Рассмотрим ситуацию подробно. Организация прошла реорганизацию в форме выделения нового юридического лица. В новосозданную компанию нужно передать основные средства, например нежилые помещения. Возникает практический вопрос: по какой стоимости принимать эти объекты в новой организации — по остаточной стоимости бухгалтерского учета, по остаточной стоимости налогового учета или только по налоговой остаточной стоимости, которая затем станет первоначальной стоимостью основного средства в новом обществе?
Главный вывод такой: стоимость нужно вести отдельно для бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете новое общество принимает основные средства по стоимости, указанной в передаточном акте и подтвержденной документами бухгалтерского учета передающей стороны. На практике чаще всего используют бухгалтерскую остаточную стоимость, если именно такой порядок оценки утвержден участниками при реорганизации. В налоговом учете для целей налога на прибыль новое общество принимает основное средство по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности. Поэтому брать только налоговую остаточную стоимость для всех видов учета нельзя, если в бухгалтерском учете по передаточному акту указана другая стоимость.
При реорганизации в форме выделения исходная организация не прекращает деятельность. Из ее состава создается одно или несколько новых юридических лиц, к которым переходит часть прав и обязанностей реорганизуемой организации. Переход активов, обязательств, прав и обязанностей оформляется передаточным актом. В бухгалтерской практике также часто используют термин «разделительный баланс», потому что фактически нужно разделить показатели баланса между продолжающей работу организацией и выделяемым обществом.
Разберем по шагам, что важно для учета основных средств:
Нежилые помещения как объекты недвижимости нужно выделять особенно внимательно. По ним должны быть данные бухгалтерского учета, налогового учета, технические характеристики, кадастровые сведения, документы о праве собственности, сведения для государственной регистрации перехода права, а также информация для расчета налога на имущество.
Рассмотрим бухгалтерский учет. Для бухгалтерских целей стоимость передаваемого имущества при реорганизации определяется в соответствии с решением учредителей или участников, которое закреплено в решении о реорганизации и передаточном акте. Возможны разные варианты оценки: по остаточной стоимости, по текущей рыночной стоимости или по иной стоимости, если такой порядок утвержден участниками и отражен в документах реорганизации.
На практике при передаче основных средств в выделяемое общество чаще всего используют остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета. Это логично, потому что передаточный акт составляется на основании бухгалтерской отчетности, инвентаризационных описей и регистров бухгалтерского учета передающей стороны. Если участники утвердили передачу по остаточной стоимости, то в бухгалтерском учете нового общества именно эта бухгалтерская остаточная стоимость становится базовой стоимостью объекта при принятии к учету.
Разберем на примере. У передающей организации по нежилому помещению в бухгалтерском учете числятся:
Если по решению участников объект передается по остаточной стоимости, то в передаточном акте для бухгалтерских целей можно указать 14 000 000 руб. Новое общество принимает объект в бухгалтерском учете исходя из этой оценки. При этом в аналитике желательно сохранить историю объекта: первоначальную стоимость у передающей стороны, сумму начисленной амортизации, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования и остаточный срок эксплуатации.
Важно: бухгалтерская стоимость не обязана совпадать с налоговой. Если в бухгалтерском учете применялась одна методика амортизации, а в налоговом другая, остаточные стоимости почти всегда будут отличаться. Это нормальная ситуация, а не ошибка.
Теперь разберем налоговый учет. Для целей налога на прибыль основное средство, полученное правопреемником при реорганизации, принимается по стоимости, определяемой по данным налогового учета передающей стороны. Для амортизируемого имущества это, как правило, остаточная стоимость по налоговому учету на дату перехода права собственности.
То есть в налоговом учете новое общество не должно ориентироваться на бухгалтерскую остаточную стоимость, если она отличается от налоговой. Нужно получить от передающей организации налоговые регистры по каждому объекту ОС и принять объект в налоговом учете по налоговой остаточной стоимости.
Посмотрим на пример. По тому же нежилому помещению данные могут быть такими:
В этом случае в бухгалтерском учете нового общества объект можно принять по 14 000 000 руб., если именно такая оценка указана в передаточном акте. А в налоговом учете для расчета амортизации используем 12 800 000 руб. Это две разные величины, и они будут жить параллельно.
Главная ошибка — выбрать одну стоимость «для всего учета». Если взять только налоговую остаточную стоимость, можно исказить бухгалтерскую отчетность. Если взять только бухгалтерскую остаточную стоимость, можно неправильно рассчитать налоговую амортизацию и налог на прибыль.
Разберем вопрос автора буквально. Нужно ли передавать основные средства в новосозданную компанию по остаточной стоимости бухгалтерского и налогового учета или только по остаточной стоимости налогового учета?
Правильный подход — разделить два учета.
Таким образом, налоговая остаточная стоимость не становится автоматически единственной первоначальной стоимостью объекта для всех целей. Она является стоимостью для налогового учета. Для бухгалтерского учета ориентируйтесь на передаточный акт, решение участников и бухгалтерские документы передающей стороны.
Проанализируем причину расхождений. В бухгалтерском и налоговом учете основные средства могут амортизироваться по разным правилам. Поэтому остаточная стоимость на одну и ту же дату может быть разной.
Расхождения появляются, например, если:
Рассмотрим простой пример. Нежилое помещение в бухгалтерском учете имеет остаточную стоимость 14 000 000 руб., а в налоговом — 12 800 000 руб. Разница 1 200 000 руб. возникла из-за разных сроков амортизации и применения амортизационной премии в налоговом учете. Новое общество не должно «выравнивать» эти суммы вручную. Нужно принять разные стоимости в бухгалтерском и налоговом учете и дальше начислять амортизацию по каждой системе отдельно.
Разберем документы. Передаточный акт должен позволять новому обществу однозначно принять имущество к учету. Если в акте просто написать «передаются нежилые помещения» без детализации стоимости и учетных данных, бухгалтеру будет трудно подтвердить первоначальные показатели.
По каждому объекту основного средства включите в передаточный акт или приложения к нему следующие сведения:
Чем подробнее будут приложения к передаточному акту, тем проще будет принять объекты в новой организации. Особенно это важно для недвижимости, потому что по ней возникают не только бухгалтерские и налоговые вопросы, но и вопросы государственной регистрации права собственности.
Посмотрим, какие документы нужны новому обществу для корректного учета ОС. Не ограничивайтесь одним передаточным актом. Для налоговой и бухгалтерской доказательной базы подготовьте полный комплект.
01, 02, 08, если по объекту были капитальные вложения.Для налогового учета особенно важны налоговые регистры передающей стороны. Если новое общество не сможет подтвердить налоговую стоимость объекта документами, могут возникнуть споры с налоговым органом по расходам в виде амортизации.
Рассмотрим бухгалтерский порядок. Новое общество формирует начальные показатели учета на дату государственной регистрации или на дату, определенную документами реорганизации для отражения перехода активов и обязательств. Вступительные данные формируются на основании передаточного акта и приложений к нему.
Если объект уже является основным средством и пригоден к эксплуатации, его не нужно заново проводить как покупку через поставщика. Это не приобретение по договору купли-продажи, а получение имущества в порядке правопреемства. Поэтому в 1С и бухгалтерском учете важно не создавать искусственную реализацию, счет-фактуру или документ поступления от поставщика с НДС.
В бухгалтерском учете нового общества отразите:
Для целей ФСБУ 6/2020 новое общество должно обеспечить корректное дальнейшее начисление амортизации. Рассмотрим практический подход: используйте оставшийся срок полезного использования, если объект продолжает использоваться так же, как у передающей стороны. Но если новое общество планирует использовать помещение иначе, провести реконструкцию или изменить ожидаемый период эксплуатации, срок полезного использования нужно проанализировать заново.
Теперь разберем налоговый учет. В налоговом учете объект принимается по остаточной стоимости, подтвержденной документами налогового учета передающей стороны. Эта стоимость будет базой для дальнейшего начисления налоговой амортизации.
По каждому объекту определите:
Для бывших в употреблении основных средств, полученных в порядке правопреемства при реорганизации, можно определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на период эксплуатации у предыдущего собственника. Разберем это на примере.
Передающая организация установила срок полезного использования нежилого помещения 360 месяцев. До выделения объект использовался 120 месяцев. Оставшийся срок составляет 240 месяцев. Новое общество может продолжить начислять амортизацию исходя из оставшегося срока, если это соответствует налоговым правилам, амортизационной группе и документально подтверждено данными передающей стороны.
Если объект полностью самортизирован в налоговом учете, но продолжает использоваться, налоговая остаточная стоимость может быть нулевой. В этом случае налоговой амортизации по нему уже не будет, если нет дополнительных расходов, увеличивающих стоимость, например реконструкции или модернизации. Но в бухгалтерском учете объект может продолжать учитываться, если соответствует критериям основного средства и имеет полезный потенциал.
Рассмотрим работу в 1С. Конкретный порядок зависит от конфигурации и версии программы, но общий принцип такой: не оформляйте передачу ОС как обычную продажу, если имущество передается правопреемнику при реорганизации. Обычные документы реализации могут сформировать выручку, НДС и финансовый результат, что не соответствует смыслу передачи имущества в порядке правопреемства.
В 1С у передающей стороны обычно анализируют и используют следующие объекты и разделы: Основные средства, Инвентарные карточки ОС, Ведомость амортизации ОС, ОС и НМА, Регламентные операции, Операция, введенная вручную, Закрытие месяца, Бухгалтерская отчетность, Регистры налогового учета.
Перед передачей объектов выполните контрольные действия:
01 по первоначальной стоимости объектов.02 по начисленной амортизации.08, которые тоже должны быть переданы или остаться у реорганизуемой организации.Если типовая конфигурация не содержит специального документа для реорганизации в форме выделения, отражение передачи может выполняться через ручные операции и ввод начальных остатков у нового общества. Перед проведением таких операций обязательно согласуйте методику с бухгалтерской учетной политикой и с тем, как составлен передаточный акт.
Теперь посмотрим на принимающую сторону. Для нового юридического лица, созданного при выделении, часто используют ввод начальных данных на основании передаточного акта. В 1С для этого могут применяться разделы и документы Ввод начальных остатков, Помощник ввода остатков, Основные средства, Сведения об ОС, Параметры амортизации ОС, Операция, введенная вручную.
Разберем порядок действий в 1С по шагам:
Основные средства.Особое внимание уделите раздельным показателям БУ и НУ. В 1С не нужно стремиться сделать бухгалтерскую и налоговую стоимость одинаковой, если в реальности они разные. Наоборот, корректная настройка заключается в том, чтобы программа видела разные суммы и правильно формировала временные или постоянные разницы, если применяется учет по ПБУ 18/02.
Посмотрим на логику счетов. Основные средства обычно учитываются на счете 01, амортизация — на счете 02. Если объект передается как уже готовое к эксплуатации основное средство, его не обязательно проводить через счет 08, если нет дополнительных затрат на доведение до состояния, пригодного к использованию.
Ввод начальных остатков в 1С часто технически проходит через вспомогательный счет 000. Это технический механизм для формирования вступительных остатков, а не хозяйственная операция покупки или продажи. В рабочем учете после ввода остатков важно проверить, чтобы итоговый баланс нового общества соответствовал передаточному акту.
Если новое общество несет дополнительные расходы после получения объекта, например оплачивает регистрацию права, техническую документацию, госпошлину, достройку, реконструкцию или доведение помещения до состояния, пригодного к использованию, такие расходы нужно проанализировать отдельно. Часть расходов может формировать первоначальную стоимость объекта или увеличивать его стоимость, если выполняются критерии признания капитальных вложений. Расходы, которые не увеличивают будущие экономические выгоды, могут учитываться иначе.
Разберем налоговые последствия передачи. Передача основных средств правопреемнику при реорганизации не является обычной реализацией. Это не продажа имущества и не безвозмездная передача в обычном смысле. Поэтому у передающей стороны не возникает выручки от реализации по передаваемым объектам только из-за реорганизации.
По НДС также не нужно оформлять передачу как продажу с начислением налога, если имущество передается именно правопреемнику в рамках реорганизации. Соответственно, у нового общества не возникает обычного входного НДС к вычету по такой передаче, потому что нет реализации с предъявлением НДС.
Не оформляйте счет-фактуру как при продаже ОС. Если в 1С ошибочно использовать документ реализации, программа может сформировать НДС, книгу продаж, доходы и финансовый результат. Это приведет к искажению налогового учета и отчетности.
Отдельно проверьте вопрос восстановления НДС, если новое общество будет применять специальный налоговый режим, использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС, или если по объекту есть особые обстоятельства. Это уже отдельная задача, которую нужно анализировать по фактической ситуации.
Рассмотрим второй вариант. Участники решили передать имущество в бухгалтерском учете не по остаточной, а по рыночной стоимости. Например, бухгалтерская остаточная стоимость нежилого помещения — 14 000 000 руб., налоговая остаточная стоимость — 12 800 000 руб., а рыночная оценка — 25 000 000 руб.
В бухгалтерском учете новое общество будет ориентироваться на стоимость, указанную в передаточном акте, если такой порядок оценки утвержден участниками. То есть для бухгалтерской отчетности объект может войти в состав активов по 25 000 000 руб. или иной утвержденной стоимости. Но для налогового учета это не означает, что амортизировать можно 25 000 000 руб. Налоговая стоимость все равно определяется по данным налогового учета передающей стороны, то есть в нашем примере — 12 800 000 руб.
Именно в этом варианте особенно важно не смешивать учет. В бухгалтерском учете будет одна стоимость, в налоговом — другая. Разница повлияет на амортизацию, отложенные налоговые активы или обязательства, а также на показатели бухгалтерской отчетности.
Посмотрим обратную ситуацию. Бывает, что бухгалтерская остаточная стоимость ниже налоговой. Например, в бухгалтерском учете остаточная стоимость объекта — 9 000 000 руб., а в налоговом — 11 500 000 руб. Такое возможно из-за разных сроков амортизации, разных правил учета расходов или переоценок.
В этом случае также не нужно искусственно выравнивать суммы. В бухгалтерском учете принимайте объект по стоимости, утвержденной в передаточном акте. В налоговом учете принимайте по налоговой остаточной стоимости. Далее бухгалтерская амортизация будет рассчитываться исходя из бухгалтерской стоимости и бухгалтерского срока полезного использования, а налоговая амортизация — исходя из налоговой стоимости и налоговых правил.
Если организация применяет ПБУ 18/02, проанализируйте возникающие разницы. Они могут повлиять на отложенный налог на прибыль. Если организация имеет право на упрощенный бухгалтерский учет и не применяет ПБУ 18/02, порядок отражения разниц будет зависеть от ее учетной политики.
Разберем дату. Для налогового учета важна стоимость по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности. При реорганизации в форме выделения дата должна быть согласована с документами реорганизации, государственной регистрацией нового юридического лица и переходом прав по передаточному акту.
По недвижимости дополнительно учитывайте особенности государственной регистрации права. На практике для нежилых помещений важно иметь:
Не переносите стоимость на произвольную дату. Если передаточный акт составлен на одну дату, государственная регистрация нового общества прошла позднее, а право на недвижимость зарегистрировано еще позже, нужно аккуратно определить даты для бухгалтерского учета, налогового учета, амортизации и налога на имущество.
Рассмотрим дальнейшую амортизацию. После принятия основного средства новое общество начинает начислять амортизацию по правилам своего бухгалтерского и налогового учета. Но исходные данные нужно брать из документов передающей стороны и передаточного акта.
Для бухгалтерского учета определите:
Для налогового учета определите:
Посмотрим на пример. Новое общество получило нежилое помещение. Бухгалтерская стоимость по передаточному акту — 14 000 000 руб., налоговая остаточная стоимость — 12 800 000 руб. Оставшийся срок полезного использования — 240 месяцев. Тогда бухгалтерская амортизация и налоговая амортизация будут рассчитываться от разных баз. Если ликвидационная стоимость в бухгалтерском учете равна нулю и используется линейный способ, бухгалтерская амортизация составит 58 333,33 руб. в месяц. Налоговая амортизация при линейном методе от налоговой остаточной стоимости и оставшегося срока составит 53 333,33 руб. в месяц. Разница между этими суммами будет отражаться по правилам учета разниц.
Разберем еще один важный вопрос для нежилых помещений. После выделения новое общество становится налогоплательщиком по налогу на имущество по переданным объектам, если эти объекты признаются объектом налогообложения у нового общества. Порядок расчета зависит от того, как облагается конкретный объект: по среднегодовой стоимости или по кадастровой стоимости.
Если объект облагается по среднегодовой стоимости, бухгалтерская стоимость и амортизация важны для расчета налоговой базы. Если объект облагается по кадастровой стоимости, нужно проверять региональный перечень объектов, кадастровую стоимость и дату возникновения права. Для нежилых помещений это особенно актуально, потому что многие административно-деловые и торговые объекты облагаются по кадастровой стоимости.
После передачи проверьте:
Не связывайте автоматически налог на имущество с налоговой остаточной стоимостью по налогу на прибыль. Это разные налоги и разные налоговые базы. Для налога на прибыль важна налоговая остаточная стоимость ОС, а для налога на имущество может быть важна бухгалтерская среднегодовая стоимость или кадастровая стоимость объекта.
Посмотрим на частую техническую ошибку. В 1С есть документы, которые применяются для продажи или передачи основных средств в обычных хозяйственных операциях. Но реорганизация в форме выделения — это не обычная реализация. Поэтому документ Передача ОС или аналогичный документ реализации может быть неподходящим, если он формирует продажу, доход, НДС и финансовый результат.
Для реорганизации безопаснее использовать специальный механизм, если он предусмотрен в вашей конфигурации, либо отражать операцию через ввод начальных остатков у новой организации и корректные бухгалтерские операции у передающей стороны. При этом нужно обеспечить совпадение данных 1С с передаточным актом и бухгалтерской отчетностью.
Разберем контрольный вопрос: если после проведения документа в 1С появилась выручка от реализации ОС, начислился НДС или сформировалась книга продаж, значит, выбранный документ, скорее всего, не соответствует операции реорганизации. В такой ситуации нужно отменить ошибочное отражение и выбрать другой способ учета.
После отражения передачи в 1С проведите сверку. Не ограничивайтесь тем, что документ «провелся» без ошибок. Проверьте, что бухгалтерская и налоговая аналитика совпадает с передаточным актом.
Разберем чек-лист проверки:
01.02.Если суммы в 1С не совпадают с передаточным актом и регистрами, исправьте их до закрытия первого месяца работы нового общества. После начисления амортизации и сдачи отчетности исправления будут сложнее.
Рассмотрим проблемную ситуацию. Передаточный акт содержит бухгалтерскую стоимость, но не содержит налоговую остаточную стоимость. В этом случае новому обществу нельзя просто взять бухгалтерскую остаточную стоимость и использовать ее для налоговой амортизации. Нужно запросить у передающей стороны документы налогового учета.
Попросите передать:
Если налоговая стоимость не подтверждена документально, расходы в виде амортизации могут оказаться под риском. Поэтому налоговые регистры нужно включить в обязательный комплект документов при реорганизации.
Рассмотрим практический документ, который поможет бухгалтерии. После получения передаточного акта составьте учетную справку по каждому объекту или по группе объектов. В справке зафиксируйте, какие суммы принимаются для бухгалтерского и налогового учета.
В учетной справке укажите:
Такая справка поможет объяснить, почему в 1С по одному и тому же объекту стоят разные суммы в бухгалтерском и налоговом учете. Это особенно полезно при проверке, аудите или передаче дел новому бухгалтеру.
Проанализируем ошибки, которые встречаются чаще всего.
Чтобы избежать этих ошибок, сразу создайте таблицу сопоставления БУ и НУ по всем передаваемым объектам. В одной строке таблицы должен быть один объект ОС, а рядом — бухгалтерская стоимость, налоговая стоимость, амортизация, срок полезного использования и источник данных.
Посмотрим на полный пример. Передающая организация выделяет новое ООО и передает ему нежилое помещение. По данным передающей стороны:
Разберем, как действуем:
Итог по примеру: стоимость 12 800 000 руб. не заменяет бухгалтерскую стоимость 14 000 000 руб. Она нужна для налогового учета. Бухгалтерская стоимость определяется документами реорганизации.
Соберем решение в один практический алгоритм.
Ввод начальных остатков, специальные механизмы реорганизации или ручные операции по утвержденной методике, а не документы обычной продажи.При реорганизации в форме выделения основные средства не нужно принимать только по налоговой остаточной стоимости. Правильнее говорить о двух параллельных оценках.
В бухгалтерском учете новое общество принимает нежилые помещения и другие основные средства по стоимости, указанной в передаточном акте и подтвержденной бухгалтерскими документами передающей стороны. Если участники решили передавать имущество по остаточной стоимости, используйте бухгалтерскую остаточную стоимость.
В налоговом учете для целей налога на прибыль новое общество принимает эти же объекты по остаточной стоимости, подтвержденной документами налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности.
Если бухгалтерская и налоговая остаточная стоимость отличаются, это нормально. Ведите разные показатели в 1С, начисляйте бухгалтерскую и налоговую амортизацию отдельно и анализируйте возникающие разницы. Не подменяйте бухгалтерскую стоимость налоговой и не подменяйте налоговую стоимость бухгалтерской.
Информация носит справочный характер