← На главную

При выполнении регламентной процедуры Закрытие месяца в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакции 3.0 пользователи нередко сталкиваются с ситуацией, когда сумма налога на прибыль за отчетный месяц не совпадает с ожидаемым значением (например, бухгалтерская прибыль за месяц, умноженная на базовую ставку 20%). Особенно часто вопросы возникают при переходе на второй квартал года (в апреле или последующих месяцах), когда расчет нарастающим итогом дает неожиданные результаты в справке-расчете.

Разберем детально, по какому принципу программа рассчитывает налог на прибыль, почему возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом и как обнаружить ошибку в учете расходов будущих периодов (РБП) или ручных операциях.

Принцип расчета налога на прибыль в программе

Главное правило, о котором важно помнить: налог на прибыль всегда исчисляется исключительно из налоговой базы по данным налогового учета (НУ), а не из финансового результата бухгалтерского учета (БУ). Формула расчета налога за текущий период выглядит следующим образом:

Налог к доначислению за месяц = (Налоговая база НУ с начала года * Ставка налога) - Сумма налога, начисленная за предыдущие месяцы года

Рассмотрим особенности поведения программы в зависимости от параметров учетной политики организации:

1. Без применения ПБУ 18/02. В этом случае налог начисляется напрямую проводкой Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1 по данным регистра налогового учета. Справка-расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета носит сугубо информационный характер, и при наличии любых разниц между доходами/расходами в БУ и НУ итоговые цифры в ней не будут равны расчету «Прибыль БУ * 20%».
2. С применением ПБУ 18/02 (балансовым методом). Текущий налог на прибыль рассчитывается по базе НУ с отражением на счете 68.04.2 или 68.04.1 и корректируется расходом по отложенному налогу через счета 09, 77 и субсчета счета 99.02.

Типичная ошибка: пропуск суммы НУ в ручных операциях с РБП

Одной из самых распространенных причин расхождения БУ и НУ является некорректное отражение расходов будущих периодов на счете 97 («Расходы будущих периодов») с помощью документа Операция, введенная вручную.

Проанализируем механику возникновения ошибки:

1. При создании ручной проводки Дебет 97.21 Кредит 60.01 (или 76) пользователь указывает сумму по бухгалтерскому учету (колонка Сумма).
2. Если после ввода суммы БУ или при копировании строк не проконтролировать колонки Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт, они могут остаться пустыми (равными нулю).
3. При ежемесячном закрытии периода регламентная операция Списание расходов будущих периодов анализирует остатки на счете 97. Так как остаток по БУ присутствует, а по НУ равен нулю, программа ежемесячно списывает затраты в дебет затратных счетов (20, 26, 44) только в бухгалтерском учете.
4. В результате база налогового учета оказывается больше бухгалтерской прибыли, так как расходы в НУ не признаются. Регламентная операция Расчет налога на прибыль начисляет налог с полной базы НУ, из-за чего возникает видимое «завышение» налога относительно прибыли по счету 99.01.1 в БУ.

Пошаговый поиск и исправление расхождений между БУ и НУ

Для быстрой локализации причин расхождений выполним следующие шаги:

1. Формирование оборотно-сальдовой ведомости с контролем. Откроем отчет Оборотно-сальдовая ведомость (или ОСВ по счету 97, 90, 91, 99). В настройках отчета на вкладке Показатели включим флаги БУ, НУ, ПР, ВР и Контроль. Проанализируем строки, где показатель Контроль не равен нулю — именно там нарушено правило бухгалтерско-налогового баланса.
2. Проверка отчета «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль». Перейдем в раздел Отчеты – Анализ учета – Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль. На диаграмме желтым цветом выделяются блоки, в которых данные БУ и НУ различаются. Развернув блок расходов, можно детализировать суммы до первичных документов.
3. Анализ субконто счета 97. Откроем карточку элемента справочника Расходы будущих периодов. Проверим реквизит Вид для НУ. Если в нем выбрано значение Не включать в состав расходов, затраты списываются только в БУ. Для признания расходов в налоговой базе должен быть выбран соответствующий вид (например, Прочие, Страхование и т.д.).
4. Исправление ручной операции. Найдем документ Операция, введенная вручную, которым были оприходованы затраты на счет 97. Заполним поле Сумма НУ Дт значением, равным сумме БУ.
5. Последовательное перепроведение и закрытие месяцев. Поскольку расчет РБП и налога на прибыль ведется нарастающим итогом с 1 января, после исправления документа необходимо последовательно отменить закрытие и заново выполнить процедуру Закрытие месяца за каждый месяц начиная с периода возникновения ошибки.

Своевременная проверка заполнения налоговых сумм в ручных проводках и контроль ОСВ с показателем Контроль позволяют избежать искажения налоговой базы и ошибок при формировании декларации по налогу на прибыль.