← На главную

Часто пользователи программы 1С:Бухгалтерия 8.3, работающие на общей системе налогообложения (ОСН), сталкиваются с ситуацией, когда в проводках документа Реализация (акт, накладная, УПД) появляются непонятные суммы в колонках ПР (постоянные разницы). Более того, при анализе налогового учета (НУ) может показаться, что дебет не равен кредиту. Рассмотрим подробно, почему это происходит, является ли это ошибкой и как настроить программу под ваши задачи.

Механизм работы ПБУ 18/02 в 1С

Для начала разберем фундаментальное правило, на котором строится автоматизация учета налога на прибыль в 1С. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», в программе должно соблюдаться ключевое равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР

Где:

• БУ — оценка стоимости актива или обязательства в бухгалтерском учете;
• НУ — оценка в налоговом учете (для налога на прибыль);
• ПР — постоянные разницы;
• ВР — временные разницы.

Проанализируем ситуацию с реализацией товара. В бухгалтерском учете выручка (счет 90.01.1) отражается вместе с НДС. Однако для целей налога на прибыль (НУ) выручкой признается сумма без НДС. Поскольку налог на добавленную стоимость не является доходом организации, в налоговом учете сумма НДС не отражается вовсе.

Почему НДС попадает в постоянные разницы (ПР)?

Выясним причину появления ПР на счете 90.03 «Налог на добавленную стоимость». В бухгалтерском учете при реализации формируется проводка по дебету счета 90.03. В налоговом учете (НУ) суммы на этом счете всегда равны нулю, так как НДС не участвует в формировании налогооблагаемой прибыли напрямую как расход или доход.

Чтобы вышеуказанная формула (БУ = НУ + ПР + ВР) сработала для счета 90.03, программа делает следующее:

1. Берет сумму НДС из бухгалтерского учета (например, 200 рублей).
2. Видит, что в НУ сумма равна 0.
3. Математически вычисляет, что для соблюдения равенства 200 (БУ) = 0 (НУ) + ПР + 0 (ВР), значение ПР должно быть равно 200.

Таким образом, постоянная разница на счете 90.03 — это технический инструмент, позволяющий системе сбалансировать бухгалтерские и налоговые данные. Это не означает наличие ошибки в учете или «непризнанных» расходов, это лишь способ отражения налога, который есть в БУ, но отсутствует в НУ.

Несовпадение дебета и кредита в налоговом учете

Рассмотрим ситуацию, которая пугает многих пользователей: если открыть проводки НУ, кажется, что «баланс не идет». Проанализируем ситуацию на примере счета 90 «Продажи».

В налоговом учете 1С используется специальный план счетов. Хотя он во многом дублирует бухгалтерский, он не является строго «двойным» в классическом понимании для всех операций. Для налогового учета по налогу на прибыль важнее всего зафиксировать базу.

Когда мы проводим реализацию:

• По кредиту счета 90.01.1 в НУ отражается выручка без НДС.
• По дебету счета 90.02.1 в НУ отражается себестоимость.

Поскольку счет 90.03 в НУ пустой (там только ПР), возникает ощущение разрыва. В бухгалтерском учете этот «разрыв» закрывается проводкой Дт 90.03 Кт 68.02, но в налоговом учете налога на прибыль расчетов по НДС (счет 68) просто не существует. Поэтому записи в НУ по счету 90 выглядят несбалансированными в рамках одного документа — и это абсолютно нормально для алгоритмов 1С.

Как изменить отображение и нужно ли это делать?

Если вас смущают ПР в проводках, разберем по шагам, как проверить настройки вашей учетной политики. В современных версиях «1С:Бухгалтерия» (редакция 3.0) существует три метода ведения ПБУ 18/02:

1. Балансовый метод: ПР и ВР не отражаются в проводках напрямую. Они рассчитываются только в конце месяца при выполнении регламентных операций. В этом случае в документах реализации колонок ПР и ВР просто не будет, что делает учет «визуально чище».
2. Балансовый метод с отражением постоянных и временных разниц: Именно этот метод включен у автора вопроса. Он заставляет программу детально расписывать ПР и ВР в каждой проводке.
3. Затратный метод (метод отсрочки): Старый метод, который постепенно уходит в прошлое, но также показывает разницы в проводках.

Если ваша организация не обязана применять ПБУ 18/02 (например, вы относитесь к малым предприятиям), вы можете полностью отключить этот функционал:

• Перейдите в раздел Главное — Налоги и отчеты.
• Выберите пункт Налог на прибыль.
• В поле Применяется ПБУ 18/02 установите значение Не применяется.

После перепроведения документов реализации колонки ПР и ВР исчезнут, а в проводках останутся только суммы БУ и НУ.

Роль счета-фактуры

Выясним, влияет ли Счет-фактура выданный на формирование этих странных проводок. На самом деле — нет. Документ Реализация является первичным для признания доходов и расходов. Именно он формирует записи в регистры бухгалтерии по счету 90 и делает записи в налоговый учет. Счет-фактура в 1С отвечает за регистры НДС (Книга продаж), но не за проводки по налогу на прибыль и не за возникновение ПР.

Итоги и рекомендации

Проанализировав ситуацию, мы можем сделать следующие выводы:

• Постоянные разницы (ПР) по счету 90.03 — это нормальное явление при использовании балансового метода с отражением разниц. Это техническая сумма НДС, которая не учитывается в доходах НУ.
• Несбалансированность НУ в документе реализации обусловлена тем, что налог на прибыль и НДС — это разные налоги, и налоговый план счетов в 1С фиксирует только те показатели, которые влияют на базу по прибыли.
• Для упрощения восприятия рекомендуется использовать обычный «Балансовый метод» (без ПР и ВР в проводках), если ваша учетная политика позволяет это. Результат по налогу на прибыль в конце месяца будет идентичным, но текущие проводки станут гораздо понятнее.

Рассмотренная ситуация — отличный пример того, как глубокая автоматизация учетных механизмов 1С иногда может вводить в заблуждение избыточностью технических данных. Понимание формулы БУ = НУ + ПР + ВР позволяет бухгалтеру уверенно контролировать состояние учета даже в самых сложных операциях.