С 2025 года значительная часть налогоплательщиков, работающих на упрощенной системе налогообложения (УСН), сталкивается с новой реальностью: обязанностью исчислять и уплачивать НДС. Одной из самых острых проблем в этот переходный период становится вопрос так называемого «двойного налогообложения» авансов. Ситуация выглядит следующим образом: компания получает предоплату от покупателя, начисляет НДС, а затем, при фактической отгрузке товара, начисляет НДС повторно. Если не знать технических нюансов работы программы 1С:Бухгалтерия и положений Налогового кодекса, может возникнуть ошибочное мнение, что налог придется заплатить дважды.
В этой статье мы подробно разберем, почему возникает такое опасение, как законодательство регулирует вычеты при льготных ставках НДС (5% и 7%) и какие конкретные шаги в программе 1С необходимо предпринять, чтобы налог был рассчитан корректно.
Прежде чем переходить к настройкам программы, проанализируем ситуацию с точки зрения закона. Главное заблуждение пользователей УСН, выбравших ставки 5% или 7%, заключается в убеждении, что «вычетов нет совсем». Действительно, при выборе этих ставок налогоплательщик лишается права на вычет «входного» НДС, предъявленного поставщиками при покупке товаров, работ или услуг.
Однако существует принципиально важный момент: согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, НДС, исчисленный с собственных полученных авансов, подлежит вычету в момент отгрузки товаров (оказания услуг) в счет этих авансов. Это правило сохраняется для всех, включая упрощенцев на ставках 5% и 7%. Если бы этого механизма не было, возникало бы то самое экономически необоснованное двойное налогообложение. Таким образом, закон не только разрешает, но и обязывает использовать Книгу покупок для отражения таких вычетов.
Для того чтобы НДС с аванса не «завис» в бюджете, а корректно зачелся при реализации, необходимо соблюдать строгую последовательность действий. Разберем этот процесс по шагам.
Шаг 1. Своевременная регистрация счетов-фактур на аванс
Рассмотрим распространенную ошибку: создание счетов-фактур «одним махом» в конце квартала. Согласно правилам НК РФ, счет-фактура на аванс должен быть выставлен в течение 5 календарных дней после получения денежных средств. В программе 1С для этого рекомендуется использовать автоматизированную обработку Регистрация счетов-фактур на аванс.
При получении предоплаты программа формирует проводку:
Дт 51 — Кт 62.02 (Поступление аванса)
Дт 76.АВ — Кт 68.02 (Начисление НДС с аванса)
На этом этапе сумма налога попадает в Книгу продаж. Важно использовать расчетные ставки: 5/105 или 7/107. Проверьте, чтобы в документе «Счет-фактура выданный на аванс» была указана именно такая ставка.
Шаг 2. Отражение реализации и зачет аванса
Когда происходит фактическая отгрузка товара, мы формируем документ «Реализация (акт, накладная, УПД)». Проанализируем проводки, которые должен сделать документ:
Дт 62.02 — Кт 62.01 (Зачет аванса покупателя)
Дт 62.01 — Кт 90.01.1 (Выручка от реализации)
Дт 90.03 — Кт 68.02 (Начисление НДС с реализации)
Обратите внимание: на данном этапе налог снова попал в Книгу продаж. Именно здесь у многих пользователей возникает паника. Но решение кроется в следующем шаге.
Шаг 3. Работа с Книгой покупок
Для того чтобы «вернуть» НДС, уплаченный с аванса, необходимо зарегистрировать запись в Книге покупок. Для этого в 1С предназначен регламентный документ Формирование записей книги покупок. Выясним причину, по которой он может не заполняться автоматически:
62.02 в момент получения денег и на счете 62.01 в момент реализации совпадает (Контрагент, Договор, а в некоторых случаях и Документ расчетов).После проведения документа Формирование записей книги покупок программа сформирует проводку:
Дт 68.02 — Кт 76.АВ (Вычет НДС с ранее полученного аванса)
Эта запись попадает в Книгу покупок и уменьшает общую сумму налога к уплате за период, нивелируя «двойное» начисление.
Часто проблема кроется в том, что аванс не «подтягивается» к реализации. В 1С:Бухгалтерия зачет аванса происходит автоматически, если в настройках документа реализации в поле «Расчеты» указано «Зачет аванса: Автоматически».
Посмотрим на пример: если аванс пришел по «Договору №1», а реализация прошла по «Договору №2», система не увидит связи. В этом случае счет 62.02 останется висеть, НДС с аванса не попадет в регламентный документ вычета, и вы действительно получите двойную сумму налога к уплате. Регулярно формируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 с детализацией по субсчетам и объектам расчетов, чтобы видеть такие разрывы.
Рассмотрим специфический случай: аванс получен в декабре 2024 года (когда компания была на обычном УСН без НДС), а отгрузка происходит в январе 2025 года (когда компания стала плательщиком НДС 5%).
В этой ситуации вычет НДС с аванса невозможен, так как налог с этого аванса не начислялся и в бюджет не уплачивался. Однако с реализации НДС начислить придется. Это сложный момент, требующий либо увеличения цены договора на сумму налога, либо выделения налога из текущей цены (что уменьшит прибыль компании). Рекомендуем заранее проанализировать договоры с длительным циклом исполнения и заключить дополнительные соглашения с покупателями.
Подводя итог, можно с уверенностью сказать: двойного налогообложения при УСН с НДС нет, если соблюдать методологию учета. Главные правила для бухгалтера:
Формирование записей книги покупок.76.АВ должен закрываться параллельно со счетом 62.02.Используя эти инструменты, вы обеспечите корректное формирование налоговой отчетности и защитите компанию от излишних налоговых выплат.