Как правильно оформить возврат товара, отгруженного со ставкой НДС 18%, в период действия ставки 20%?

Ситуация, когда покупатель возвращает товар, приобретенный им в период действия ставки НДС 18% (до 2019 года), требует особого внимания к документальному оформлению. Основная сложность заключается в том, что с 1 января 2019 года основная ставка налога составляет 20%, а механизм «обратной реализации» для целей НДС фактически упразднен. Рассмотрим подробнее, как правильно отразить эту операцию в программе 1С:Управление торговлей 10.3 и почему позиция бухгалтера о необходимости корректировок является единственно верной.

Методологическое обоснование: почему «Корректировка реализации» лучше «Возврата»

Проанализируем законодательную базу. Согласно письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, при возврате товаров, отгруженных ранее, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры. Это правило действует независимо от того, принят товар покупателем на учет или нет, а также является ли покупатель плательщиком НДС или применяет УСН.

Разберем, почему классический документ Возврат товаров от покупателя может создать проблемы:

1. Ставка НДС: При использовании документа возврата система может попытаться применить текущую ставку (20%), в то время как корректировка должна происходить строго по ставке первоначальной отгрузки (18%).
2. Право на вычет: Для налоговой службы основанием для вычета НДС у продавца при возврате является корректировочный счет-фактура. Если оформить операцию как «обратную закупку» (через поступление товаров), то покупатель на УСН не сможет выставить счет-фактуру, и продавец потеряет право на вычет НДС.
3. Автоматизация в 1С: В конфигурации Управление торговлей 10.3, начиная с релизов 2019 года (например, 10.3.50), механизмы книги покупок и продаж настроены на работу именно с корректировочными документами для регистрации возвратов.

Пошаговый алгоритм оформления возврата через корректировку

Рассмотрим порядок действий для корректного отражения возврата от покупателя, который закрывает магазин и возвращает качественный товар, отгруженный ранее по разным реализациям.

Шаг 1. Идентификация первичных документов.
Для каждой серии возвращаемого товара необходимо найти исходный документ Реализация товаров и услуг от 2018 года. Это важно, так как корректировка всегда привязывается к конкретному счету-фактуре. Выясним причину: ставка 18% «живет» внутри этих документов, и только создав корректировку на их основании, мы сохраним корректность налоговой базы.

Шаг 2. Создание документа «Корректировка реализации».
На основании каждой найденной реализации создаем документ Корректировка реализации с видом операции «По согласованию сторон». В табличной части документа необходимо:

• Оставить только те позиции и серии, которые фактически возвращаются.
• В колонке «Количество (после изменения)» указать остаток товара у покупателя (если возвращается весь товар — ставим 0).
• Убедиться, что ставка НДС зафиксирована как 18%.

Шаг 3. Регистрация корректировочного счета-фактуры.
Из документа корректировки генерируем Корректировочный счет-фактуру. В случае работы с «упрощенцем», вы выставляете этот счет-фактуру в одном экземпляре и регистрируете его в книге покупок. Это позволяет вам легально забрать из бюджета НДС, который был уплачен при отгрузке в 2018 году.

Особенности работы с «упрощенцами» и документами-перевертышами

Посмотрим на ситуацию со стороны покупателя на УСН. Поскольку он не является плательщиком НДС, он не может и не должен выставлять вам счет-фактуру. Однако для складского учета и подтверждения факта передачи товара он должен предоставить первичный документ — накладную (ТОРГ-12) или акт возврата.

Важный нюанс: Несмотря на то, что покупатель выдает ТОРГ-12, в вашем учете эта операция не должна проводиться как Поступление товаров и услуг. Проанализируем последствия: если вы проведете это как закупку, у вас возникнет задолженность перед поставщиком, но не будет входящего НДС. Используя же Корректировку реализации, вы уменьшаете его задолженность перед вами (дебиторку) и одновременно получаете право на налоговый вычет.

Техническая реализация в 1С:УТ 10.3

В старых версиях программы УТ 10.3 пользователи часто использовали документ Возврат товаров от покупателя. Однако для соответствия новым требованиям методология изменилась. Разберем рекомендации разработчиков 1С:

• Для регистрации вычета в книге покупок используйте Корректировка реализации.
• Документ Возврат товаров от покупателя теперь рекомендуется преимущественно для розничных возвратов, где чек коррекции заменяет сложные цепочки документов.
• Если необходимо напечатать ТОРГ-12 «за покупателя» (так называемый перевертыш), вы можете сформировать его из документа возврата (для склада), но для целей НДС обязательно должна быть введена корректировка.

Рассмотрим пример кода (условная логика подбора реализаций):
Для автоматизации процесса, если возвращается много товаров из разных партий, программист может использовать запрос к регистру Продажи или ПартииТоваровНаСкладах для поиска первичных документов по сериям:

// Пример логики поиска реализации по серии для корректировки
Запрос = Новый Запрос;
Запрос.Текст = 
    "ВЫБРАТЬ
    |   Продажи.ДокументПродажи КАК Документ,
    |   Продажи.Количество КАК Кол
    |ИЗ
    |   РегистрНакопления.Продажи КАК Продажи
    |ГДЕ
    |   Продажи.Номенклатура = &Номенклатура
    |   И Продажи.СерияНоменклатуры = &Серия
    |   И Продажи.Период < ДАТАВРЕМЯ(2019, 1, 1)";

Проанализировав результаты такого запроса, можно программно создать документы Корректировка реализации, распределив общее количество возврата по исходным накладным.

Резюме и выводы

Выясним окончательно: кто прав в споре? Прав главный бухгалтер.

Использование сводного документа Возврат товаров без привязки корректировок к каждой реализации 2018 года приведет к следующим рискам:

1. Потеря НДС: Налоговая инспекция откажет в вычете по ставке 18% без корректировочного счета-фактуры к исходному документу.
2. Ошибки в отчетности: Книга покупок не сформируется корректно, так как ставка 18% в 2019 году является «архаичной» и требует четкой связи с периодом возникновения обязательств.
3. Сложности при проверке: При встречной проверке налоговая не сможет сопоставить возврат от упрощенца с вашей исходной отгрузкой.

Таким образом, несмотря на трудоемкость (необходимость делать корректировки по каждой реализации), этот путь является единственно безопасным и методологически верным. Для упрощения работы рекомендуется создать внешнюю обработку, которая будет автоматически подбирать реализации по сериям и формировать пакет документов корректировки.