Продажа основных средств (ОС) — стандартная хозяйственная операция, которая, однако, нередко приводит к возникновению убытка. Ситуация, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает выручку от его реализации, порождает существенные различия между бухгалтерским (БУ) и налоговым учетом (НУ). Из-за этого у практикующих бухгалтеров часто возникают трудности со сверкой равенства БУ = НУ + ВР + ПР и расчетом налога на прибыль по ПБУ 18/02.
В этой статье мы подробно разберем, почему возникали сложности в старых релизах программы «1С:Бухгалтерия предприятия 3.0» (БП 3.0), почему «лайфхаки» с ручными проводками по счетам 91.01 и 91.09 теперь не только не нужны, но и опасны для учета, и как современный автоматизированный механизм 1С решает эту задачу в два клика.
---
Причиной всех сложностей является разное законодательное регулирование признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете:
Из-за того, что в БУ расход признан сразу, а в НУ он растянут во времени, возникает вычитаемая временная разница (ВВР), которая приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА) на счете 09.
---
На форумах часто можно встретить советы из прошлого, когда автоматизация этого процесса в 1С была неполной. Рассмотрим, к каким ошибкам приводят эти рекомендации сегодня.
Ранее бухгалтерам приходилось вручную переносить сумму убытка в налоговом учете на расходы будущих периодов (РБП). Для этого создавалась ручная операция, где по дебету указывался счет 97.21 («Прочие расходы будущих периодов»), а по кредиту — счет 91.09 («Сальдо прочих доходов и расходов») или 91.02 («Прочие расходы»).
При этом возникал логичный конфликт: проводка делалась только по налоговому учету (НУ), так как в бухгалтерском учете (БУ) весь убыток уже был списан. Из-за этого нарушалось ключевое правило БУ = НУ + ВР + ПР. Попытки бухгалтеров вручную дописать временную разницу (ВР) с минусом приводили к еще большей путанице при закрытии месяца и проверке технологического анализа учета.
Один из участников обсуждения на форуме поделился решением: при переносе убытка на РБП сделать проводку по Кредиту счета 91.01 («Прочие доходы») вместо 91.09. В таком случае программа перестает выдавать ошибку в сверке.
Почему этот способ категорически запрещено использовать:
91.01 искусственно увеличивает прочие доходы вашей организации, которых на самом деле не было. Это грубо нарушает методологию бухгалтерского учета.91.01, автоматический алгоритм заполнения декларации сломается, что гарантированно приведет к требованию пояснений от налоговой инспекции.---
Начиная с версии 3.0.123.26, разработчики фирмы «1С» полностью автоматизировали учет убытка от продажи ОС. Был добавлен новый специализированный субсчет — 97.12 «Убытки от реализации основных средств».
Рассмотрим по шагам, как теперь работает этот механизм и почему больше не нужно вводить ручные операции.
При продаже основного средства мы создаем стандартный документ Передача ОС (раздел ОС и НМА -> Выбытие основных средств -> Передача ОС). Заполняем все реквизиты: покупатель, договор, основное средство и цена продажи.
Проанализируем, какие проводки сформирует программа автоматически при проведении документа, если остаточная стоимость ОС оказалась выше цены продажи:
// БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ:
Дт 62.01 - Кт 91.01 — Отражена выручка от продажи ОС
Дт 91.02 - Кт 01.09 — Списана остаточная стоимость ОС
Дт 01.09 - Кт 01.01 — Списана первоначальная стоимость ОС
Дт 02.01 - Кт 01.09 — Списана накопленная амортизация
// НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ (формируется автоматически):
Дт 97.12 - Кт 91.09 — Выделен и отложен убыток от продажи ОС (только по НУ!)
Обратите внимание: программа сама определила наличие убытка в НУ, самостоятельно рассчитала оставшийся срок полезного использования (СПИ) на основании данных карточки ОС и перенесла эту сумму на дебет счета 97.12 в корреспонденции со счетом 91.09. Никаких ручных манипуляций делать не требуется!
Современный и рекомендованный вариант применения ПБУ 18/02 в 1С — это балансовый метод. При его использовании временные разницы больше не фиксируются в каждой проводке в течение месяца. Расчет отложенных налогов происходит при выполнении регламентных операций в конце месяца.
Выясним, как программа восстанавливает равенство БУ и НУ:
97.12 числится остаток — сумма нашего отложенного убытка.Дт 09 - Кт 99.02.О — Начислен отложенный налоговый актив с суммы убытка ОС
Таким образом, системное равенство полностью соблюдается на уровне баланса, и никакие сверки больше не будут показывать «красноту» или ошибки.
Начиная со следующего месяца после продажи, при проведении регламентной операции «Закрытие месяца» будет автоматически выполняться процедура «Списание расходов будущих периодов».
Программа будет делать проводку:
Дт 91.02 - Кт 97.12 — Часть убытка включена в расходы текущего периода (только в НУ)
Одновременно с этим регламентная операция по ПБУ 18/02 будет постепенно погашать (уменьшать) ОНА на счете 09 пропорционально списанной сумме убытка:
Дт 99.02.О - Кт 09 — Уменьшен отложенный налоговый актив
---
Для того чтобы учет убытков от продажи ОС велся корректно, а отчетность и декларации заполнялись без ошибок, придерживайтесь следующих правил:
Передача ОС.Следуя этим простым правилам, вы обеспечите абсолютную прозрачность учета и успешное прохождение любых камеральных проверок по налогу на прибыль.