Ситуация, когда индивидуальный предприниматель принимает решение прекратить деятельность, а затем через несколько месяцев снова регистрируется в качестве ИП, встречается на практике нередко. Несмотря на то что физическое лицо остается тем же и его ИНН не меняется, с точки зрения налогового права возникает ряд нюансов, связанных с «разрывом» налоговых периодов. Разберем подробно, как правильно отчитаться перед налоговой, как рассчитать взносы и не попасть на штрафные санкции.
Проанализируем правовой статус предпринимателя в этой ситуации. Согласно Налоговому кодексу РФ, при закрытии ИП налоговый период завершается датой снятия с учета, а при повторном открытии — начинается новый налоговый период с даты новой регистрации. Это означает, что за один календарный год вам необходимо подготовить и сдать две отдельные декларации по УСН.
346.23 НК РФ — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность.Рассмотрим важный момент: в программе 1С для корректного формирования отчетности по таким разным периодам может потребоваться создание новой информационной базы или перенастройка учетной политики, так как ОГРНИП (основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя) при повторном открытии будет новым.
Выясним причину, по которой доход за работу, выполненную в декабре 2018 года, но оплаченную в январе 2019 года, не попадает в декларацию за 2018 год. Согласно статье 346.17 НК РФ, при упрощенной системе налогообложения используется кассовый метод признания доходов.
Разберем это правило по шагам:
Следовательно, по «новому» ИП за декабрь 2018 года доход будет нулевым, и вы должны будете заплатить только фиксированные страховые взносы за фактические дни существования ИП в декабре.
Проанализируем ситуацию со страховыми взносами «за себя». При закрытии и повторном открытии ИП сумма взносов рассчитывается пропорционально количеству календарных дней, когда вы официально имели статус предпринимателя.
Посмотрим на пример логики расчета:
Важно помнить, что авансовые платежи по налогу УСН (6%), которые вы платили по первому ИП, могут быть уменьшены на сумму страховых взносов, уплаченных в том же периоде (до момента закрытия).
Рассмотрим ситуацию с переплатами. Часто предприниматели полагают, что если по первому ИП осталась переплата по налогу, она автоматически зачтется в счет платежей по второму ИП. Это не так.
Поскольку ОГРНИП изменился, налоговая видит это как разные «карточки» налогоплательщика. Чтобы вернуть деньги или зачесть их в счет будущих платежей нового ИП, необходимо подать в инспекцию специальное заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога. Сделать это можно в течение трех лет с момента уплаты.
Поскольку периодов регистрации было два, мы должны завести две разные Книги учета доходов и расходов. В 1С это реализуется через создание отдельных записей в регистре накопления КнигаУчетаДоходовИРасходов или через разделение учета по разным организациям (если база используется для обоих периодов).
Проанализируем последствия нарушения сроков. Если вы не подали декларацию по закрытому ИП вовремя (до 25-го числа следующего месяца), вам грозит штраф по статье 119 НК РФ.
Минимальный штраф составляет 1000 рублей, даже если налог был полностью уплачен. Если же налог не был уплачен вовремя, штраф может составить от 5% до 30% от суммы неуплаченного налога за каждый месяц просрочки. Кроме того, при наличии долгов или несданной отчетности по старому ИП, налоговая имеет право заблокировать счета нового ИП, так как блокировка накладывается на ИНН физического лица, который у вас остался прежним.
Рекомендуем как можно скорее проверить статус сданной отчетности по первому периоду и, если декларация не подавалась, направить ее в ФНС, не дожидаясь требования от инспектора.