Рассмотрим ситуацию: на балансе акционерного общества числится емкость для хранения ГСМ объемом 10 куб. м, 1998 года выпуска, марка неизвестна. Объект долго находился на открытой площадке, фактически не использовался, но по нему начислялась амортизация. Остаточная стоимость стала незначительной, а организация планирует продать это основное средство физическому лицу — своему работнику. Разберем, как определить цену продажи, нужна ли независимая оценка, какие налоговые риски возникают и как правильно оформить операцию в 1С.
Короткий вывод: продавать объект по остаточной стоимости «копейки» работнику рискованно. Остаточная стоимость в бухгалтерском или налоговом учете не равна рыночной цене. Для безопасной продажи нужно определить рыночную стоимость емкости с учетом ее фактического состояния, износа, года выпуска, условий хранения, комплектности, возможности дальнейшего использования и расходов покупателя на демонтаж, транспортировку или восстановление. Если покупатель — работник организации, лучше провести независимую оценку или хотя бы оформить внутреннее обоснование рыночной цены комиссией. Самый безопасный вариант — отчет независимого оценщика.
Начнем с главного. Остаточная стоимость основного средства — это учетный показатель. Она показывает, какая часть первоначальной стоимости объекта еще не списана через амортизацию. Но она не показывает, сколько объект реально стоит на рынке.
В рассматриваемой ситуации емкость 1998 года выпуска могла быть почти полностью самортизирована. Поэтому остаточная стоимость стала минимальной. Но это не означает, что емкость можно автоматически продать за символическую сумму. Даже старое имущество может иметь рыночную стоимость как бывшее в употреблении оборудование, как емкость для дальнейшего использования, как металлоконструкция, как лом или как объект, требующий затрат на восстановление.
Рассмотрим подробнее. Рыночная цена зависит не от бухгалтерской остаточной стоимости, а от того, сколько независимый покупатель готов заплатить за такой объект в текущем состоянии. Если емкость пригодна для хранения ГСМ после проверки, очистки, ремонта и оформления документов, ее цена может быть выше стоимости металлолома. Если емкость повреждена, неизвестной марки, без паспорта, долго хранилась под открытым небом и требует значительных затрат, цена может быть значительно ниже цены аналогичных исправных емкостей.
Поэтому для продажи ОС используйте не остаточную стоимость, а рыночную или обоснованную договорную цену. Остаточная стоимость нужна для бухгалтерских проводок и расчета финансового результата, но не должна быть единственным основанием цены сделки.
На форуме правильно обратили внимание: порядок действий зависит от того, кому продается имущество. Разберем два варианта.
Продажа независимому стороннему покупателю. Если организация продает объект независимому лицу, которое не связано с ней трудовыми, управленческими, имущественными или родственными отношениями, цена сделки обычно определяется соглашением сторон. В такой ситуации независимая оценка не всегда обязательна. Но даже здесь желательно иметь подтверждение, почему цена именно такая: коммерческие предложения, объявления о продаже аналогичных емкостей, акт технического состояния, расчет комиссии.
Продажа работнику организации. Это сделка с повышенным налоговым риском. Даже если обычный работник не всегда автоматически попадает в закрытый перечень взаимозависимых лиц по формальным критериям, трудовые отношения могут повлиять на цену сделки. Если работник является директором, руководителем подразделения, членом органа управления, акционером, родственником контролирующих лиц или лицом, способным влиять на решения общества, риск взаимозависимости становится еще выше. Поэтому при продаже работнику нужно особенно тщательно подтверждать рыночность цены.
В нашей ситуации покупатель — физическое лицо, являющееся работником общества. Значит, безопасный подход такой: не продавайте объект за условные «копейки» без оценки или документального расчета рыночной цены.
Рассмотрим подробнее вопрос автора: стоит ли проводить оценку стоимости экспертом?
Для обычной продажи старого основного средства коммерческой организацией независимая оценка не всегда прямо обязательна. Но в данном случае есть несколько факторов риска:
объект продается не стороннему покупателю, а своему работнику;
остаточная стоимость объекта очень низкая;
имущество имеет потенциальную хозяйственную ценность, так как это емкость для хранения ГСМ;
объект долго не использовался, а значит, нужно подтвердить его техническое состояние;
марка неизвестна, год выпуска старый, документы могут быть неполными;
налоговая инспекция может запросить документы по продаже ОС, особенно если операция попадет в декларацию по налогу на прибыль как реализация амортизируемого имущества.
Поэтому практический ответ такой: независимую оценку лучше провести. Она не всегда является обязательной по закону, но в этой ситуации она нужна как доказательство добросовестности и рыночности цены.
Отчет оценщика особенно полезен, если цена продажи будет существенно ниже цен новых или исправных аналогичных емкостей. Оценщик сможет учесть возраст объекта, отсутствие марки, физический износ, коррозию, условия хранения, отсутствие документов, необходимость демонтажа, очистки, транспортировки, ремонта, проверки герметичности и пригодности для хранения ГСМ.
Если стоимость независимой оценки несоразмерна цене объекта, можно использовать более простой вариант: создать внутреннюю комиссию и оформить акт определения рыночной стоимости. Но такой вариант слабее отчета оценщика, особенно при продаже работнику.
Если организация решила не привлекать оценщика, разберем минимальный безопасный порядок. Он подходит только для случаев, когда стоимость объекта невелика, сделка не является крупной, нет заинтересованности по корпоративному законодательству, а общество готово обосновывать цену своими документами.
Создайте комиссию. Оформите приказ руководителя о создании комиссии по осмотру и оценке имущества. В комиссию включите представителей бухгалтерии, технического специалиста, материально ответственное лицо, специалиста по эксплуатации или снабжению.
Проведите осмотр объекта. Зафиксируйте год выпуска, объем, отсутствие марки, фактическое состояние, наличие коррозии, повреждений, комплектность, наличие или отсутствие паспорта, возможность дальнейшего использования.
Составьте акт технического состояния. Укажите, что емкость длительное время находилась на открытой площадке, не использовалась, требует проверки, очистки, возможного ремонта и транспортировки.
Соберите рыночные данные. Найдите предложения по продаже аналогичных бывших в употреблении емкостей. Учитывайте объем, материал, состояние, регион, необходимость демонтажа и доставки. Если аналогов мало, дополнительно посмотрите стоимость металлолома и стоимость затрат на демонтаж.
Сделайте расчет цены. Возьмите несколько сопоставимых предложений, скорректируйте их на состояние объекта, отсутствие документов, возраст, износ и дополнительные расходы покупателя.
Оформите протокол комиссии. В протоколе укажите рекомендуемую цену продажи и причины, по которым цена не равна остаточной стоимости.
Утвердите цену руководителем или уполномоченным органом АО. Для акционерного общества дополнительно проверьте устав, положения о сделках, компетенцию генерального директора, совета директоров и лимиты по распоряжению имуществом.
Такой комплект документов не заменяет полноценный отчет оценщика, но лучше, чем продажа по произвольной цене без обоснования.
Теперь рассмотрим более безопасный вариант — независимую оценку.
Закажите отчет об оценке рыночной стоимости емкости. В задании на оценку подробно опишите объект: емкость для хранения ГСМ объемом 10 куб. м, год выпуска 1998, марка неизвестна, длительное хранение на открытой площадке, фактическое состояние по результатам осмотра. Передайте оценщику имеющиеся документы: инвентарную карточку ОС, акт осмотра, фотографии для внутреннего дела, сведения о первоначальной стоимости, данные о начисленной амортизации, информацию о месте нахождения объекта, документы о праве собственности общества на имущество.
Оценщик может применить сравнительный подход, если есть рынок аналогичных емкостей. Если аналогов недостаточно, он может использовать затратный подход с учетом износа или ликвидационной стоимости. Для старой емкости, которая долго стояла на открытой площадке, важны корректировки на физический износ, функциональное устаревание, отсутствие документов, расходы на демонтаж и транспортировку.
Преимущество отчета оценщика в том, что организация получает независимый документ, которым можно подтвердить рыночный характер цены перед налоговой инспекцией, акционерами, внутренним контролем и аудитором.
Если после оценки общество продает объект по цене, близкой к оценочной, риск претензий ниже. Если общество продает дешевле оценочной стоимости, нужно дополнительно обосновать скидку: срочность продажи, расходы покупателя на демонтаж, необходимость ремонта, отсутствие спроса, ухудшение состояния после даты оценки или иные факторы.
Проанализируем налоговые последствия. При продаже имущества работнику по цене ниже рыночной налоговая инспекция может поставить вопросы сразу по нескольким направлениям.
Налог на прибыль. Если инспекция докажет, что цена сделки не соответствует рыночной и занижение цены привело к уменьшению налоговой базы, организации могут доначислить налог на прибыль. Особенно рискованна ситуация, когда имущество продается работнику, директору, руководителю или иному связанному лицу по символической цене.
НДС. Если организация является плательщиком НДС и реализация ОС облагается НДС, налоговая может проверить, корректно ли определена налоговая база. При продаже по явно заниженной цене могут возникнуть споры о доначислении НДС исходя из рыночной цены.
НДФЛ у работника. Если работник покупает имущество у работодателя дешевле рыночной стоимости, у него может возникнуть экономическая выгода. Налоговые органы могут рассматривать разницу между рыночной ценой и ценой продажи как доход физического лица, облагаемый НДФЛ. В такой ситуации организация может быть признана налоговым агентом и должна будет исчислить, удержать и перечислить налог, если есть возможность удержания из выплат работнику.
Корпоративные риски АО. Акционерное общество должно соблюдать внутренние процедуры распоряжения имуществом. Нужно проверить, не является ли сделка крупной, сделкой с заинтересованностью или сделкой, требующей одобрения по уставу или внутренним положениям общества.
Риск претензий к руководителю. Если имущество продано существенно ниже рынка без обоснования, акционеры или контролирующие лица могут поставить вопрос о причинении обществу убытков.
Поэтому в рассматриваемой ситуации безопаснее не спорить, является ли работник строго взаимозависимым лицом в каждом возможном случае, а исходить из практического риска: продажа работнику требует рыночного обоснования цены.
Разберем по шагам. Для целей налогового контроля взаимозависимость возникает, если отношения между лицами могут влиять на условия сделки или экономические результаты. Закон содержит перечень случаев, когда лица признаются взаимозависимыми, но также допускает оценку фактического влияния.
Обычный рядовой работник и организация не всегда автоматически признаются взаимозависимыми только из-за самого факта трудового договора. Но в реальной проверке налоговая будет смотреть шире: кто этот работник, какую должность занимает, может ли он влиять на решения, связан ли он с руководством или акционерами, почему именно ему продали имущество, почему цена ниже рынка, проводился ли открытый поиск покупателей.
Рассмотрим признаки повышенного риска:
покупатель является генеральным директором, членом правления, членом совета директоров или главным бухгалтером;
покупатель является акционером общества или родственником акционера;
покупатель занимает руководящую должность и может влиять на решение о продаже;
покупатель участвует в комиссии, которая определяла цену имущества;
имущество продается без поиска других покупателей;
цена существенно ниже рыночных предложений;
нет отчета оценщика, акта осмотра и расчета цены;
оплата предоставляется на льготных условиях, например с длительной рассрочкой без процентов.
Если присутствует хотя бы несколько таких признаков, оформляйте сделку так, как если бы она проверялась налоговой инспекцией завтра. Подготовьте оценку, протокол комиссии, приказ, договор, акт передачи, платежные документы и объяснение экономической причины продажи.
На форуме был задан важный вопрос: почему остаточная стоимость «копейки», если основное средство никогда не использовалось? Автор ответил, что амортизация начислялась. Разберем этот момент отдельно, потому что он может стать предметом требования из налоговой.
В бухгалтерском учете по ФСБУ 6/2020 амортизация по основным средствам в общем случае не приостанавливается при простое или временном прекращении использования. Поэтому если объект был признан основным средством, имел срок полезного использования, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость, бухгалтерская амортизация могла начисляться даже при временном неиспользовании.
Но в налоговом учете по налогу на прибыль подход строже. Амортизируемым имуществом для главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, имеет срок полезного использования более 12 месяцев, первоначальную стоимость выше установленного лимита и используется для извлечения дохода. Если объект действительно никогда не использовался в деятельности, направленной на получение дохода, налоговая может поставить под сомнение правомерность налоговой амортизации.
Здесь нужно выяснить причину. Разберем возможные варианты:
Объект был введен в эксплуатацию и предназначался для деятельности, но временно простаивал. В этом случае можно обосновывать, что объект был готов к использованию, числился в составе производственных или складских мощностей, мог быть использован при необходимости, а простой не означает автоматический запрет на амортизацию. Документально подтвердите ввод в эксплуатацию, назначение объекта и управленческую причину простоя.
Объект фактически никогда не был пригоден к использованию. Если емкость купили или получили, но не ввели в эксплуатацию, не подготовили к работе, не использовали и не планировали использовать, налоговая амортизация выглядит рискованно. В таком случае инспекция может исключить начисленную амортизацию из расходов прошлых периодов.
Объект должен был быть законсервирован. Если имущество длительно не используется, организация могла оформить консервацию. В налоговом учете объекты, переведенные по решению руководства на консервацию на срок свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества на период консервации. Если консервацию не оформили, нужно оценить, насколько это соответствует фактическим обстоятельствам.
Объект морально устарел или утратил потребительские свойства. Если емкость фактически непригодна для эксплуатации, нужно было рассматривать обесценение, изменение ликвидационной стоимости, пересмотр элементов амортизации или списание. Для продажи это тоже важно, потому что низкая цена должна подтверждаться техническим состоянием.
Практический вывод: перед продажей подготовьте объяснение, почему амортизация начислялась, когда объект был принят к учету, был ли он введен в эксплуатацию, для какой деятельности предназначался и почему не использовался. Если налоговая запросит документы по реализации ОС, эти вопросы возникнут почти неизбежно.
Разберем комплект документов, который желательно оформить до продажи емкости работнику.
Инвентарная карточка ОС. Проверьте данные в карточке: наименование объекта, инвентарный номер, дата принятия к учету, первоначальная стоимость, срок полезного использования, начисленная амортизация, остаточная стоимость, местонахождение, материально ответственное лицо.
Приказ о создании комиссии. Укажите, что комиссия создается для осмотра, определения технического состояния и подготовки предложения о продаже основного средства.
Акт осмотра технического состояния. Зафиксируйте фактическое состояние емкости: наличие коррозии, повреждений, комплектность, отсутствие марки, отсутствие или наличие паспорта, условия хранения, необходимость проверки перед использованием.
Отчет оценщика или расчет рыночной стоимости комиссии. Это ключевой документ для обоснования цены. Для продажи работнику предпочтителен отчет независимого оценщика.
Решение о продаже. Оформите приказ руководителя или решение уполномоченного органа АО. Проверьте устав и внутренние регламенты: возможно, для отчуждения имущества нужна процедура согласования.
Договор купли-продажи. Пропишите предмет сделки, цену, порядок оплаты, состояние имущества, обязанность покупателя принять объект в фактическом состоянии, порядок демонтажа и вывоза, переход рисков, ответственность сторон.
Акт приема-передачи. Подтвердите передачу объекта работнику. Для основного средства можно использовать унифицированную форму или собственную форму организации с обязательными реквизитами первичного документа.
Платежные документы. Оплату лучше принимать безналично или через кассу с корректным оформлением. Не оставляйте сделку без подтверждения оплаты.
Счет-фактура или УПД, если организация применяет ОСНО и операция облагается НДС. При продаже основного средства плательщик НДС обычно начисляет НДС, если нет специального освобождения.
Бухгалтерская справка. В справке зафиксируйте порядок расчета финансового результата, остаточную стоимость, расходы на продажу, НДС, отражение в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль.
Такой комплект документов поможет защитить организацию, если налоговая инспекция запросит пояснения по продаже основного средства.
Рассмотрим практический алгоритм определения цены, если организация делает расчет самостоятельно.
Определите назначение объекта. Сначала выясните, может ли емкость использоваться именно как емкость для хранения ГСМ. Если нет паспорта, неизвестна марка, есть коррозия или повреждения, объект может быть пригоден только после экспертизы, очистки и ремонта.
Определите техническое состояние. Не ограничивайтесь фразой «старое ОС». Укажите конкретные признаки: год выпуска 1998, длительное хранение на открытой площадке, следы коррозии, отсутствие сведений о производителе, отсутствие марки, отсутствие данных о предыдущей эксплуатации, необходимость проверки герметичности.
Соберите аналоги. Найдите предложения по продаже емкостей объемом около 10 куб. м. Лучше использовать предложения в том же регионе или с учетом доставки. Отдельно смотрите новые емкости, бывшие в употреблении исправные емкости и емкости в состоянии «под восстановление».
Скорректируйте цену аналогов. Если аналоги имеют паспорт, известную марку, хорошее состояние и готовность к эксплуатации, цена вашей емкости должна быть ниже. Если покупатель сам оплачивает демонтаж, погрузку и доставку, это также снижает цену.
Проверьте нижнюю границу через стоимость металлолома. Если объект непригоден к эксплуатации, ориентиром может стать стоимость металла за вычетом расходов на резку, погрузку, транспортировку и сдачу. Но если емкость пригодна к использованию, стоимость металлолома может быть слишком низкой и не отражать реальную рыночную стоимость.
Сделайте итоговый расчет. Укажите диапазон рыночной стоимости и выберите цену продажи внутри этого диапазона. Если выбираете нижнюю границу, объясните почему.
Посмотрим на пример логики расчета без конкретных сумм. Комиссия нашла три предложения о продаже емкостей объемом 10 куб. м. Все аналоги имеют известную марку, документы и находятся в состоянии, пригодном к эксплуатации. Объект общества старше, марка неизвестна, документы неполные, емкость долго стояла на открытой площадке и требует проверки. Комиссия снижает среднюю цену аналогов на поправку за техническое состояние, отсутствие документов и расходы покупателя на вывоз. Полученную цену утверждают как рыночно обоснованную.
Важно: не делайте расчет только от остаточной стоимости. Формула «остаточная стоимость плюс небольшая наценка» не доказывает рыночность цены.
Теперь посмотрим, как отразить операцию в 1С. В типовой 1С:Бухгалтерии 8 продажа основного средства оформляется документом Передача ОС.
Перейдите в раздел ОС и НМА.
Откройте блок Выбытие основных средств.
Создайте документ Передача ОС.
Укажите организацию, дату передачи, местонахождение ОС, контрагента-покупателя и договор.
В поле Событие ОС выберите событие с видом Передача, например «Продажа» или «Передача».
Добавьте в табличную часть продаваемое основное средство — емкость для хранения ГСМ.
Укажите цену продажи, ставку НДС, счета учета и статью прочих доходов и расходов.
Проведите документ и проверьте движения по счетам.
Сформируйте счет-фактуру или УПД, если организация является плательщиком НДС и операция облагается НДС.
Распечатайте акт приема-передачи ОС и передайте документы покупателю.
После проведения документа проверьте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 01.01 и 02.01. По проданному объекту не должно остаться сальдо на счете учета основного средства и счете амортизации.
Также проверьте счет 91.01 по доходам от реализации и счет 91.02 по расходам, связанным с выбытием ОС. Обычно при продаже основного средства формируются операции по списанию первоначальной стоимости, списанию накопленной амортизации, отражению остаточной стоимости в расходах и признанию выручки от реализации.
В 1С есть документ Подготовка к передаче ОС. Разберем, когда он нужен.
Если продажа и передача основного средства происходят сразу, чаще всего достаточно документа Передача ОС. Но если процедура выбытия длительная, объект уже не используется, готовится к продаже, передача будет позже или нужно отразить подготовительный этап, можно использовать документ Подготовка к передаче ОС.
Для старой емкости на открытой площадке этот документ может понадобиться, если сначала приняли решение о продаже, вывели объект из эксплуатации, провели осмотр, оценку, поиск покупателя, а фактическая передача произошла позже. Но если вся операция оформляется одной датой, используйте Передача ОС.
Если объект продается с убытком, в налоговом учете нужно внимательно проверить, как 1С отразила убыток от реализации амортизируемого имущества. По правилам налога на прибыль убыток от продажи амортизируемого имущества признается не всегда единовременно: он может включаться в прочие расходы равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации. Поэтому после проведения документа проверьте регистры налогового учета и заполнение декларации.
При продаже амортизируемого имущества данные по операции отражаются в декларации по налогу на прибыль в Приложении 3 к Листу 02. Именно поэтому участник форума предупреждает: как только организация показывает продажу ОС в декларации, инспекция может запросить документы по сделке и по проданному объекту.
В декларации отражаются данные по реализации амортизируемого имущества: количество проданных объектов, выручка, остаточная стоимость и расходы, прибыль или убыток от реализации. Если цена продажи низкая, остаточная стоимость маленькая, объект долго не использовался, а покупатель является работником, у инспекции могут возникнуть вопросы.
Подготовьте заранее ответы на следующие вопросы:
почему объект был амортизирован, если он фактически не использовался;
когда объект был введен в эксплуатацию;
для какой деятельности он предназначался;
почему организация решила его продать;
как определена цена продажи;
почему покупателем стал работник;
проводился ли поиск иных покупателей;
есть ли отчет оценщика или расчет рыночной стоимости;
начислен ли НДС;
возникал ли у работника доход в виде выгоды от покупки ниже рынка.
Если документы подготовлены заранее, ответить на требование будет значительно проще.
Если общество применяет ОСНО и является плательщиком НДС, реализация основного средства обычно облагается НДС. В 1С при заполнении документа Передача ОС укажите ставку НДС и сформируйте счет-фактуру или УПД.
Если цена продажи включает НДС, пропишите это в договоре. Если цена указана без НДС, отдельно выделите сумму налога. Не допускайте ситуации, когда договор, акт и документы в 1С по-разному отражают цену и НДС.
При продаже работнику по цене ниже рынка налоговый риск по НДС связан с тем, что инспекция может попытаться доказать занижение налоговой базы. Поэтому отчет оценщика или расчет рыночной цены защищает не только налог на прибыль, но и НДС.
Рассмотрим еще один важный риск. Если работник покупает у работодателя имущество дешевле рыночной стоимости, у него может возникнуть доход в виде экономической выгоды. Налоговая инспекция может определить такую выгоду как разницу между рыночной ценой объекта и фактической ценой продажи.
Например, если рыночная стоимость емкости подтверждена отчетом оценщика в одной сумме, а работнику ее продают существенно дешевле без объективного объяснения, налоговая может потребовать начислить НДФЛ с разницы. Организация как налоговый агент должна будет удержать налог из ближайших денежных выплат работнику, например из заработной платы, с учетом ограничений по удержанию.
Чтобы снизить риск по НДФЛ, используйте один из безопасных вариантов:
Продавайте по рыночной цене. Это самый простой и безопасный вариант. Если цена соответствует отчету оценщика или расчету комиссии, дохода в виде выгоды у работника не возникает.
Если продаете ниже оценки, оформите объективную причину скидки. Например, после оценки выявлены дополнительные дефекты, покупатель берет на себя расходы на демонтаж, вывоз, очистку и ремонт. Но такие причины нужно подтвердить документально.
Если выгода очевидна, начислите НДФЛ. Это более безопасно, чем игнорировать разницу. В этом случае нужно правильно определить налоговую базу, удержать налог из доходов работника или сообщить о невозможности удержания.
Не оформляйте продажу работнику по символической цене только потому, что остаточная стоимость в учете стала минимальной. Для НДФЛ и налогового контроля важна рыночная выгода, а не бухгалтерская остаточная стоимость.
Отдельно разберем страховые взносы. Если между организацией и работником заключен обычный договор купли-продажи имущества, а не выплата в рамках трудовых отношений, сама продажа имущества не является оплатой труда. Поэтому стоимость проданного имущества обычно не включается в базу по страховым взносам как заработная плата.
Но если имущество фактически передается работнику как поощрение, премия, подарок за трудовые показатели или элемент системы мотивации, риск по страховым взносам повышается. Поэтому в документах показывайте гражданско-правовую природу сделки: договор купли-продажи, рыночная цена, оплата работником, акт передачи, отсутствие связи с премированием.
Так как продавец — акционерное общество, рассмотрим еще один блок: корпоративное оформление сделки. Даже если объект старый и его остаточная стоимость небольшая, проверьте устав и внутренние документы общества.
Проверьте компетенцию руководителя. Может ли генеральный директор самостоятельно продавать имущество такого вида и на такую сумму, или нужно согласование совета директоров?
Проверьте крупность сделки. Для крупной сделки важны критерии закона об акционерных обществах и данные бухгалтерской отчетности. Для емкости на 10 куб. м риск крупной сделки обычно невысокий, но формальную проверку лучше сделать.
Проверьте заинтересованность. Если покупатель — обычный работник, сделки с заинтересованностью может не быть. Но если покупатель одновременно директор, член органа управления, акционер или связан с такими лицами, нужно проверить правила об одобрении сделки с заинтересованностью.
Проверьте внутренние регламенты. В обществе могут быть положения о реализации неликвидного имущества, тендерных процедурах, продаже активов сотрудникам, лимитах полномочий руководителя.
Оформите решение о цене. Для АО полезно иметь протокол или приказ, где указано, что цена определена исходя из рыночной стоимости, технического состояния и документов комиссии или оценщика.
Это особенно важно, если общество проходит аудит, имеет совет директоров, значительное число акционеров или государственное участие.
Рассмотрим пример формулировки для протокола комиссии. Это не программный код, а текст, который можно адаптировать под документы организации.
Комиссия произвела осмотр объекта основных средств: емкость для хранения ГСМ объемом 10 куб. м, год выпуска 1998, марка не установлена, инвентарный номер указан в карточке ОС. Объект длительное время находился на открытой площадке, в производственной деятельности общества фактически не использовался, имеет признаки физического износа, требует проверки технического состояния, очистки и возможного ремонта перед дальнейшей эксплуатацией. Документы, подтверждающие марку и технические характеристики производителя, отсутствуют или представлены не полностью.
Комиссия проанализировала предложения о продаже аналогичных емкостей, а также учла расходы потенциального покупателя на демонтаж, погрузку, транспортировку и восстановление объекта. С учетом технического состояния, года выпуска, отсутствия полной технической документации и ограниченного спроса комиссия рекомендует установить цену продажи в размере, указанном в приложенном расчете. Цена признается экономически обоснованной и соответствующей текущему состоянию объекта.
Если есть отчет оценщика, формулировка должна быть проще: цена продажи установлена на основании отчета независимого оценщика с учетом фактического состояния объекта.
В договоре купли-продажи укажите конкретную цену. Не пишите расплывчато «по остаточной стоимости» или «по договоренности сторон», если сумма не раскрыта. Для налогового и бухгалтерского учета нужна определенная цена реализации.
В договор желательно включить следующие условия:
точное наименование объекта и инвентарный номер;
объем емкости — 10 куб. м;
год выпуска — 1998;
указание, что марка неизвестна, если это действительно так;
фактическое состояние объекта на дату продажи;
цена с НДС или без НДС;
порядок оплаты;
срок вывоза объекта;
кто несет расходы на демонтаж, погрузку, транспортировку, очистку и проверку;
момент перехода права собственности и рисков случайной гибели;
подтверждение, что покупатель осмотрел объект и принимает его в фактическом состоянии.
Если покупатель сам несет расходы на вывоз и восстановление, это может объяснять более низкую цену. Но обязательно пропишите такие обязанности в договоре, иначе скидка будет выглядеть необоснованной.
Предположим, при подготовке к продаже выяснилось, что объект действительно никогда не использовался, не был готов к эксплуатации и не должен был амортизироваться в налоговом учете. Разберем, что делать.
Поднимите документы по принятию к учету. Найдите акт ввода в эксплуатацию, приказ, карточку ОС, документы о назначении объекта, сведения о материально ответственном лице.
Разделите бухгалтерский и налоговый учет. В бухгалтерском учете амортизация могла начисляться по правилам ФСБУ 6/2020. В налоговом учете нужно отдельно проверить критерий использования для извлечения дохода.
Оцените существенность ошибки. Если налоговая амортизация неправомерно уменьшала налоговую базу, может потребоваться корректировка налогового учета и уточненные декларации.
Подготовьте бухгалтерскую справку. Зафиксируйте вывод: была ошибка или была обоснованная позиция о временном неиспользовании готового к эксплуатации объекта.
Проверьте влияние на продажу. Если остаточная стоимость в налоговом учете изменилась, изменится и финансовый результат от реализации для целей налога на прибыль.
Не делайте автоматический вывод, что амортизация всегда ошибочна только потому, что объект временно не использовался. Но если объект не был введен в эксплуатацию и не был предназначен для деятельности, направленной на получение дохода, риск действительно есть.
Разберем возможные решения и выберем подходящий вариант.
Самый безопасный вариант. Закажите независимую оценку, оформите акт технического состояния, утвердите цену уполномоченным лицом или органом АО, продайте работнику по оценочной стоимости, начислите НДС, отразите операцию в 1С документом Передача ОС. Этот вариант минимизирует риски по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и корпоративным процедурам.
Допустимый вариант при небольшой стоимости объекта. Создайте комиссию, оформите акт осмотра, соберите рыночные аналоги, сделайте расчет цены, утвердите цену приказом, продайте по обоснованной цене. Этот вариант дешевле, но слабее при споре с налоговой.
Рискованный вариант. Продать работнику по остаточной стоимости без оценки и без расчета. Такой вариант использовать не рекомендуем. Остаточная стоимость «копейки» не доказывает, что рыночная цена тоже равна «копейкам».
Вариант при непригодности объекта. Если емкость фактически непригодна для использования, сначала подтвердите это актом технического состояния. Затем определите цену исходя из ликвидационной стоимости или стоимости металлолома за вычетом расходов на демонтаж и вывоз. При продаже работнику все равно оформите расчет и договор.
Для ситуации из вопроса оптимально выбрать первый или второй вариант. С учетом того, что покупатель — работник, а остаточная стоимость минимальная, независимая оценка выглядит наиболее разумной.
Подведем итог. Емкость для хранения ГСМ 1998 года выпуска с почти нулевой остаточной стоимостью нельзя автоматически продавать работнику за «копейки». Остаточная стоимость — это учетный показатель, а цена продажи должна быть рыночной или документально обоснованной.
Если покупателем было бы независимое стороннее лицо, общество могло бы продать объект по согласованной цене, но все равно желательно иметь подтверждение рыночности. Поскольку покупатель — работник, сделка становится более рискованной. Налоговая может проверить цену, начисленную амортизацию, остаточную стоимость, НДС, налог на прибыль и возможную выгоду работника по НДФЛ.
Рекомендуем провести независимую оценку. Если оценку не проводим, создаем комиссию, оформляем акт технического состояния, собираем аналоги, рассчитываем рыночную цену, утверждаем решение о продаже и сохраняем все документы для возможного требования налоговой.
В 1С продажу оформляем документом Передача ОС в разделе ОС и НМА. Проверяем списание стоимости по счету 01.01, амортизации по счету 02.01, отражение доходов и расходов по счету 91, начисление НДС и заполнение Приложения 3 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Отдельно подготовим пояснение по амортизации: если объект действительно никогда не использовался, нужно обосновать, почему амортизация начислялась, был ли объект введен в эксплуатацию и использовался ли он для деятельности, направленной на получение дохода. Это один из главных вопросов, которые может задать ФНС.
Информация носит справочный характер