Многие бухгалтеры сталкиваются с непонятной ситуацией при переходе на балансовый метод учета отложенных налогов согласно ПБУ 18/02. В первый же месяц после перехода расчеты могут показать странную, не равную 20% "эффективную ставку" по входящим остаткам. Возникает логичный вопрос: почему так происходит и является ли это ошибкой? Разберемся в этом вопросе подробно.
Спойлер: это не ошибка, а ожидаемое поведение системы, связанное с исправлением накопленных в прошлом неточностей. Проанализируем, как это работает.
Для начала давайте вспомним основной принцип балансового метода, который стал обязательным. Его логика проста и прозрачна:
Отложенный налог (ОНА или ОНО) на отчетную дату = Временная разница * Текущая ставка налога на прибыль (20%)
Под временной разницей (ВР) понимается разница между балансовой стоимостью актива или обязательства в бухгалтерском учете (БУ) и его стоимостью для целей налогообложения (НУ). Таким образом, на конец любого периода сальдо по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" должно строго соответствовать 20% от сальдо временных разниц по соответствующим активам и обязательствам.
Именно к этому состоянию мы должны привести учет при переходе на новый метод.
Проблема, с которой столкнулся автор вопроса на форуме, кроется не в расчетах первого месяца, а в данных, которые были накоплены до перехода. Ранее многие компании использовали так называемый затратный метод (или метод отсрочки), который имел свои особенности:
09 и 77 могли скопиться суммы, которые уже не соответствуют реальным временным разницам в активах и обязательствах компании. Например, разница погасилась, а ОНА/ОНО списать забыли.В результате на дату перехода (например, на 1 января) мы имеем ситуацию, когда фактические остатки на счетах 09 и 77 не равны 20% от существующих временных разниц. Именно это несоответствие и порождает ту самую "кривую" или "предыдущую" ставку, о которой идет речь. Это не реальная налоговая ставка, а условный показатель, отражающий накопленные за прошлые периоды искажения.
Итак, что же происходит в первом отчетном периоде (например, в январе) после перехода на балансовый метод? Программа (например, 1С) или бухгалтер вручную выполняет обязательную процедуру приведения учета в соответствие с требованиями ПБУ 18/02. Рассмотрим этот процесс по шагам.
Полная инвентаризация временных разниц. На начало периода (на 1 января) система анализирует все активы и обязательства. Для каждого из них сравнивается стоимость в бухгалтерском учете (БУ) и налоговом учете (НУ). Так выявляется полный и актуальный перечень всех временных разниц, существующих в компании на дату перехода.
Расчет "правильных" остатков ОНА и ОНО. Далее происходит расчет целевых, или "правильных", сумм отложенных налогов. Все выявленные на шаге 1 временные разницы умножаются на актуальную ставку налога на прибыль — 20%. В результате мы получаем сумму ОНА и ОНО, которая должна быть отражена на счетах 09 и 77 на начало периода.
Выполнение единовременной корректировки. Это ключевой момент. Система сравнивает "правильную" сумму, рассчитанную на шаге 2, с той фактической суммой, которая числится на счетах 09 и 77 как входящий остаток из прошлого года. Разница между этими двумя суммами и есть та самая единовременная корректировка. Эта операция исправляет все ошибки и неточности, накопленные за предыдущие годы.
Эта корректировка отражается в учете в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при ретроспективном переходе) или счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Именно она и создает в отчетах за первый месяц ощущение, что применялась какая-то "старая" или "неправильная" ставка. На самом деле, это не расчет по новой ставке, а отражение эффекта от исправления прошлых ошибок.
Важно понимать: описанная выше корректировка — это разовая процедура. Она выполняется только в первом периоде применения балансового метода.
После того как входящие остатки ОНА и ОНО приведены в соответствие с реальными временными разницами, дальнейший учет будет вестись уже по стандартным и понятным правилам балансового метода. Начиная со второго месяца, изменение отложенных налогов будет отражать только те временные разницы, которые возникли или погасились в текущем периоде, и расчет всегда будет вестись по ставке 20%.
Таким образом, если вы видите в первом месяце после перехода на балансовый метод странные цифры в расчете отложенного налога, не спешите искать ошибку. Скорее всего, вы наблюдаете необходимый и правильный процесс "очистки" учета от накопленных в прошлом неточностей. Это не "кривой" расчет за текущий год, а исправление прошлого, которое позволяет в дальнейшем вести учет чисто и корректно.