Как распределить расходы на товары при совмещении УСН и спецрежимов при частичной оплате поставщику в 1С?

При совмещении упрощенной системы налогообложения (УСН «Доходы минус расходы») и спецрежимов (ЕНВД или ПСН) часто возникает ситуация: организация закупает партию ценностей, часть реализует по деятельности на УСН, а часть — в рамках спецрежима. Если поставщику перечисляется не вся сумма, а лишь частичная оплата, программа может отнести всю оплату на деятельность по спецрежиму, оставив расходы по УСН незакрытыми. Разберем механизм работы программы 1С:Бухгалтерия предприятия и рассмотрим способы правильной настройки учета.

Принцип работы налогового учета расходов при УСН

Для признания расходов на приобретение товаров в налоговом учете по УСН (ст. 346.17 НК РФ) необходимо одновременное выполнение трех условий:

1. Товары должны быть оприходованы на склад.
2. Товары должны быть оплачены поставщику.
3. Товары должны быть реализованы покупателю.

В программе все движения фиксируются в специализированном регистре накопления Расходы при УСН. Если часть партии продается по спецрежиму, программа исключает эту долю себестоимости из принимаемых расходов по УСН. При проведении оплаты поставщику распределение сумм по партиям по умолчанию происходит по методу ФИФО (в хронологическом порядке возникновения задолженности). Если реализация по спецрежиму хронологически была проведена раньше или программа списала партию первой, частичная оплата поставщику сначала закроет задолженность по товарам спецрежима, и только остаток суммы попадет в КУДиР по УСН.

Кроме того, прямое распределение себестоимости приобретенных товаров пропорционально полученной выручке типовым функционалом не предусмотрено. Пропорционально доходам распределяются только косвенные (общехозяйственные) расходы, а прямые товарные расходы жестко привязаны к режиму конкретной продажи.

Способ 1. Проверка и корректный выбор счетов учета ТМЦ

Частой ошибкой при ведении раздельного учета является оприходование продаваемых ценностей на счет 10.01 «Сырье и материалы» вместо счета учета товаров. Материалы предназначены для списания в производство, и правила признания расходов по ним отличаются от товарных операций. Если планируется продажа ценностей, проанализируем следующие варианты:

1. Оприходование сразу на правильный счет: при поступлении номенклатуры, предназначенной для оптовой торговли на УСН, указываем счет 41.01 «Товары на складах». Для розничной торговли на спецрежиме (ЕНВД/ПСН) используется счет 41.02 «Товары в розничной торговле (по покупным ценам)» или раздельные склады.
2. Перевод материалов в товары: если ТМЦ изначально поступили на счет 10.01, но затем возникла необходимость их продать, не следует списывать их документом реализации напрямую со счета 10.01 без предварительной подготовки. Оформим документ Перемещение товаров (раздел Склад), переведя номенклатуру со счета 10.01 на счет 41.01 (для УСН) или 41.02 (для спецрежима). Это сформирует корректные статусы в регистре Расходы при УСН.

Способ 2. Явное указание документа расчетов при оплате поставщику

Чтобы частичная оплата поставщику пошла именно на партию товаров, проданную по УСН, отключим автоматический зачет задолженности в платежном документе:

1. Откроем документ Списание с расчетного счета или Выдача наличных, которым оформляется оплата поставщику.
2. Найдем реквизит Погашение задолженности и переключим значение с Автоматически на По документу.
3. В появившейся табличной части выберем конкретный документ Поступление (акт, накладная, УПД), по которому поступили товары, реализованные в рамках УСН.

В этом случае программа не будет распределять оплату по более ранним долгам или на партии для спецрежима, а направит сумму строго на указанную накладную, что позволит признать расход по УСН.

Способ 3. Разделение партий и договоров поставки

Для надежного раздельного учета рекомендуется изначально разграничивать товарные потоки еще на этапе закупок:

1. В справочнике Договоры создадим для одного и того же контрагента два договора: например, «Поставка (УСН)» и «Поставка (ЕНВД/ПСН)». В параметрах договоров установим ведение взаиморасчетов По документам расчетов.
2. Оприходуем товары отдельными накладными под соответствующий договор.
3. При частичной оплате выбираем договор «Поставка (УСН)», благодаря чему вся перечисленная сумма гарантированно относится на уменьшение базы по УСН.

Способ 4. Контроль последовательности документов и ручная корректировка

Так как признание расходов зависит от выполнения последнего по времени условия (поступление, оплата, отгрузка), важно контролировать хронологию:

1. После изменения времени документов или счетов учета обязательно выполним процедуру Перепроведение документов в обработке Закрытие месяца (раздел Операции).
2. Если скорректировать цепочку документов задним числом невозможно, воспользуемся документом Запись книги учета доходов и расходов (УСН) в разделе Операции. На вкладке I. Доходы и расходы вручную введем строку с суммой расходов, уменьшающих налоговую базу, с указанием первичного документа.
3. Для исправления регистрового учета при сложных расхождениях можно использовать документ Операция, введенная вручную, добавив через меню Еще — Выбор регистров регистры накопления Расходы при УСН и Книга учета доходов и расходов (раздел I).