Рассмотрим ситуацию, когда организация на УСН применяет специальную ставку НДС 5% и переуступает сторонней организации право аренды земельного участка. Земельный участок был получен в аренду у муниципального казенного учреждения или иного муниципального арендодателя. Разберем по шагам, какую ставку НДС применить при переуступке, с какой суммы начислить налог, возникает ли обязанность налогового агента и как отразить операцию в 1С.
Сразу выделим главный вывод. При платной переуступке права аренды земельного участка организация на УСН с НДС 5% должна начислить НДС по ставке 5% с платы за переуступку без учета НДС. Обязанность налогового агента по НДС именно по операции переуступки у уступающей организации не возникает, потому что она не выплачивает доход муниципальному арендодателю, а сама получает доход от нового арендатора.
При этом отдельно проанализируем арендную плату за муниципальную землю. Если речь идет именно об аренде земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, такая арендная плата обычно освобождена от НДС как плата за пользование природными ресурсами. Поэтому НДС с арендной платы за землю к удержанию и перечислению в бюджет обычно не возникает. Но если организация уже является плательщиком НДС на УСН, такую операцию может потребоваться показать в декларации по НДС в разделе 7 как необлагаемую операцию.
Сначала определим предмет операции. При переуступке права аренды земельного участка организация не продает сам земельный участок. Земля остается в собственности муниципального образования или другого собственника. Организация передает третьему лицу свое имущественное право — право аренды по действующему договору.
Для НДС это принципиально важно. Продажа земельного участка и передача права аренды земельного участка — это разные операции. Продажа земли имеет специальный режим налогообложения, а платная уступка арендного права рассматривается как передача имущественного права. Такая передача признается объектом обложения НДС, если ее совершает налогоплательщик НДС.
В рассматриваемой ситуации организация применяет УСН, но одновременно является плательщиком НДС и применяет ставку 5%. Значит, при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав она начисляет НДС по выбранной специальной ставке, если операция не освобождена от НДС и не относится к операциям, не признаваемым объектом налогообложения.
Переуступка права аренды земельного участка не освобождается от НДС только потому, что сам участок муниципальный. Освобождение по арендной плате за государственную или муниципальную землю не распространяется автоматически на плату за переуступку права аренды между коммерческими организациями.
Рассмотрим подробнее налоговую базу. При передаче арендных прав налоговая база по НДС определяется в общем порядке — исходя из договорной стоимости передаваемого права. Иными словами, базой является плата за переуступку права аренды.
Если в договоре уступки указано, что плата за переуступку составляет, например, 1 000 000 руб. без НДС, то НДС начислите сверху:
Плата за уступку без НДС — 1 000 000 руб.
НДС по ставке 5% — 50 000 руб.
Итого к оплате новым арендатором — 1 050 000 руб.
Если в договоре указано, что цена уступки составляет 1 000 000 руб. уже с учетом НДС, то налог выделите расчетным способом:
Цена уступки с НДС — 1 000 000 руб.
НДС — 1 000 000 × 5 / 105 = 47 619,05 руб.
Стоимость уступки без НДС — 952 380,95 руб.
Чтобы избежать споров, прямо пропишите в договоре уступки, включает цена НДС или НДС начисляется сверх цены. Для организации на УСН с НДС 5% это особенно важно, потому что контрагенты часто по привычке считают упрощенцев неплательщиками НДС. Если организация фактически применяет НДС 5%, договор, счет, акт и счет-фактура должны быть оформлены с этой ставкой.
В вопросе указано, что организация находится на УСН с НДС 5%. Значит, по облагаемой операции передачи имущественного права применяйте именно ставку 5%, если организация в данном налоговом периоде действительно имеет право применять эту специальную ставку и не утратила его из-за превышения лимитов дохода.
Разберем логику:
Переуступка права аренды — это передача имущественного права.
Передача имущественного права является облагаемой операцией по НДС, если нет специального освобождения.
Организация на УСН применяет специальную ставку НДС 5%.
Следовательно, НДС по плате за переуступку начисляется по ставке 5%.
Если в течение года организация превысила лимит для ставки 5% и перешла на ставку 7%, то для операций после перехода применяйте уже ставку 7%. Если организация отказалась от специальных ставок и применяет общий порядок НДС, тогда ставка будет общей. Но при исходных данных задачи — УСН с НДС 5% — для переуступки используйте 5%.
Не применяйте ставку «без НДС» только потому, что организация на УСН. После перехода упрощенца в статус плательщика НДС операции с имущественными правами отражаются как облагаемые, если нет прямого освобождения.
Теперь разберем вопрос налогового агента. По самой операции переуступки права аренды обязанностей налогового агента у уступающей организации не возникает.
Почему так? Налоговый агент по НДС обычно появляется там, где организация выплачивает доход определенному лицу и обязана удержать НДС из этого дохода. Например, при аренде государственного или муниципального имущества в ряде случаев арендатор удерживает НДС из арендной платы, перечисляемой арендодателю. Но при переуступке права аренды организация-арендатор не платит доход муниципалитету. Она сама передает право новому арендатору и получает от него плату за уступку.
Значит, по этой операции организация выступает не налоговым агентом, а обычным продавцом имущественного права. Она сама начисляет НДС с платы за уступку, выставляет документы новому арендатору и отражает НДС в своей декларации.
Итог: при переуступке права аренды сторонней организации не удерживайте НДС как налоговый агент из суммы, перечисляемой кому-либо. Начислите собственный НДС с реализации имущественного права по ставке 5%.
Рассмотрим отдельно аренду земельного участка у МКУ. Здесь нужно различать две операции:
Аренда муниципального земельного участка у арендодателя. Это отношения между вашей организацией и муниципальным арендодателем.
Переуступка права аренды третьему лицу. Это отношения между вашей организацией и новым арендатором.
По арендной плате за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, НДС к удержанию и уплате обычно не возникает, потому что предоставление в аренду таких земельных участков освобождается от НДС. На практике такую операцию отражают как необлагаемую НДС, а не как обычную агентскую аренду муниципального имущества с начислением налога к уплате.
Но это правило относится именно к арендной плате за землю. Оно не распространяется на плату за передачу права аренды, которую ваша организация получает от третьего лица. Плата за переуступку — это самостоятельный доход от реализации имущественного права, и она облагается НДС.
Поэтому действуйте так:
По арендной плате муниципальному арендодателю за землю не начисляйте НДС к уплате как налоговый агент, если участок относится к государственной или муниципальной земле и платеж является именно арендной платой за землю.
По переуступке права аренды начислите НДС с платы за уступку по ставке 5%.
В договоре уступки и первичных документах четко разделите: арендная плата муниципальному арендодателю — отдельно, плата за уступку новому арендатору — отдельно.
Если МКУ выставляет документы с НДС или требует иного порядка, не отражайте операцию автоматически. Проверьте, кто является арендодателем по договору, кому принадлежит земельный участок, что именно оплачивается и как сформулирован предмет платежа. Если это не земельный участок, а другое муниципальное имущество, порядок налогового агента может быть другим.
Проанализируем возможные исключения. В рассматриваемой теме спрашивают именно про земельный участок, но на практике договоры иногда оформлены так, что вместе с землей передаются здания, помещения, сооружения, площадки, сети или иное имущество.
Налоговый агент по НДС может возникнуть, если организация арендует у органа власти, органа местного самоуправления или муниципального учреждения не земельный участок как природный ресурс, а другое государственное или муниципальное имущество, и эта операция не освобождена от НДС.
Поэтому перед выводом проверьте предмет договора аренды:
Если предмет договора — только земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, арендная плата за землю обычно не облагается НДС.
Если предмет договора — помещение, здание, часть здания, сооружение или иное муниципальное имущество, может возникать обязанность налогового агента по НДС.
Если договор смешанный и включает землю и имущество, разделите плату по объектам и проверьте налоговый режим по каждой части.
Если платеж называется не арендной платой за землю, а платой за право заключения договора, компенсацией, вознаграждением или иным платежом, отдельно проверьте его НДС-режим.
Не переносите освобождение по аренде муниципальной земли на все платежи, связанные с участком. Освобождение относится к предоставлению земельного участка в аренду, но не всегда распространяется на плату за право заключения договора, уступку прав, компенсационные платежи и иные самостоятельные операции.
Теперь разберем документооборот. Чтобы у налоговой не возникло вопросов к НДС и реальности операции, подготовьте полный комплект документов.
Действующий договор аренды земельного участка. Проверьте срок аренды, реквизиты участка, кадастровый номер, арендодателя, условия об уступке прав и необходимость согласия арендодателя.
Согласие арендодателя на уступку, если оно требуется. Если договор аренды или закон требуют согласия муниципального арендодателя, получите его до передачи права.
Договор уступки права аренды. Укажите стороны, реквизиты основного договора аренды, кадастровый номер участка, объем передаваемых прав и обязанностей, цену уступки, порядок оплаты и НДС.
Акт передачи прав и документов. Зафиксируйте, что новому арендатору переданы документы по участку, договор аренды, кадастровые сведения, переписка, разрешения и иные относящиеся документы.
Счет-фактуру с НДС 5%. Выставьте счет-фактуру на плату за уступку, если организация является плательщиком НДС на УСН и операция облагается НДС.
Документы по оплате. Сохраните платежные поручения, банковские выписки, акты сверки.
Документы о государственной регистрации, если она требуется. Если договор аренды зарегистрирован и переход прав требует регистрации, оформите регистрацию перехода права аренды в установленном порядке.
Ключевой документ для НДС — договор уступки. В нем обязательно укажите, как сформирована цена: «без НДС» или «в том числе НДС 5%». Если это не указать, придется толковать цену по условиям договора, переписке и платежным документам, что может привести к спору с покупателем и налоговой.
Посмотрим на пример формулировки, если НДС начисляется сверху:
«Плата за уступку права аренды земельного участка составляет 1 000 000 руб. без учета НДС. НДС начисляется дополнительно по ставке 5% и составляет 50 000 руб. Общая сумма, подлежащая оплате Цессионарием Цеденту, составляет 1 050 000 руб.».
Если стороны хотят указать цену уже с НДС, используйте другой вариант:
«Плата за уступку права аренды земельного участка составляет 1 000 000 руб., в том числе НДС по ставке 5% — 47 619,05 руб.».
Не используйте формулировку «НДС не облагается», если организация применяет НДС 5% и операция является облагаемой. Такая фраза противоречит налоговому режиму операции и может привести к доначислению НДС за счет уступающей организации.
При реализации имущественного права момент определения налоговой базы по НДС обычно определяется по общему правилу: по наиболее ранней из дат — день передачи права или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи права.
Разберем по шагам:
Если новый арендатор сначала перечислил аванс, начислите НДС с аванса.
Когда право аренды фактически передано или зарегистрирован переход прав, начислите НДС с реализации и зачтите авансовый НДС, если он был.
Если сначала подписан акт передачи права и только потом поступила оплата, начислите НДС на дату передачи права.
Если для уступки требуется государственная регистрация, дополнительно проверьте, какая дата по условиям договора считается датой перехода права.
Для целей НДС не откладывайте начисление налога только до поступления денег, если право уже передано. НДС рассчитывается по правилам главы 21 НК РФ, а не только по кассовому методу УСН.
Теперь посмотрим на УСН. Доход по УСН от переуступки права аренды признавайте по правилам кассового метода — на дату поступления оплаты от нового арендатора. При этом доход для УСН отражайте без суммы НДС, предъявленного покупателю.
Например, договорная цена уступки — 1 000 000 руб. без НДС, НДС 5% — 50 000 руб., всего к оплате — 1 050 000 руб. Новый арендатор перечислил всю сумму. В доходы УСН включите 1 000 000 руб., а 50 000 руб. отразите как НДС к уплате, а не как доход по УСН.
Если цена указана «в том числе НДС» и составляет 1 000 000 руб., то доход УСН составит 952 380,95 руб., а НДС — 47 619,05 руб.
Не включайте предъявленный НДС в налоговую базу по УСН. Это важно для правильного заполнения Книга учета доходов и расходов и декларации по УСН.
Рассмотрим порядок отражения в 1С. В типовой базе 1С:Бухгалтерия для операции можно использовать документ Реализация товаров и услуг или Оказание услуг, если в базе нет отдельного документа для передачи имущественных прав. Важно не название документа, а правильные счета учета, ставка НДС, договор и отражение в книге продаж.
Разберем по шагам:
Проверьте настройки НДС организации. В карточке организации и учетной политике должно быть указано, что организация применяет УСН и является плательщиком НДС со ставкой 5%.
Создайте номенклатурную позицию, например Переуступка права аренды земельного участка. Вид номенклатуры можно настроить как услугу или имущественное право, если такая аналитика используется в вашей базе.
Создайте договор с новым арендатором. В договоре укажите порядок расчетов и ставку НДС 5%.
Оформите документ Реализация товаров и услуг или иной документ реализации, используемый в вашей версии 1С.
Укажите контрагента — нового арендатора.
Укажите номенклатуру Переуступка права аренды земельного участка.
Укажите цену уступки и ставку НДС 5%.
Проверьте, что счет учета доходов выбран корректно: 90.01, если такая операция относится к обычной деятельности, или 91.01, если это прочий доход.
Проверьте счет учета НДС: обычно используется 68.02.
Проведите документ и сформируйте счет-фактуру.
Проверьте книгу продаж и декларацию по НДС.
Проверьте Книга учета доходов и расходов по УСН: доход должен попасть без суммы предъявленного НДС.
Если переуступка права аренды не является для организации обычной деятельностью, используйте счет 91.01 для прочих доходов и счет 91.02 для расходов, связанных с этой операцией. Если организация регулярно занимается операциями с имущественными правами, можно применять счета 90 по правилам учетной политики.
Посмотрим на общий вариант бухгалтерских проводок. Конкретные счета зависят от учетной политики, но логика будет такой.
Если цена уступки указана без НДС и составляет 1 000 000 руб., НДС 5% — 50 000 руб., всего к оплате — 1 050 000 руб., при использовании счета прочих доходов возможны проводки:
Дт 62 Кт 91.01 — 1 050 000 руб. — отражена задолженность нового арендатора по договору уступки с учетом НДС.
Дт 91.02 Кт 68.02 — 50 000 руб. — начислен НДС по ставке 5%.
Дт 51 Кт 62 — 1 050 000 руб. — получена оплата от нового арендатора.
Если организация отражает выручку без НДС в аналитике 1С, программа может формировать проводки иначе, но экономический результат должен быть тем же: доход без НДС, НДС к уплате по счету 68.02, задолженность покупателя по счету 62.
Если ранее право аренды было учтено как актив с определенной стоимостью, например как расходы будущих периодов, нематериальный актив или иной объект учета, дополнительно спишите его остаточную стоимость в расходы. В таком случае могут использоваться счета 97, 76, 08, 04, 91.02 в зависимости от того, как изначально было принято к учету право аренды.
Перед проведением операции проверьте, числится ли право аренды на балансе как отдельный актив. Если организация просто арендовала участок и платила текущую арендную плату, отдельного списания стоимости права может не быть. Если же право аренды покупалось за плату, участвовало в торгах или было признано активом, его остаточную стоимость нужно корректно списать.
Если новый арендатор перечисляет аванс до передачи права аренды, разберем порядок в 1С отдельно.
Оформите документ Поступление на расчетный счет с видом операции оплаты от покупателя.
Проверьте договор и ставку НДС 5%.
Сформируйте счет-фактуру на аванс, если программа не делает это автоматически.
Проверьте начисление НДС с аванса по расчетной ставке 5/105, если сумма аванса включает НДС.
После передачи права оформите документ реализации.
Проверьте зачет аванса и восстановление авансового НДС по правилам программы.
Не забывайте про авансовый НДС. Даже если организация на УСН, при применении НДС 5% она должна соблюдать правила начисления НДС с предоплаты по облагаемым операциям.
Теперь рассмотрим арендную плату за земельный участок у муниципального арендодателя. Если операция освобождена от НДС, в 1С ее нужно отражать так, чтобы не возникал НДС к уплате как налогового агента.
Возможный порядок действий:
Создайте контрагента — муниципальное учреждение или орган местного самоуправления.
Создайте договор аренды земельного участка.
Отражайте начисление арендной платы документом Поступление услуг или Операция, введенная вручную, в зависимости от того, как ведется учет аренды.
Укажите ставку НДС Без НДС или настройку необлагаемой операции, если она предусмотрена в вашей базе.
Не формируйте НДС к уплате как налоговый агент по разделу 2 декларации, если речь идет именно об аренде муниципального земельного участка, освобожденной от НДС.
Если организация сдает декларацию по НДС, проверьте необходимость отражения арендной платы за муниципальную землю в разделе 7 с кодом необлагаемой операции.
В 1С для контроля используйте отчеты Анализ счета, Оборотно-сальдовая ведомость по счету, Книга продаж, Декларация по НДС, Книга учета доходов и расходов. После отражения операции убедитесь, что по аренде земли не появился НДС к уплате как у налогового агента, а по переуступке права аренды НДС начислен по ставке 5%.
После проведения документов в 1С обязательно проверьте декларацию по НДС. Разберем, что должно получиться.
Плата за переуступку права аренды должна попасть в облагаемые операции по НДС.
Ставка НДС по переуступке должна быть 5%, если организация применяет эту ставку.
Счет-фактура по переуступке должен попасть в книгу продаж.
Арендная плата за муниципальный земельный участок не должна формировать НДС к уплате в разделе налогового агента, если она освобождена от НДС.
Необлагаемую арендную операцию по муниципальной земле проверьте в разделе 7 декларации, если организация обязана ее там показывать.
Не смешивайте в декларации две операции. Переуступка права аренды — облагаемая реализация имущественного права. Арендная плата за муниципальную землю — отдельная операция, которая может отражаться как необлагаемая.
Налоговый учет будет правильным только при корректном гражданско-правовом оформлении. Поэтому перед начислением НДС и выставлением документов разберем договор аренды.
Проверьте, разрешена ли уступка прав арендатора третьему лицу.
Проверьте, нужно ли письменное согласие арендодателя.
Проверьте, требуется ли уведомление арендодателя.
Проверьте, зарегистрирован ли договор аренды в ЕГРН.
Проверьте, нужно ли регистрировать соглашение об уступке.
Проверьте, нет ли задолженности по арендной плате.
Проверьте, передаются ли новому арендатору обязанности по погашению задолженности, если она есть.
Проверьте, нет ли ограничений по виду разрешенного использования участка.
Проверьте, не требуется ли согласование с муниципальным органом или проведение торгов.
Если уступка без согласия арендодателя невозможна, не начисляйте реализацию до корректного оформления передачи права. Сначала обеспечьте юридическую действительность сделки, затем отражайте НДС и доход.
Проанализируем ошибки, которые часто допускают организации на УСН с НДС 5%.
Считают, что УСН всегда означает «без НДС». Это неверно, если организация уже стала плательщиком НДС и применяет ставку 5%.
Не начисляют НДС с переуступки права аренды. Плата за уступку арендного права является платой за передачу имущественного права и облагается НДС.
Переносят льготу по аренде муниципальной земли на переуступку. Освобождение арендной платы за землю не означает освобождение платы за уступку права аренды.
Ошибочно оформляют налогового агента по переуступке. Уступающая организация не удерживает НДС как агент, а начисляет собственный НДС с реализации.
Не указывают НДС в договоре уступки. Если цена не расшифрована, возникает спор: НДС начислять сверху или выделять из суммы договора.
Не выставляют счет-фактуру. При облагаемой операции организация на УСН с НДС 5% должна оформить счет-фактуру по ставке 5%.
Включают НДС в доходы УСН. Доход по УСН отражайте без суммы предъявленного покупателю НДС.
Не начисляют НДС с аванса. Если новый арендатор заплатил до передачи права, нужно проверить обязанность начислить НДС с предоплаты.
Не проверяют регистрацию уступки. Если переход права аренды требует регистрации, отсутствие регистрации может поставить под сомнение дату передачи права.
Путают уступку права аренды с субарендой. При субаренде первоначальный арендатор остается арендатором и оказывает услугу субаренды. При уступке право аренды переходит новому лицу.
Рассмотрим важное отличие. Если организация не передает право аренды окончательно, а сдает участок или его часть в субаренду, это уже не переуступка, а оказание услуг аренды. НДС по субаренде также может возникать, но документы и налоговая база будут другими.
При переуступке:
Право аренды переходит новому арендатору.
Первоначальный арендатор выходит из отношений аренды полностью или в соответствующей части.
Доход возникает в виде платы за уступку имущественного права.
НДС начисляется с платы за уступку.
При субаренде:
Первоначальный арендатор остается арендатором по основному договору.
Субарендатор получает участок во временное пользование от арендатора.
Доход возникает в виде субарендной платы.
НДС начисляется с арендной услуги, если операция облагается НДС.
Перед оформлением документов правильно назовите сделку. Если по сути новый пользователь участка должен заменить вашу организацию в договоре аренды, оформляйте уступку. Если ваша организация сохраняет договор аренды и передает участок во временное пользование, оформляйте субаренду.
Посмотрим на пример. ООО на УСН применяет НДС 5%. Оно переуступает сторонней организации право аренды земельного участка. Цена уступки по договору — 800 000 руб. без НДС.
Расчет будет таким:
Налоговая база по НДС — 800 000 руб.
Ставка НДС — 5%.
Сумма НДС — 800 000 × 5% = 40 000 руб.
Сумма к оплате новым арендатором — 840 000 руб.
Доход по УСН — 800 000 руб. на дату поступления оплаты.
НДС к уплате — 40 000 руб. по правилам декларации по НДС.
Если цена договора указана как 800 000 руб. «в том числе НДС 5%», расчет будет другим:
Цена с НДС — 800 000 руб.
НДС — 800 000 × 5 / 105 = 38 095,24 руб.
Стоимость уступки без НДС — 761 904,76 руб.
Доход по УСН — 761 904,76 руб.
Поэтому экономически выгоднее заранее согласовать, что цена указана без НДС и НДС начисляется сверх нее. Иначе НДС фактически уменьшит доход уступающей организации.
Перед тем как оформлять реализацию, проверим настройки 1С. Это поможет избежать ошибки, когда программа ставит «Без НДС» или общую ставку вместо 5%.
Откройте Главное и проверьте Налоги и отчеты.
Проверьте, что для организации указана система налогообложения УСН.
Проверьте настройки НДС и применение специальных ставок.
Проверьте карточку договора с новым арендатором.
Проверьте ставку НДС в номенклатуре или строке реализации.
Проверьте, формируется ли счет-фактура выданный.
Проверьте запись в Книга продаж.
Проверьте, как операция попала в Декларация по НДС.
Проверьте, как поступление оплаты попало в Книга учета доходов и расходов.
Если ставка 5% недоступна в документе, обновите релиз 1С и проверьте функциональность учета НДС у организаций на УСН. После изменений законодательства по НДС для упрощенцев старые релизы могут некорректно формировать документы, счета-фактуры и декларацию.
Рекомендуем закрепить в учетной политике порядок отражения операций с имущественными правами. Это особенно полезно, если организация нечасто проводит такие сделки.
В учетной политике можно указать:
Какие операции с имущественными правами относятся к обычной деятельности, а какие отражаются как прочие доходы.
На каких счетах учитываются доходы от уступки прав аренды.
Как определяется момент признания доходов для бухгалтерского учета.
Как отражается НДС по специальной ставке 5%.
Как организация проверяет право на применение ставки 5%.
Как отражаются необлагаемые операции по аренде муниципальной земли.
Как контролируется раздельный учет, если у организации есть облагаемые и необлагаемые операции.
Если у организации есть одновременно облагаемые и необлагаемые операции, проверьте вопрос раздельного учета. Для упрощенца со ставкой НДС 5% вычеты входного НДС обычно не применяются, но корректное разделение операций все равно важно для декларации и управленческого контроля.
Сведем решение в практический алгоритм.
Проверьте договор аренды земельного участка и условия уступки.
Получите согласие арендодателя, если оно требуется.
Заключите договор уступки права аренды с новым арендатором.
Пропишите цену уступки и НДС 5%: отдельно укажите, цена без НДС или с НДС.
Оформите акт передачи прав и документов.
Если нужно, зарегистрируйте переход права аренды.
Начислите НДС по ставке 5% с платы за уступку без учета НДС.
Выставьте счет-фактуру новому арендатору.
Отразите реализацию в 1С документом Реализация товаров и услуг или другим подходящим документом реализации.
Проверьте Книга продаж и Декларация по НДС.
Отразите доход по УСН без суммы предъявленного НДС в Книга учета доходов и расходов.
По арендной плате за муниципальную землю не начисляйте НДС к уплате как налоговый агент, если речь идет именно о земельном участке, освобожденном от НДС.
Проверьте раздел 7 декларации по НДС по необлагаемой аренде муниципальной земли, если организация обязана отражать такую операцию.
Если ООО на УСН применяет НДС 5% и переуступает право аренды земельного участка сторонней организации, то НДС начислите по ставке 5% с платы за переуступку без учета НДС. Если цена договора указана с НДС, выделите налог расчетной ставкой 5/105. Если цена указана без НДС, начислите НДС сверху.
Обязанности налогового агента по НДС по самой переуступке у общества не возникает. Организация не удерживает НДС из дохода муниципального арендодателя, а сама получает плату за передаваемое имущественное право. Поэтому она выступает обычным налогоплательщиком НДС по реализации имущественного права.
Если участок был взят в аренду у МКУ или муниципального органа, отдельно проверьте арендную плату. По аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, НДС к удержанию и уплате обычно не возникает, потому что такая аренда освобождена от НДС. Но сама платная переуступка права аренды третьему лицу облагается НДС у уступающей организации.
В 1С оформите переуступку как реализацию имущественного права: используйте Реализация товаров и услуг или иной документ реализации, ставку НДС 5%, счет расчетов 62, счет НДС 68.02, счет доходов 91.01 или 90.01 в зависимости от учетной политики. Проверьте Книга продаж, Декларация по НДС и Книга учета доходов и расходов. Доход по УСН отражайте без предъявленного покупателю НДС.
Информация носит справочный характер