Расхождение налога на прибыль между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом при применении ПБУ 18/02 — одна из самых частых и трудоемких проблем в практике бухгалтера. Особенно неприятно, когда расхождение составляет небольшую сумму (например, несколько сотен рублей), так как найти мелкую ошибку в огромном массиве документов крайне сложно. В этой статье мы подробно разберем, почему возникают такие ситуации, как быстро локализовать ошибку с помощью стандартных отчетов 1С и что делать для исправления учета.
Рассмотрим реальную ситуацию. В отчете «Анализ учета по налогу на прибыль» по итогам закрытия месяца налог на прибыль по данным бухгалтерского учета не сходится с налогом по данным налогового учета с учетом корректировок. Расхождение по налогу составляет ровно 260 рублей, что при ставке 20% соответствует ошибке в налоговой базе на сумму 1300 рублей.
При этом показатели временных разниц (ВР) и постоянных разниц (ПР) рассчитаны корректно, а ручные операции по счету 99 отсутствуют. Проблема кроется в прочих расходах организации.
В ходе детального анализа выясняется следующее: было проведено списание денежных средств с расчетного счета, где в качестве дебета был указан счет 91.02 («Прочие расходы»), но при этом бухгалтер забыл заполнить аналитику — субконто «Прочие доходы и расходы» осталось пустым. Из-за отсутствия аналитики программа не смогла корректно классифицировать данный расход для целей налогообложения, что привело к искажению налоговой базы на 1300 рублей и самого налога на 260 рублей.
После того как в документе списания была выбрана соответствующая статья прочих расходов, а период был перезакрыт, отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» сошелся идеально.
Счет 91 является главным «источником» расхождений по налогу на прибыль. Помимо пропущенной аналитики, проанализируем другие частые ошибки:
91.02, но субконто остается пустым. Это происходит, если в настройках статьи «Расходы на услуги банков» не установлен флаг «Использовать по умолчанию». Программа проводит документ без аналитики, период закрывается, но в декларацию и в отчет «Анализ учета» эти суммы не попадают.91.02 является активным и должен иметь обороты только по дебету, а 91.01 — пассивным (обороты только по кредиту). Ручные корректировки вида Дт 51 Кт 91.02 (сторнирование расходов) или Дт 91.01 Кт 62 ломают встроенные алгоритмы закрытия месяца в 1С.Для любого балансового счета, по которому ведется налоговый учет в программе «1С:Бухгалтерия 8», должно строго выполняться ключевое равенство:
БУ = НУ + ПР + ВР
Если это равенство нарушено хотя бы на одну копейку, отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» подсветит соответствующий блок красным цветом. Нарушение равенства чаще всего происходит в следующих случаях:
20, 26, 44).Чтобы не перебирать все документы вручную, воспользуемся встроенными инструментами самоконтроля в 1С:
Перейдем в раздел Отчеты — Анализ учета — Экспресс-проверка. Этот инструмент позволяет за пару секунд выявить грубые методологические ошибки. Обязательно развернем разделы «Систематичность непрерывного учета» и «Ведение налогового учета по налогу на прибыль». Программа сама укажет на отсутствие субконто на счетах доходов и расходов и выдаст список некорректных документов.
Для детального анализа откроем ОСВ по счетам 90 и 91 (а также по счетам затрат 20, 25, 26, 44). Выполним следующие настройки:
Если в сформированном отчете в колонке «Контроль» появились суммы (особенно отрицательные), мы сразу увидим конкретный субсчет и статью затрат, по которым произошло расхождение. Дважды кликнув на ошибочную сумму, мы сможем провалиться до карточки счета и конкретного первичного документа.
Для контроля формирования налоговой базы полезно сформировать ОСВ по забалансовому счету Н99 «Прибыли и убытки» с детализацией по месяцам. Это наглядно покажет, как нарастающим итогом формировалась налогооблагаемая база и в каком конкретно месяце произошел сбой.
Настройки учетной политики компании сильно влияют на появление подобных ошибок. В 1С:Бухгалтерии реализовано три варианта ведения учета по ПБУ 18/02:
Если ваша организация использует балансовый метод с отражением ПР и ВР, соблюдение аналитики в документах должно быть на особом контроле.
Иногда расхождения в отчете не связаны с ошибками пользователя, а вызваны техническими ограничениями самого отчета «Анализ состояния налогового учета»:
97.21). В бухгалтерском учете этот убыток признается единовременно. Возникает сложная долгосрочная временная разница, которую отчет может отражать некорректно, хотя декларация заполнится правильно. В этом случае необходимо ориентироваться на данные ОСВ и проверять равенство формулы вручную.01, 02 и 76. Ошибки при вводе остатков по лизингу или неверное отражение ежемесячных услуг лизингодателя неизбежно приведут к «красным» суммам в анализе учета, требующим ручной сверки по субсчетам.Подводя итог, отметим: если у вас не сходится налог на прибыль, не спешите вручную корректировать регламентные операции закрытия месяца. Первым делом сформируйте ОСВ с включенным показателем «Контроль» и проверьте операции по счетам 91.02 и 91.01 на предмет незаполненной аналитики. В 90% случаев проблема кроется именно в забытом субконто прочих расходов.