Рассмотрим ситуацию подробно. Индивидуальный предприниматель работает без наемных работников. С начала года деятельность велась только на УСН, а с 10 апреля началась деятельность на ПСН, потому что с этой даты получен патент. Возникает практический вопрос: можно ли все страховые взносы направить на уменьшение патента или налога по УСН, либо взносы нужно распределять между режимами?
Короткий вывод такой: страховые взносы нужно распределить, чтобы одна и та же сумма взносов не уменьшила одновременно и УСН, и ПСН. Если деятельность фактически разделена по периодам, то фиксированные взносы ИП за себя логично распределять по календарным дням: часть за период с 1 января по 9 апреля относить к УСН, а часть за период с 10 апреля по дату окончания патента относить к ПСН. По дополнительному взносу 1% с доходов свыше 300 000 рублей порядок лучше закрепить внутренним решением ИП, потому что в НК РФ нет отдельной точной формулы именно для распределения такого взноса между УСН и ПСН в ситуации последовательной смены деятельности.
Разберем по шагам, как действовать, какие нормы учитывать, как рассчитать доли и как затем проверить результат в 1С.
В рассматриваемом случае у ИП нет работников, поэтому мы не применяем ограничение 50% для уменьшения налога на страховые взносы. Это важный момент. Для ИП без работников налог по УСН с объектом «доходы» и налог по ПСН можно уменьшать на страховые взносы ИП за себя без ограничения в 50%, но только в пределах суммы налога и только без двойного учета одних и тех же взносов.
У нас есть два периода:
С 1 января по 9 апреля включительно деятельность была только на УСН.
С 10 апреля начался патент, то есть деятельность на ПСН появилась только с этой даты.
Если патент действует до конца года, то оставшаяся часть года с 10 апреля по 31 декабря относится к патентной деятельности. Если патент действует не до конца года, то дополнительно разберите, какая система налогообложения применялась после окончания патента: снова только УСН, новый патент или деятельности не было. От этого зависит распределение оставшейся части взносов.
Главная идея распределения: взносы ИП за себя являются общей годовой обязанностью предпринимателя, но для целей уменьшения налогов при совмещении УСН и ПСН их нужно связать с соответствующим режимом. Если весь период до 10 апреля был только на УСН, то долю взносов за этот период относите к УСН. Если с 10 апреля деятельность переведена на ПСН, то долю взносов за период действия патента относите к ПСН.
Сначала определите объект налогообложения по УСН. От этого зависит, как именно страховые взносы повлияют на расчет налога.
Если УСН «доходы». Страховые взносы уменьшают сам налог или авансовый платеж по УСН. Для ИП без работников уменьшение возможно без ограничения 50%, но налог не может стать отрицательным.
Если УСН «доходы минус расходы». Страховые взносы не уменьшают налог напрямую. Их включают в расходы, то есть они уменьшают налоговую базу. Поэтому в такой ситуации мы говорим не о прямом вычете из налога, а о расходе, который влияет на базу по УСН.
Если применяется ПСН. Страховые взносы уменьшают стоимость патента. Для этого нужно направить в налоговый орган уведомление об уменьшении суммы налога по ПСН. Обычно используется форма КНД 1112021.
Рассмотрим подробнее. Если ИП работал без работников и за январь — 9 апреля получил доход только по УСН, то долю фиксированных взносов за этот период используйте в расчете УСН. Если объект УСН — «доходы», уменьшите налог или авансовый платеж. Если объект УСН — «доходы минус расходы», включите соответствующую сумму в расходы по правилам налогового учета.
Долю взносов за период действия патента используйте для уменьшения стоимости патента. Но не забудьте, что по ПСН уменьшение не происходит автоматически только потому, что предприниматель посчитал взносы. Для патента нужно оформить уведомление в ИФНС.
Фиксированные страховые взносы ИП за себя установлены за расчетный период, то есть за календарный год. Поэтому, когда в течение года предприниматель фактически меняет режим деятельности, удобно и логично распределить фиксированную сумму пропорционально календарным дням применения каждого режима.
Разберем по шагам.
Определите общую сумму фиксированных страховых взносов за год.
Определите общее количество календарных дней в году: 365 или 366.
Определите количество дней, относящихся к периоду УСН.
Определите количество дней, относящихся к периоду ПСН.
Умножьте годовую сумму фиксированных взносов на долю дней каждого периода.
Формула для УСН:
Фиксированные взносы для УСН = годовая сумма фиксированных взносов × количество дней периода УСН / количество дней в году.
Формула для ПСН:
Фиксированные взносы для ПСН = годовая сумма фиксированных взносов × количество дней периода ПСН / количество дней в году.
Посмотрим на пример. Допустим, патент действует с 10 апреля по 31 декабря, а год не високосный. Тогда период УСН с 1 января по 9 апреля составляет:
январь — 31 день;
февраль — 28 дней;
март — 31 день;
апрель — 9 дней.
Итого: 31 + 28 + 31 + 9 = 99 календарных дней.
Период патента с 10 апреля по 31 декабря в невисокосном году составит 266 дней: 365 − 99 = 266.
Если взять для примера фиксированные взносы за 2026 год в сумме 57 390 рублей, расчет будет таким:
Доля для УСН: 57 390 × 99 / 365 = 15 566,05 руб.
Доля для ПСН: 57 390 × 266 / 365 = 41 823,95 руб.
В результате сумму 15 566,05 руб. используйте для УСН, а сумму 41 823,95 руб. — для уменьшения стоимости патента. Если патент заканчивается раньше 31 декабря, пересчитайте количество дней по фактическому сроку патента и отдельно определите, куда относится оставшийся период после патента.
Важно: не уменьшайте патент на часть взносов, которая относится к периоду до начала действия патента, если по факту в этот период предприниматель работал только на УСН. И наоборот, не относите на УСН ту часть фиксированных взносов, которую вы уже указали в уведомлении на уменьшение патента.
Теперь разберем самый спорный вопрос из темы: как распределить дополнительный страховой взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей.
Здесь важно разделить два действия:
сначала рассчитайте сам дополнительный взнос 1%;
затем определите, какая часть этого взноса уменьшит УСН, а какая — ПСН.
Для расчета 1% лимит 300 000 рублей применяется не отдельно по каждому режиму, а к доходам предпринимателя за расчетный период. При совмещении УСН и ПСН учитывайте совокупный доход по режимам. При этом для ПСН берите не фактически полученную выручку, а потенциально возможный доход по патенту. Если патент выдан на срок меньше года, потенциальный доход рассчитывайте пропорционально сроку действия патента.
Для УСН база для 1% зависит от объекта налогообложения:
при УСН «доходы» берите годовой доход по УСН;
при УСН «доходы минус расходы» ориентируйтесь на разницу между доходами и расходами по УСН;
при ПСН берите потенциально возможный доход по патенту, а не фактическую выручку.
После этого рассчитайте дополнительный взнос:
Дополнительный взнос 1% = (совокупная база для расчета взносов − 300 000 руб.) × 1%.
Если совокупная база не превышает 300 000 рублей, дополнительный взнос 1% не возникает.
Вопрос из практики звучит так: если первые 300 000 рублей дохода были получены в период применения УСН, можно ли считать, что лимит 300 000 рублей полностью «съеден» УСН, а дополнительный взнос 1% относится уже к последующей патентной деятельности?
Разберем аккуратно. НК РФ не содержит специального алгоритма, который прямо говорит, как распределять дополнительный взнос 1% между УСН и ПСН при последовательной работе: сначала только УСН, затем только ПСН. Поэтому здесь возможны разные подходы. Главное — выбрать экономически обоснованный метод, применять его последовательно и закрепить в учетной политике или ином локальном документе ИП.
Не рассматривайте первые 300 000 рублей как отдельный расход или отдельный вычет. Это порог для расчета дополнительного страхового взноса. Сам взнос появляется только с суммы превышения. А вот как распределить уже рассчитанный взнос между УСН и ПСН — это отдельный вопрос налоговой методики.
Рассмотрим основные варианты.
Это наиболее осторожный и универсальный подход. Его логика соответствует общему правилу раздельного учета при совмещении специальных налоговых режимов: если расход или взнос нельзя прямо отнести к конкретному режиму, распределите его пропорционально доходам.
Разберем по шагам.
Определите базу по УСН для расчета 1%.
Определите потенциальный доход по патенту за срок действия патента.
Сложите эти величины.
Рассчитайте долю УСН в общей сумме.
Рассчитайте долю ПСН в общей сумме.
Распределите сумму дополнительного взноса 1% по этим долям.
Посмотрим на пример. Допустим:
доход по УСН за период с 1 января по 9 апреля — 500 000 руб.;
потенциальный доход по патенту за срок с 10 апреля по 31 декабря — 900 000 руб.;
совокупная база для 1% — 1 400 000 руб.
Дополнительный взнос составит:
(1 400 000 − 300 000) × 1% = 11 000 руб.
Теперь рассчитаем доли:
доля УСН: 500 000 / 1 400 000 = 35,7143%;
доля ПСН: 900 000 / 1 400 000 = 64,2857%.
Распределение взноса 1%:
на УСН: 11 000 × 35,7143% = 3 928,57 руб.;
на ПСН: 11 000 × 64,2857% = 7 071,43 руб.
Такой вариант хорошо подходит, если вы хотите использовать метод, близкий к общему правилу распределения общих расходов между УСН и ПСН. Он также обычно понятнее для проверки: есть доходы, есть доли, есть распределение взноса.
Плюс метода: он опирается на пропорцию доходов, то есть на экономический показатель, с которым связан сам дополнительный взнос 1%.
Минус метода: он не учитывает хронологию получения доходов. Если весь доход до 300 000 рублей действительно был получен в период УСН, пропорциональный метод все равно распределит итоговый взнос между режимами по общей доле доходов.
Второй подход — хронологический. Его суть в том, что мы смотрим, в какой период предприниматель получил доходы, и считаем, когда совокупный доход превысил 300 000 рублей. До превышения дополнительный взнос не возникает. После превышения взнос 1% относится к тому режиму, в рамках которого возникло превышение.
Рассмотрим ситуацию. Допустим:
до 10 апреля на УСН предприниматель получил 300 000 руб.;
с 10 апреля действует патент;
потенциальный доход по патенту за срок действия патента — 900 000 руб.
При хронологическом подходе можно рассуждать так: первые 300 000 рублей пришлись на период УСН, но они только закрыли необлагаемый порог для дополнительного взноса. Превышение возникло уже на патентной деятельности, значит, дополнительный взнос 1% можно отнести к ПСН.
Если же до 10 апреля по УСН было получено не 300 000 руб., а 500 000 руб., то уже в период УСН возникло превышение 200 000 руб. Тогда дополнительный взнос с этой части составит 2 000 руб. и может быть отнесен к УСН. Дальнейшее превышение, связанное с патентом, можно отнести к ПСН.
Плюс метода: он отражает фактическую последовательность получения доходов и удобен, когда деятельность действительно не пересекалась: сначала была только УСН, затем только ПСН.
Минус метода: он менее универсален, чем пропорция по доходам. Поэтому обязательно закрепите такой порядок внутренним документом ИП. В документе укажите, что дополнительный взнос 1% распределяется между налоговыми режимами по хронологии возникновения дохода и превышения лимита 300 000 рублей.
Теоретически можно встретить подход, когда и фиксированные взносы, и дополнительный взнос 1% распределяют по дням применения режимов. Но для 1% этот способ менее точный, потому что дополнительный взнос зависит не от времени, а от дохода. Если в одном периоде доходов было мало, а в другом много, распределение по дням может исказить экономический смысл взноса.
Поэтому для фиксированных взносов распределение по дням выглядит естественно, а для 1% лучше использовать один из двух методов:
пропорционально доходам по УСН и ПСН;
по хронологии возникновения превышения 300 000 рублей.
Если все же выбираете распределение 1% по дням, закрепите это в учетной политике и подготовьте пояснение, почему именно такой метод выбран. Например, потому что режимы применялись последовательно, деятельность была разделена по календарным периодам, а предприниматель использует единый подход к распределению всех личных страховых взносов ИП за себя.
У ИП обычно нет такой формализованной бухгалтерской учетной политики, как у организации, но для налогового учета предприниматель может оформить внутренний документ: распоряжение, приказ или положение о порядке распределения страховых взносов при совмещении УСН и ПСН. Это особенно полезно, когда НК РФ не дает прямой формулы для конкретной ситуации.
Рассмотрим, что стоит указать в таком документе.
Укажите, что предприниматель применяет УСН и ПСН.
Опишите, что при раздельном ведении деятельности страховые взносы относятся к тому режиму, с которым связан соответствующий период или доход.
Для фиксированных взносов установите метод распределения по календарным дням применения каждого режима.
Для дополнительного взноса 1% выберите метод: пропорционально доходам или по хронологии возникновения превышения 300 000 рублей.
Укажите, что одна и та же сумма страховых взносов не может повторно использоваться для уменьшения другого налога.
Укажите, что распределение подтверждается расчетной таблицей, данными книги учета, патентом, отчетами из 1С и уведомлениями в ИФНС.
Пример формулировки можно сделать таким:
«Фиксированные страховые взносы ИП за себя при последовательном применении УСН и ПСН в течение календарного года распределяются между налоговыми режимами пропорционально количеству календарных дней, приходящихся на период применения соответствующего режима. Дополнительные страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, распределяются между УСН и ПСН пропорционально доходам, учитываемым для расчета указанного взноса. Повторный учет одной и той же суммы страховых взносов при уменьшении налогов по разным специальным налоговым режимам не допускается».
Если выбираете хронологический метод для 1%, замените последнюю часть так:
«Дополнительные страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, распределяются между УСН и ПСН по периоду возникновения дохода, сформировавшего превышение указанного лимита».
Чтобы уменьшить стоимость патента на страховые взносы, направьте в налоговый орган уведомление об уменьшении суммы налога по ПСН. Для этого используется форма КНД 1112021.
Разберем по шагам.
Определите сумму взносов, которая относится к патенту.
Проверьте, что эта сумма еще не была использована для уменьшения УСН.
Проверьте сумму налога по патенту, которую можно уменьшить.
Заполните уведомление по форме КНД 1112021.
Направьте уведомление в ИФНС по месту постановки на учет в качестве плательщика ПСН.
Сохраните расчет распределения взносов и подтверждение отправки уведомления.
Важно: если в уведомлении указать сумму больше, чем допустимо, налоговый орган может отказать в уменьшении в соответствующей части. Поэтому сначала сделайте расчет, затем уже переносите сумму в уведомление.
Если патент оплачивается частями, уведомление лучше подать заранее, до срока оплаты соответствующей части патента. Так вы снизите риск ситуации, когда срок оплаты уже наступил, а налоговый орган еще не обработал уведомление или выявил ошибку.
Теперь посмотрим на практическую сторону в 1С. В типовой 1С:Бухгалтерии 8 распределение расходов, уменьшающих налоги при совмещении УСН и ПСН, обычно выполняется регламентными механизмами программы. Конкретный интерфейс зависит от версии конфигурации, поэтому перед расчетом обновите базу до актуального релиза.
В 1С обратите внимание на следующие объекты и разделы:
Помощник по расчету УСН — используйте для проверки авансовых платежей и налога по УСН.
Взносы, подлежащие уплате — форма, где можно посмотреть сумму страховых взносов, которые программа учитывает при уменьшении налога.
Указать сумму взносов для уменьшения налога — настройка, которая позволяет вручную ограничить сумму взносов, используемых для уменьшения налога, если программа предлагает учесть больше, чем нужно по вашему расчету.
Помощник оплаты налога по патенту — используйте для проверки суммы патента и подготовки уведомления на уменьшение.
Уведомление об уменьшении суммы налога по ПСН — документ или форма для подготовки уведомления по патенту.
КНД 1112021 — форма уведомления для уменьшения патента на страховые взносы.
Закрытие месяца — раздел, через который выполняются регламентные операции.
Расчет расходов, уменьшающих налоги УСН и ПСН — регламентная операция, по которой можно проверить распределение расходов и взносов между режимами.
Справка-расчет расходов, уменьшающих налоги УСН и ПСН — отчет для проверки распределения.
Справка-расчет авансового платежа по налогу УСН — отчет для проверки расчета УСН.
Задачи организации — раздел, через который часто доступна задача по оплате патента и подготовке уведомления.
Операции ЕНС и Сведения об уплате налогов — используйте, когда нужно сверить отражение платежей и списаний по единому налоговому счету.
Если программа автоматически распределяет взносы пропорционально доходам, а вы для фиксированных взносов применяете календарный метод из учетной политики, проверьте итоговые суммы вручную. В такой ситуации не полагайтесь только на автоматический расчет. Составьте свою расчетную таблицу и сравните ее с тем, что попало в расчет УСН и в уведомление по патенту.
Особенность 1С: при совмещении УСН и ПСН программа может распределять расходы, в том числе страховые взносы, по пропорции доходов. Настройки, позволяющей в любой ситуации произвольно выбрать, какой налог уменьшать конкретной суммой, может не быть. Поэтому при нестандартном подходе обязательно проверяйте регламентную операцию Расчет расходов, уменьшающих налоги УСН и ПСН и сумму, которая попадает в КНД 1112021.
Разберем практический порядок проверки.
Проверьте, что в карточке налогообложения ИП корректно указано применение УСН.
Проверьте, что патент внесен в базу с правильной датой начала — 10 апреля.
Проверьте дату окончания патента.
Проверьте доходы по УСН за период с 1 января по 9 апреля.
Проверьте потенциальный доход по патенту и стоимость патента.
Выполните Закрытие месяца за соответствующие месяцы и кварталы.
Откройте Справка-расчет расходов, уменьшающих налоги УСН и ПСН.
Сравните распределение страховых взносов с вашим расчетом.
Откройте Помощник по расчету УСН и проверьте, какая сумма взносов уменьшает УСН.
Откройте Помощник оплаты налога по патенту и проверьте, какая сумма взносов предлагается для уменьшения патента.
Подготовьте уведомление по форме КНД 1112021 только на сумму, относящуюся к ПСН.
Сохраните расшифровку расчета и подтверждение отправки уведомления.
Если вы применяете УСН «доходы», дополнительно проверьте, чтобы сумма авансового платежа по УСН была уменьшена только на долю взносов, относящуюся к УСН. Если применяете УСН «доходы минус расходы», проверьте, что соответствующая доля взносов попала в расходы, а не в прямое уменьшение налога.
Чтобы не потеряться в суммах, составьте простую таблицу. Ее можно вести в Excel, в отдельном файле, в бухгалтерской справке или как приложение к локальному акту ИП.
Включите в таблицу следующие графы:
вид взноса: фиксированный или 1%;
общая сумма взноса за год;
метод распределения;
период УСН;
количество дней УСН;
сумма, относящаяся к УСН;
период ПСН;
количество дней ПСН;
сумма, относящаяся к ПСН;
дата и номер уведомления по ПСН;
сумма, фактически использованная для уменьшения УСН;
сумма, фактически использованная для уменьшения ПСН;
остаток неиспользованных взносов, если налогов не хватило для уменьшения.
Такая таблица помогает быстро доказать, что вы не задвоили один и тот же взнос. Это особенно важно, если часть суммы уменьшает УСН, а часть указывается в уведомлении по патенту.
Проанализируем типовые ошибки, чтобы сразу их избежать.
Ошибка 1: уменьшили патент на всю годовую сумму фиксированных взносов. Если до начала патента деятельность была только на УСН, безопаснее не относить к патенту всю годовую сумму. Распределите взносы по периодам или по выбранной методике.
Ошибка 2: одну и ту же сумму учли и в УСН, и в ПСН. Это двойной учет. Так делать нельзя. Каждая часть взносов должна быть использована только один раз.
Ошибка 3: забыли подать уведомление по патенту. По УСН предприниматель отражает уменьшение самостоятельно, а по ПСН нужно уведомить налоговый орган.
Ошибка 4: распределили 1% без закрепленного метода. Если по 1% выбран не самый очевидный пропорциональный метод, оформите внутреннее решение ИП.
Ошибка 5: для ПСН взяли фактический доход вместо потенциального. Для расчета 1% по патенту ориентируйтесь на потенциально возможный доход, указанный в патенте, а не на фактическую выручку.
Ошибка 6: не проверили автоматическое распределение в 1С. 1С может распределить суммы по своей типовой логике. Сравните автоматический расчет с вашей методикой.
Ошибка 7: не учли объект УСН. При УСН «доходы» взносы уменьшают налог, а при УСН «доходы минус расходы» они уменьшают налоговую базу через расходы.
Для ситуации из вопроса разумно применить следующий порядок.
Фиксированные взносы распределите по дням: с 1 января по 9 апреля — на УСН, с 10 апреля по окончание патента — на ПСН.
Дополнительный взнос 1% распределите по выбранному методу. Самый осторожный вариант — пропорционально доходам, учитываемым для расчета 1%. Альтернативный вариант — по хронологии возникновения превышения 300 000 рублей, если деятельность действительно была последовательной и этот порядок закреплен внутренним документом.
По УСН используйте свою часть взносов в зависимости от объекта налогообложения: при УСН «доходы» уменьшайте налог, при УСН «доходы минус расходы» включайте в расходы.
По ПСН укажите свою часть взносов в уведомлении по форме КНД 1112021.
В 1С проверьте расчет через Помощник по расчету УСН, Помощник оплаты налога по патенту, Закрытие месяца и Расчет расходов, уменьшающих налоги УСН и ПСН.
Если нужно выбрать один наиболее безопасный подход для 1%, используйте пропорцию по доходам. Если хотите применить логику «первые 300 000 рублей были на УСН, значит превышение возникло позже на ПСН», обязательно оформите это как выбранный порядок распределения и сохраните расчет. Такой подход можно обосновать, когда деятельность по режимам не пересекалась, но он требует большей аккуратности.
В рассматриваемой ситуации страховые взносы ИП без работников распределяйте между УСН и ПСН. За период с 1 января по 9 апреля включительно долю фиксированных взносов относите к УСН. За период с 10 апреля по дату окончания патента долю фиксированных взносов относите к ПСН. Если патент действует до 31 декабря, вся оставшаяся часть фиксированных взносов после 9 апреля может уменьшать стоимость патента.
Дополнительный взнос 1% рассчитывайте по совокупной базе за год. Для УСН берите доходы или доходы минус расходы в зависимости от объекта, для ПСН — потенциально возможный доход по патенту. После расчета 1% выберите метод распределения между режимами. Рекомендуемый и более универсальный метод — пропорционально доходам. Хронологический метод, при котором первые 300 000 рублей относятся к периоду УСН, а превышение — к тому режиму, где оно возникло, также можно использовать, но его нужно закрепить внутренним документом ИП.
Главное правило: не допускайте двойного учета. Сумма взносов, которая уменьшила УСН, не должна повторно уменьшать патент. Сумма, указанная в уведомлении на уменьшение ПСН, не должна повторно попадать в расчет УСН.
Информация носит справочный характер