← На главную

При совмещении общей системы налогообложения (ОСНО) со специальными налоговыми режимами (исторически — ЕНВД, в современных реалиях — патентная система налогообложения (ПСН) или УСН) бухгалтеры часто сталкиваются с непонятным поведением программы. Приняв к учету услугу или товар, которые полностью относятся к деятельности на спецрежиме, мы указываем соответствующую статью затрат. Однако в проводках по дебету счета 20.01 (или 26, 44) в колонке «НУ» (Налоговый учет) все равно отражается сумма расхода.

Это вызывает обоснованную тревогу: неужели программа ошибочно отнесет эти расходы на уменьшение прибыли по ОСНО? Почему они не отражаются как постоянные разницы (ПР) в рамках ПБУ 18/02? В данной статье мы подробно разберем методологию работы программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0), выясним причины такого поведения системы и научимся правильно настраивать и контролировать раздельный учет.

Развеиваем главный миф: что такое колонка «НУ» в 1С

Для того чтобы понять логику программы, нам необходимо пересмотреть привычное отношение к колонке «НУ» в проводках.

В «1С:Бухгалтерии» колонка «НУ» — это не синоним налога на прибыль по ОСНО. Это универсальный контейнер для налоговых данных всех систем налогообложения, которые применяет организация.

Если предприятие совмещает ОСНО и спецрежим, программе в любом случае нужно зафиксировать сумму расхода в налоговом учете, чтобы вести его обособленно. Если бы поле «НУ» при отражении расходов по спецрежиму оставалось пустым, то программа не смогла бы:

1. Автоматически рассчитать себестоимость услуг или продукции по деятельности с особым порядком налогообложения.
2. Корректно перенести затраты на счета продаж спецрежима при закрытии месяца.
3. Сформировать аналитическую отчетность по расходам спецрежима.

Таким образом, присутствие суммы в колонке «НУ» на затратных счетах — это нормальное и методологически верное поведение программы.

Почему расходы по спецрежиму не должны отражаться как ПР (Постоянные разницы)?

Иногда у бухгалтеров возникает желание настроить статью затрат таким образом, чтобы расходы по спецрежиму отражались как постоянные разницы (ПР), ведь они не принимаются для налога на прибыль по ОСНО. Однако этот подход ошибочен по двум причинам:

1. Область действия ПБУ 18/02. Данное положение по бухгалтерскому учету применяется исключительно к деятельности, облагаемой налогом на прибыль (то есть к ОСНО). Операции спецрежима находятся полностью за рамками этого расчета. Отражение ПР по операциям спецрежима привело бы к искусственному и необоснованному начислению постоянных налоговых обязательств или активов в бухгалтерском учете, что исказило бы финансовую отчетность.
2. Различие в сути расходов. Если мы выбираем в статье затрат вид расхода Не учитываемые в целях налогообложения, программа трактует это как непринимаемый расход в рамках самой ОСНО (что действительно порождает ПР). Если же мы выбираем особый порядок, это означает, что расход принимается, но для другой налоговой системы.

Пошаговая настройка раздельного учета в 1С:Бухгалтерии

Давайте разберем по шагам, как правильно настроить систему, чтобы расходы спецрежима гарантированно не попали под налог на прибыль ОСНО.

Шаг 1. Настройка учетной политики и параметров учета

В настройках налогов и отчетов обязательно должен быть включен совмещаемый спецрежим (ПСН или УСН). Также необходимо активировать ведение раздельного учета доходов и расходов. Для этого переходим в меню Главное — Налоги и отчеты и проверяем соответствующие флаги.

Шаг 2. Раздельный учет НДС

При совмещении ОСНО и спецрежимов организация обязана вести раздельный учет входящего НДС. В документе поступления (например, при получении услуг сторонних организаций) крайне важно правильно указать способ учета НДС:

• Если услуга относится исключительно к спецрежиму, выбираем способ учета НДС: «Учитывается в стоимости». В этом случае сумма НДС автоматически увеличит стоимость затраты и не пойдет к вычету по ОСНО.
• Если услуга относится к распределяемым расходам (например, аренда общего офиса или коммунальные платежи), выбираем способ: «Распределяется».

Шаг 3. Настройка статьи затрат

В справочнике Статьи затрат для расходов, относящихся к спецрежиму, необходимо правильно заполнить реквизиты:

• В поле Вид расходов (НУ) указывается характер расходов.
• В поле Расходы по деятельности (или вид деятельности для налогового учета) обязательно выбираем значение: «Особый порядок налогообложения». Именно эта настройка дает программе сигнал, что данные расходы не относятся к ОСНО.
• Для затрат, которые невозможно однозначно отнести к конкретному виду деятельности, выбирается значение «Распределяемые».

Шаг 4. Настройка номенклатурных групп и видов деятельности

Для четкого разделения доходов и расходов рекомендуется создать отдельные номенклатурные группы для ОСНО и для спецрежима. Также в программе присутствует регистр сведений Счета доходов и расходов по деятельности с особым порядком налогообложения, в котором по умолчанию должен быть указан счет 90 со всеми необходимыми субсчетами.

Что происходит при закрытии месяца?

Давайте проанализируем, как программа обрабатывает накопленные на счете 20.01 (или иных затратных счетах) суммы при запуске регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».

Программа анализирует аналитику каждой проводки (в частности, признак статьи затрат) и распределяет расходы следующим образом:

1. Затраты по статьям с основным режимом налогообложения списываются в дебет счета 90.02.1 («Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения»).
2. Затраты по статьям с особым порядком налогообложения (наш спецрежим) списываются в дебет счета 90.02.2 («Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения»).
3. Распределяемые затраты предварительно делятся пропорционально выручке за текущий месяц, после чего их доли также отправляются на счета 90.02.1 и 90.02.2 соответственно.

При формировании Декларации по налогу на прибыль регламентированные отчеты анализируют обороты только по субсчетам, относящимся к ОСНО (включая счет 90.02.1). Обороты по субсчету 90.02.2 алгоритмами заполнения декларации полностью игнорируются. Таким образом, расходы по спецрежиму физически не могут уменьшить базу по налогу на прибыль, даже если они отражались в колонке «НУ» на этапе накопления затрат.

Как проверить правильность закрытия счетов

Для того чтобы убедиться в корректности ведения учета, рекомендуем выполнить следующие действия после проведения процедуры «Закрытие месяца»:

1. Сформируйте отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 90.02 с детализацией по субсчетам.
2. Убедитесь, что все затраты, предназначенные для спецрежима, в налоговом учете (колонке НУ) списаны именно на субсчет 90.02.2.
3. Сформируйте отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль». Проверьте блок расходов и убедитесь, что суммы, ушедшие на спецрежим, не фигурируют в структуре расходов по налогу на прибыль.

Современные версии программы «1С:Бухгалтерия 8» полностью автоматизируют этот процесс, сводя к минимуму ручные корректировки, при условии, что изначально верно заполнены свойства статей затрат и первичные документы поступления.