — 122 000 руб.

Типовая “скелетная” проводочная логика (в бухучете) может выглядеть так:

1) Начисляем аренду как услугу (включая НДС в стоимость):

Дт 20/26/44 Кт 60.01 — 122 000

2) Исчисляем НДС налогового агента (к уплате в бюджет):

В 1С это обычно делается документом счета-фактуры налогового агента, который формирует проводку:

Дт 76.НА Кт 68.32 — 22 000

3) Удерживаем НДС из расчетов с арендодателем (чтобы арендодатель получил сумму за минусом налога):

Эта операция в типовой автоматизации 1С чаще всего “вшивается” в связку документов и дает закрытие 76.НА через 60 счет:

Дт 60.01 Кт 76.НА — 22 000

4) Перечисляем арендодателю сумму за минусом НДС:

Дт 60.01 Кт 51 — 100 000

5) Перечисляем НДС в бюджет (как налоговый агент):

Дт 68.32 Кт 51 — 22 000

В этой модели принципиально важно увидеть ответ на вопрос: чем должен закрываться 76.НА?

76.НА должен закрываться проводкой Дт 60.01 Кт 76.НА при отражении аренды/услуги (или при специальной обработке “отражения НДС налогового агента” в связке документов). То есть 76.НА — это технический транзитный счет, который связывает “агентский счет-фактуру” и расчеты с контрагентом.

Решение B: сумма по договору “без НДС” означает базу без налога, а НДС платим “сверху” по ставке 22%

Иногда встречается ситуация, когда госорган требует перечислять ему всю сумму, указанную в договоре, и дополнительно налоговый агент платит НДС в бюджет за счет собственных средств. Тогда сумма договора рассматривается как база “без НДС”, а налог считается “сверху”:

Аренда по договору: 100 000 руб.

НДС налогового агента: 100 000 × 22% = 22 000 руб.

Перечисление арендодателю: 100 000 руб.

Перечисление НДС в бюджет: 22 000 руб.

По затратам при отсутствии вычетов (НДС 5% на УСН) мы также включаем этот НДС в стоимость аренды (в затраты), но теперь общая стоимость для затрат будет 122 000 (100 000 + 22 000), просто договорная сумма и механизм удержания отличаются.

Проводочная логика в этом варианте будет отличаться тем, что удержания из расчетов с арендодателем не произойдет (или будет оформлено иначе), а 76.НА придется закрывать через корректную связку документов, чтобы не оставлять “висяк”. На практике, если в 1С настроить операцию именно как налоговый агент по аренде госимущества, программа все равно будет стремиться связать НДС с расчетами через 76.НА, поэтому важно добиться корректного формирования документа отражения аренды (акта) и счета-фактуры налогового агента, чтобы появилось закрытие 76.НА.

4) Разберем, почему у упрощенца (НДС 5%) нет вычета по агентскому НДС и как это влияет на учет

Теперь закрепим: при специальной ставке НДС 5% у упрощенца нет права на вычет “входного” НДС. Это относится и к тем ситуациям, когда НДС исчислен как налоговым агентом. Следовательно:

1. мы не формируем вычет по счету 19 в общем смысле “к возмещению”;
2. мы не уменьшаем начисленный НДС по реализации на сумму “входного”;
3. мы включаем НДС в стоимость (в затраты/расходы) — то есть налог становится частью себестоимости услуги аренды.

Именно поэтому совет из обсуждения («принимать к вычету не имеете права, включайте в стоимость») в вашем кейсе действительно ключевой: когда 1С пытается вести учет “как у плательщика с вычетами”, часто появляются неожиданные движения по 19 счету и несостыковки закрытия 76.НА.

5) Посмотрим, как правильно собрать документы в 1С, чтобы 76.НА закрывался автоматически

Теперь перейдем к практике 1С. Разберем по шагам типовую логику в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), где НДС налогового агента по аренде госимущества отражается через 68.32 и 76.НА.

Шаг 1. Проверьте учетную политику и функциональность НДС

Перед документами убедимся, что включены нужные настройки. Важно, чтобы в учетной политике организация была настроена как плательщик НДС со ставкой 5% и чтобы в функциональности был доступен учет НДС налогового агента. В типовой конфигурации это влияет на доступность проводок по 68.32 и механизма счета-фактуры налогового агента.

Шаг 2. Отразите услугу аренды документом поступления

Далее отражаем аренду как услугу: документ поступления услуг (акт). В нем фиксируем сумму аренды по договору (как договор требует). Здесь критично выбрать способ учета НДС так, чтобы он включался в стоимость (потому что вычетов у нас нет).

Смысл шага: добиться, чтобы аренда легла в затраты/расходы корректно, а расчеты с арендодателем встали на 60 счет.

Шаг 3. Сформируйте счет-фактуру налогового агента

Далее создаем документ счета-фактуры как налоговый агент (в типовой логике это “счет-фактура выданный” с видом операции “составлен налоговым агентом”). Именно этот документ должен сформировать проводку:

Дт 76.НА Кт 68.32 — сумма НДС налогового агента

Также он обеспечивает регистрацию суммы в книге продаж по операциям налогового агента.

Шаг 4. Добейтесь закрытия 76.НА через 60 счет

Теперь ключевой момент: 76.НА должен закрыться, когда программа свяжет “агентский НДС” с расчетами по аренде. В типовой схеме появляется проводка:

Дт 60.01 Кт 76.НА — сумма НДС налогового агента

И вот это и есть ответ на вопрос “чем должен закрыться 76 НА?” — он закрывается движением на 60 счете, а не “какой-то регламентной операцией”. Если 76.НА висит, значит, обычно не хватает связки документов или неверно выбран способ учета/вид операции.

Шаг 5. Проведите оплаты

Далее оформляем платежи:

1. платеж арендодателю (сумма зависит от выбранной модели: либо “минус НДС”, либо “полная сумма договора”);
2. платеж НДС в бюджет как налоговый агент.

Важно оформлять платеж налога именно как “уплата налога” (а не как произвольное списание), чтобы 1С корректно сформировала движения по расчетам с бюджетом.

6) Выясним причину проводки Дт 68.32 Кт 68.90 при закрытии периода и что с ней делать

Теперь разберем вашу ситуацию: “почему-то часть суммы закрыло при закрытии периода регламентной операцией” проводкой Дт 68.32 Кт 68.90.

Здесь важно понимать, что в современных релизах 1С расчеты с бюджетом часто ведутся через концепцию Единого налогового счета. Для этого используется счет 68.90 как “единый котел” расчетов с бюджетом. Поэтому регламентные операции закрытия месяца могут:

1. переносить задолженность/переплату с “частных” субсчетов (например, 68.32 по НДС налогового агента) на 68.90;
2. консолидировать сальдо для отображения расчетов в логике ЕНС;
3. подготавливать корректные данные для отчетности и сверки с налоговой.

Что делать с этой регламентной операцией?

Не “удалять” ее механически и не пытаться “запретить закрытие”, а проверить первичную цепочку:

1. правильно ли рассчитан НДС (22/122 или 22% — в зависимости от модели договора);
2. есть ли документ счета-фактуры налогового агента и сформировал ли он Дт 76.НА Кт 68.32;
3. закрылся ли 76.НА через Дт 60.01 Кт 76.НА;
4. правильно ли оформлена уплата НДС в бюджет (чтобы сумма на 68.32 реально погашалась платежом);
5. совпадают ли суммы начисленного агентского НДС и уплаченного агентского НДС.

Если цепочка корректна, то перенос на 68.90 — это нормальная часть учета расчетов с бюджетом в логике ЕНС, и “бороться” с ним не нужно. Если же переносится “часть суммы”, обычно это симптом того, что:

1. НДС начислен не на ту базу (например, в договоре “без НДС”, а налог посчитали как 22/122, когда фактически должны были начислить 22% “сверху”, или наоборот);
2. уплата налога отражена не тем документом (или на другой счет учета);
3. 76.НА не закрыт, и программа не видит корректной связи расчетов и НДС, из-за чего регламентные операции “размазывают” остатки;
4. в учете задействован 19 счет и пытается сформироваться вычет, который вам недоступен при ставке 5% — из-за этого закрытие периода делает дополнительные движения и частичное взаимозачетное закрытие.

7) Разберем типовые ошибки из вашего набора проводок и как их исправить

Теперь прямо “пойдем по вашим строкам” и посмотрим, где чаще всего ломается логика.

Ошибка 1. “Одновременно перечислена сумма НДС, исчисленная самостоятельно по ставке 22%” без проверки расчетной ставки

Если вы считаете НДС “самостоятельно”, сначала фиксируем модель договора:

1. если договорная сумма фактически “с учетом налога”, применяем 22/122;
2. если договорная сумма — база “без налога”, применяем 22%.

Если выбрать неправильную формулу, дальше 1С будет пытаться закрывать разницы регламентно, и вы увидите “частично закрыло”, “что-то перекинуло”, “остаток висит”.

Ошибка 2. 76.НА “висит” потому что нет закрывающего движения через 60 счет

Как мы уже выяснили, 76.НА — транзит. Он должен закрываться проводкой вида:

Дт 60.01 Кт 76.НА

Если этой проводки нет, чаще всего причина одна из следующих:

1. счет-фактура налогового агента не привязан к документу поступления аренды (или создан “вручную” без основания, из-за чего связка не формируется);
2. аренда отражена не тем видом операции в поступлении (например, не “услуги” или неверно выбран счет расчетов);
3. платежи оформлены “не теми” операциями (например, списанием без назначения), и программа не собирает правильную картину расчетов.

Ошибка 3. Попытка принять НДС к вычету

Если в учете появляется логика вычета (движения по 19 счету “к вычету”, формирование книги покупок по этому НДС), это в вашем случае лишнее, потому что при НДС 5% на УСН входные вычеты недоступны. Тогда нужно ориентироваться на включение НДС в стоимость и проверять настройки способа учета НДС в документах поступления.

8) Итоговый чек-лист: как привести учет в порядок, чтобы 76.НА закрывался, а закрытие месяца не “удивляло”

Соберем решение в понятную последовательность, чтобы можно было пройтись по базе и быстро проверить:

1. Определите модель договора: сумма “с учетом НДС” (22/122) или база “без НДС” (22%).
2. Проверьте документ поступления аренды: аренда отражена как услуга, корректные счета учета затрат и расчетов (обычно 60.01).
3. Проверьте, что НДС включается в стоимость (а не идет на вычет), потому что вы на УСН со ставкой НДС 5%.
4. Сформируйте счет-фактуру налогового агента корректным видом операции, чтобы появилась проводка Дт 76.НА Кт 68.32 и запись в книге продаж.
5. Проверьте закрытие 76.НА: должна появиться проводка Дт 60.01 Кт 76.НА.
6. Оформите платеж НДС в бюджет как уплату налога, чтобы гасился 68.32 (с учетом механики ЕНС).
7. Не удаляйте регламентную операцию переноса на 68.90, если она соответствует настройкам ЕНС; вместо этого проверьте первичную цепочку и суммы.

9) Коротко ответим на ваши вопросы “чем закрыть 76.НА” и “что делать с регламентной операцией”

Чем должен закрыться 76.НА?

Закрывайте 76.НА не “вручную”, а корректной связкой документов, чтобы сформировалась проводка Дт 60.01 Кт 76.НА на сумму агентского НДС. Тогда 76.НА станет нулевым и перестанет “висеть”.

Что делать с регламентной операцией Дт 68.32 Кт 68.90?

Рассматривайте ее как часть механизма расчетов с бюджетом через ЕНС. Не отключайте ее без крайней необходимости. Вместо этого проверьте правильность ставки (22% или 22/122), наличие счета-фактуры налогового агента, закрытие 76.НА через 60 счет и правильное оформление уплаты налога. При корректной цепочке переносы на 68.90 будут логичными и контролируемыми.

Информация носит справочный характер и не заменяет анализ конкретного договора и настроек учетной базы. Перед отражением операций в учете рекомендуется дополнительно проверить формулировки договора аренды и порядок расчетов (удержание/уплата “сверху”) в вашей ситуации.