← На главную

При проведении переоценки основных средств в сторону увеличения у бухгалтеров часто возникает вопрос: как отражать начисление амортизации в последующие месяцы? Нужно ли ежемесячно делать проводку вида Дт 83 — Кт 02, уменьшая накопленный добавочный капитал пропорционально сроку полезного использования, или счет 83 закрывается исключительно при списании или выбытии объекта?

Разберем методологию бухгалтерского учета в соответствии с нормами ФСБУ 6/2020, проанализируем типовые проводки и выясним, как правильно отразить эту операцию в программе 1C:Бухгалтерия.

Бухгалтерский учет: правила работы со счетом 83 при переоценке

Проанализируем сначала методологическую ошибку в проводке Дт 83 — Кт 02. В бухгалтерском учете начисление амортизации всегда отражает признание расходов от использования актива в текущей деятельности организации. Амортизация начисляется стандартной проводкой:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 02

Эта сумма рассчитывается исходя из новой, переоцененной балансовой стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования. Корреспонденция счета 83 со счетом 02 в процессе обычной ежемесячной амортизации действующими стандартами не предусмотрена. Накопленная дооценка, числящаяся на счете 83, списывается только на нераспределенную прибыль (счет 84).

Согласно пункту 20 ФСБУ 6/2020 организация может выбрать один из двух способов списания накопленной дооценки со счета 83:

1. Единовременно при списании или выбытии объекта ОС. В этом случае сумма дооценки остается на счете 83 в течение всего периода эксплуатации объекта и списывается на нераспределенную прибыль только тогда, когда актив полностью списывается с баланса или продается: Дт 83 — Кт 84.
2. Постепенно по мере начисления амортизации. Организация может переносить суммы дооценки на счет 84 регулярно по мере эксплуатации объекта. При этом ежемесячно списывается сумма, равная разнице между амортизацией, начисленной исходя из переоцененной стоимости, и амортизацией, которая начислялась бы без учета переоценки. Проводка делается напрямую в нераспределенную прибыль: Дт 83 — Кт 84.

Выбранный вариант необходимо обязательно закрепить в учетной политике организации для соответствующей группы основных средств.

Налоговый учет и временные разницы (ПБУ 18/02)

Рассмотрим, как операция переоценки влияет на налог на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ результаты переоценки основных средств в налоговом учете (НУ) не признаются. Это означает, что первоначальная и остаточная стоимость объекта для расчета налога на прибыль не изменяются.

Из-за различий в стоимости в БУ и НУ возникают следующие последствия:

1. В момент переоценки проводка по увеличению стоимости формируется только по бухгалтерскому учету (БУ). По налоговому учету (НУ) проводка не делается.
2. Возникает налогооблагаемая временная разница (ВР), которая при применении ПБУ 18/02 приводит к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО) на счете 77.
3. Ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете становится больше, чем в налоговом учете, в результате чего ранее признанные временные разницы постепенно погашаются.

Отражение переоценки и амортизации в 1C:Бухгалтерии

Выясним причину, по которой оформление переоценки требует особого внимания при работе в 1C. В типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8» специализированный отдельный документ для регулярной переоценки отсутствует. Если бухгалтер вводит только ручную проводку Дт 01 — Кт 83 с помощью документа Операция, введенная вручную, программа не сможет корректно пересчитать ежемесячную амортизацию.

Для того чтобы регламентная операция закрытия месяца Амортизация и износ основных средств учитывала новую стоимость, необходимо зафиксировать изменения в служебных регистрах сведений. Разберем по шагам, как это сделать в документе Операция, введенная вручную:

1. Создаем документ Операция и указываем проводку по дооценке: по дебету счет 01.01 (или 01.08), по кредиту счет 83.01.1 на сумму увеличения стоимости. Сумму по НУ оставляем пустой, фиксируя временную разницу (ВР).
2. Нажимаем кнопку Еще в командной панели документа и выбираем пункт Выбор регистров.
3. Переходим на закладку Регистры сведений и включаем флажки для следующих регистров:
   • Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет) — указываем новую стоимость для вычисления амортизации и оставшийся СПИ;
   • Стоимость ОС (бухгалтерский учет) — отражаем увеличение балансовой стоимости объекта;
   • Первоначальные сведения ОС (бухгалтерский учет) — при необходимости корректировки базовых параметров.
4. Заполняем строки добавленных регистров данными переоцененного объекта ОС.

Ежемесячное списание счета 83 в 1С

Посмотрим на практическую реализацию ежемесячного списания добавочного капитала при выбранном варианте списания «по мере начисления амортизации»:

1. Регламентная операция закрытия месяца рассчитывает амортизацию с переоцененной стоимости и формирует проводку Дт 20 (26, 44) — Кт 02.
2. Проводку Дт 83.01.1 — Кт 84.01 типовая регламентная операция автоматически не формирует. Функционал штатного закрытия месяца не содержит механизма постепенного списания добавочного капитала на нераспределенную прибыль.
3. Поэтому сумму межотчетной разницы по амортизации бухгалтеру необходимо рассчитывать самостоятельно и ежемесячно отражать документом Операция, введенная вручную (проводка Дт 83.01.1 — Кт 84.01).

Таким образом, дебетовать счет 83 в корреспонденции со счетом 02 не требуется ни при каких условиях. Начисление износа всегда относится на затратные счета, а добавочный капитал переносится на счет 84 либо ежемесячно отдельной операцией, либо в полной сумме в момент выбытия основного средства.