В практике бухгалтера нередко возникает ситуация, когда реализация была произведена в одном налоговом периоде (например, в 2018 году со ставкой НДС 18%), а корректировка этой реализации на уменьшение стоимости или количества происходит в другом периоде (например, в 2019 году, когда ставка НДС уже составляет 20%). Если в результате такой корректировки у продавца образуется переплата, которая не возвращается покупателю, а зачитывается в счет будущих поставок, возникает вопрос: по какой ставке выставлять счет-фактуру на аванс? Разберем эту ситуацию подробно, опираясь на законодательство и логику работы программ 1С:Предприятие.
Прежде всего, нам необходимо четко разделить две разные операции, которые происходят в учете при корректировке реализации. Проанализируем их суть:
Рассмотрим подробнее, почему возникают споры. Основная сложность заключается в том, что «тело» аванса сформировано исходя из цены со ставкой 18%, но сам факт признания этой суммы авансом фиксируется уже в периоде действия ставки 20%.
Для правильного решения задачи обратимся к официальным источникам. Выясним причину, по которой следует применять ту или иную ставку. В Письме Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61556 изложена ключевая позиция:
Сумма переплаты, возникшая у продавца после уменьшения стоимости ранее поставленных товаров, признается суммой частичной оплаты (авансом) в том налоговом периоде, в котором произведено это уменьшение стоимости. Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты.
Поскольку уменьшение стоимости произошло в 2019 году, именно в этот момент у организации возникает объект налогообложения по НДС с полученного аванса. А так как с 1 января 2019 года ставка 18% фактически перестала существовать для новых операций (за исключением корректировок прошлых лет), к новому авансу должна применяться действующая на этот момент ставка — 20/120.
Дополнительно это подтверждается Письмом ФНС от 23 октября 2018 г. № СД-4-3/20667@. В нем разъясняется порядок перехода: налоговая ставка 20% применяется к товарам, работам или услугам, отгруженным с 1 января 2019 года. Так как аванс — это предоплата за будущую отгрузку, которая явно произойдет после этой даты, применение ставки 20/120 является единственно верным вариантом.
Рассмотрим на конкретном примере, как отразить эти операции в программе, чтобы избежать ошибок в декларации по НДС.
Шаг 1. Создание документа «Корректировка реализации»
Находим исходный документ реализации от 2018 года. Создаем на его основе документ Корректировка реализации с видом операции «По согласованию сторон». В табличной части указываем новые (уменьшенные) значения количества или цены. Важно: в графе «% НДС» должна остаться ставка 18%. После проведения документа программа сформирует проводку Дт 90.03 Кт 19.09 (или аналогичную через сторно) на разницу в налоге именно по ставке 18%.
Шаг 2. Регистрация корректировочного счета-фактуры
На основании корректировки выставляем Корректировочный счет-фактура выданный. В нем также будет фигурировать ставка 18%. Этот документ попадет в Книгу покупок продавца для реализации права на вычет НДС с суммы уменьшения стоимости.
Шаг 3. Зачет аванса
После проведения корректировки по взаиморасчетам с контрагентом (счет 62.01) образуется кредитовое сальдо. Проанализируем состояние расчетов: если правилами учета в вашей организации предусмотрено автоматическое формирование авансов, то программа при выполнении регламентных операций в конце месяца «увидит» эту переплату как аванс на счете 62.02.
Шаг 4. Формирование счета-фактуры на аванс
Используем обработку Регистрация счетов-фактур на аванс. Программа создаст документ Счет-фактура выданный с видом «На аванс». Вот здесь и происходит автоматический подбор ставки. Поскольку дата документа относится к 2019 году (или более позднему периоду), система 1С установит ставку 20/120.
Почему нельзя менять ставку на 18/118 вручную?
Если вы попытаетесь принудительно установить ставку 18/118 в авансовом счете-фактуре в 2019 году, вы столкнетесь со следующими рисками:
статьи 164 НК РФ.Проанализируем альтернативный сценарий. Если после корректировки реализации вы возвращаете переплату покупателю на расчетный счет:
В этом случае счет-фактура на аванс не выставляется. Вы просто проводите документ Списание с расчетного счета. В учете НДС у вас остается только вычет по корректировочному счету-фактуре (по ставке 18%), что абсолютно корректно, так как операция аннулируется в части стоимости, и никакой новой базы по налогу (аванса) не возникает.
Подводя итог нашему разбору, закрепим основные правила работы с переходным периодом ставок НДС при корректировках:
1С:Бухгалтерия 8.3 настроена на автоматическое применение этих правил, поэтому не рекомендуется корректировать ставки в авансовых счетах-фактурах вручную.Такой подход обеспечивает полное соответствие требованиям Налогового кодекса и минимизирует риск претензий со стороны контролирующих органов при сопоставлении данных Книги покупок и Книги продаж.