← На главную

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия часто возникает необходимость создания резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ). Это требуется, если запасы морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные свойства либо если их рыночная стоимость упала ниже фактической себестоимости.

С 2021 года учет запасов регулируется ФСБУ 5/2019 «Запасы». Согласно новому стандарту, данная процедура официально называется созданием резерва под обесценение запасов. Резерв создается на величину превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.

В этой статье мы подробно разберем, как правильно отразить создание и списание таких резервов в различных версиях программы «1С:Бухгалтерия 8» (КОРП, ПРОФ и Базовая), рассмотрим методологию проводок и особенности применения ПБУ 18/02.

---

Методология и правила учета по ФСБУ 5/2019

Резерв под обесценение запасов создается в бухгалтерском учете на отчетную дату (как правило, на 31 декабря). Величина созданного резерва относится на финансовые результаты организации.

В плане счетов 1С для учета резервов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». К нему открыты следующие субсчета по видам запасов:

• 14.01 «Резервы под снижение стоимости материалов»;
• 14.02 «Резервы под снижение стоимости товаров»;
• 14.03 «Резервы под снижение стоимости готовой продукции»;
• 14.04 «Резервы под снижение стоимости незавершенного производства».

Аналитический учет на первых трех субсчетах ведется по конкретным позициям справочника Номенклатура, а на субсчете 14.04 — по справочнику Номенклатурные группы.

Важное изменение ФСБУ 5/2019: Сумма обесценения запасов теперь признается расходом, связанным с производством и реализацией (себестоимостью продаж), а не прочими расходами. Поэтому в современном учете начисление резерва отражается проводкой по дебету счета 90.02 «Себестоимость продаж» (вместо ранее использовавшегося счета 91.02) в корреспонденции с кредитом счета 14.

В налоговом учете (НУ) расходы на создание резервов под обесценение запасов не признаются (п. 19 ст. 270 НК РФ). Из-за этого возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. При использовании балансового метода ПБУ 18/02 программа автоматически рассчитывает временные разницы (ВР) и начисляет отложенный налоговый актив (ОНА): Дт 09 — Кт 99. При выбытии запасов или восстановлении резерва этот актив погашается.

---

Вариант 1. Ручное отражение в «1С:Бухгалтерия» версий ПРОФ и Базовая

В версиях ПРОФ и Базовая автоматический расчет и начисление резерва разработчиками не предусмотрены. Пользователям этих конфигураций необходимо производить расчеты самостоятельно во внешних таблицах и отражать операции вручную.

Рассмотрим по шагам, как зафиксировать создание резерва:

1. Перейдем в раздел Операции — Операции, введенные вручную и создадим новый документ Операция.
2. В табличной части добавим новую строку и заполним проводку по начислению резерва под обесценение товаров (например, на сумму 10 000 рублей):
   • Дебет: Указываем счет 90.02.1 (или 91.02, если это предусмотрено вашей учетной политикой). Выбираем номенклатурную группу и статью затрат. Для статьи затрат вид расходов должен быть указан как «Не учитываемые в целях налогообложения».
   • Кредит: Указываем счет 14.02 (для товаров) или 14.01 (для материалов). В субконто выбираем конкретную позицию номенклатуры, по которой выявлено обесценение.
   • Сумма: Заполняем только сумму БУ — 10 000 руб. В полях суммы НУ (по дебету и кредиту) ничего не указываем.
   • В современных релизах при балансовом методе ПБУ 18/02 программа сама определит разницу на счетах запасов и сформирует отложенный налог при закрытии месяца. Если вы ведете учет старым методом (с детальным отражением ПР и ВР в проводках), укажите в поле ВР по дебету сумму 10 000 руб.
3. При списании обесцененных МПЗ (например, при их продаже или списании в производство) накопленный резерв необходимо восстановить. Это делается аналогичным ручным документом:
   • Дебет: счет 14.02 (или другой субсчет счета 14) с выбором соответствующей номенклатуры.
   • Кредит: счет 90.02.1 (или 91.01 «Прочие доходы»).
   • Сумма НУ не заполняется, фиксируется только сумма БУ (и ВР при необходимости).

Важно: Ручные операции по начислению или списанию резервов следует вводить строго до выполнения регламентных операций процедуры «Закрытие месяца» за отчетный период, чтобы расчет налога на прибыль и ПБУ 18/02 отработал корректно.

---

Вариант 2. Автоматический расчет в «1С:Бухгалтерия КОРП»

Начиная с релиза 3.0.88, в версии КОРП реализован полностью автоматический механизм учета резервов под обесценение запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019.

Разберем по шагам, как настроить и использовать этот функционал:

1. Включение функциональности: Перейдем в меню Главное — Функциональность. На вкладке «Дополнительно» (или «Запасы») необходимо активировать опцию Расширенный функционал.
2. Настройка учетной политики: Перейдем в Главное — Учетная политика. В разделе «Запасы» установим флаг Создается резерв под обесценение запасов.
3. Фиксация чистой стоимости продажи: Перед закрытием месяца нам необходимо указать рыночную (чистую) стоимость запасов. Для этого перейдем в раздел Склад и откроем документ Обесценение запасов.
   • Создаем новый документ.
   • Заполняем табличную часть номенклатурой, у которой снизилась стоимость.
   • Указываем фактическое количество на складе и «Чистую стоимость продажи» (рыночную цену за вычетом затрат на продажу).
   • Сам этот документ проводок по балансу не делает, он лишь фиксирует цены для последующего расчета.
4. Закрытие месяца: Проведем процедуру Закрытие месяца (раздел Операции). В списке регламентных операций появится новая операция Обесценение запасов.
   • Программа сравнит балансовую стоимость запасов на складах с ценами, введенными документом «Обесценение запасов».
   • Если балансовая стоимость выше чистой стоимости продажи, программа автоматически сформирует проводку: Дт 90.02.1 — Кт 14.02 (на сумму разницы).
   • В следующем месяце при выбытии этих запасов или при росте их рыночной стоимости регламентная операция автоматически сделает обратную проводку (восстановление резерва): Дт 14.02 — Кт 90.02.1 (способом «красное сторно» или прямой проводкой в зависимости от настроек).

---

Альтернатива для малого бизнеса (упрощенный учет)

Если ваша организация относится к субъектам малого предпринимательства и имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (и при этом не подлежит обязательному аудиту), вы можете полностью отказаться от создания резервов под обесценение запасов.

Для этого достаточно закрепить в своей учетной политике положение о том, что запасы на отчетную дату оцениваются исключительно по фактической себестоимости. В таком случае проверять номенклатуру на обесценение и задействовать счет 14 в программе «1С:Бухгалтерия» не потребуется.