Ситуация, когда индивидуальный предприниматель прекращает деятельность в самые первые рабочие дни нового года, встречается довольно часто. Однако, если для режима УСН "Доходы" это проходит относительно безболезненно, то для плательщиков УСН "Доходы минус расходы" (15%) закрытие, например, 9 января, таит в себе налоговую ловушку. В этой статье мы подробно разберем, как правильно отчитаться перед налоговой, сколько деклараций подготовить и, самое главное, в каком периоде можно принять к расходу фиксированные страховые взносы.
Рассмотрим исходные данные. Индивидуальный предприниматель на системе налогообложения УСН "Доходы минус расходы" официально закрыт 09.01.2025 (запись в ЕГРИП). Деятельность фактически не велась с середины декабря предыдущего года. Фиксированные страховые взносы за 2024 год были уплачены (списаны с ЕНС) также 09.01.2025.
Возникают два главных вопроса:
Здесь законодательство дает однозначный ответ. При закрытии ИП в начале года (в данном случае 9 января) необходимо сдать две декларации.
Разберем их по порядку:
1. Обычная декларация за 2024 год.
Это стандартный отчет за полный налоговый период. Срок сдачи для нее обычный — не позднее 30 апреля (с учетом переносов выходных — 28 апреля или 2 мая в зависимости от календаря года). В этой декларации мы отражаем доходы и расходы, которые фактически прошли и были оплачены в период с 01.01.2024 по 31.12.2024.
2. Декларация за 2025 год (Ликвидационная).
Даже если в 2025 году не было доходов, но ИП числился в реестре хотя бы один день, налоговый период считается начавшимся. Согласно пункту 2 статьи 346.23 НК РФ, при прекращении деятельности декларацию нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем закрытия.
В нашем примере, если дата закрытия 09.01.2025, то крайний срок подачи декларации — 25 февраля 2025 года.
На титульном листе такой декларации в поле НалоговыйПериод (Код налогового периода) необходимо указать код 50 (Последний налоговый период при прекращении деятельности).
Самый сложный момент касается учета расходов. Многие бухгалтеры и предприниматели интуитивно хотят включить взносы за 2024 год в декларацию 2024 года, чтобы уменьшить налог. Однако давайте проанализируем ситуацию с точки зрения Налогового кодекса.
Для УСН "Доходы минус расходы" в 2024 году действовало строгое правило кассового метода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы признаются только после их фактической оплаты. В случае с Единым налоговым счетом (ЕНС) оплатой считается момент списания средств в счет обязательства (либо по сроку уплаты, либо по заявлению о зачете).
Следовательно, расход возник в 2025 году. Включать эту сумму в декларацию 2024 года нельзя. Это приведет к занижению налоговой базы 2024 года, что при камеральной проверке выявится автоматически (так как налоговая видит дату списания).
В результате мы получаем следующую картину в учете:
В декларации за 2025 год формируется убыток. Поскольку ИП закрывается, этот убыток невозможно перенести на будущее. Он просто "сгорает". Это и есть та самая ловушка закрытия в начале года для УСН 15%.
Важно отметить, что с 1 января 2025 года вступили в силу изменения (Федеральный закон № 176-ФЗ). Теперь плательщики УСН "Доходы минус расходы" (как ранее "Доходы") могут уменьшать базу на взносы, подлежащие уплате, без привязки к факту оплаты.
Однако, это правило применяется к правоотношениям, возникшим с 2025 года. Оно позволяет нам без проблем включить взносы в декларацию 2025 года (даже если бы мы их не заплатили физически). Но оно не разрешает перенести обязательство со сроком 09.01.2025 "задним числом" в расходы 2024 года.
Посмотрим, как это отрабатывает программа 1С:Бухгалтерия. При выполнении операции ЗакрытиеМесяца система анализирует даты и проводки.
Если попытаться "обмануть" систему и вручную исправить даты в регистрах налогового учета, чтобы "засунуть" расходы в 2024 год, это создаст расхождение с данными ФНС. Инспекторы увидят, что деньги списаны с ЕНС в 2025 году, а вы уменьшили базу 2024 года. Это приведет к требованию пояснений, доначислению налога, пени и штрафам.
Подведем итог, как действовать в такой ситуации:
Совет на будущее: Если планируется закрытие ИП на УСН "Доходы минус расходы", идеальное время для подачи заявления — первая половина декабря. В этом случае предприниматель успевает получить закрывающие документы до конца года, уплатить все взносы в декабре, и эти суммы законно уменьшат налоговую базу текущего года.