Рассмотрим ситуацию подробно. Организация ввозит на территорию РФ медицинские изделия. При последующей реализации этих изделий в России применяется освобождение от НДС, то есть покупателям товар продается без налога. Возникает практический вопрос: нужно ли подтверждать льготу уже на этапе ввоза, если НДС на таможне не уплачивается или косвенный НДС при импорте из ЕАЭС не начисляется? Или подтверждать освобождение нужно только потом, когда товар будет продаваться на территории РФ?
Вывод: льготу нужно подтверждать не только при реализации, но и при ввозе. Если организация хочет не платить НДС при импорте медицинских изделий, она должна подтвердить право на освобождение документами именно в момент применения льготы. Для импорта из стран, не входящих в ЕАЭС, это делается при таможенном декларировании. Для импорта из ЕАЭС это делается через налоговую инспекцию при представлении декларации по косвенным налогам и заявления о ввозе товаров.
Разберем по шагам, какие условия нужно проверить, какие документы подготовить, как отличаются импорт через таможню и импорт из ЕАЭС, а также как отразить такую операцию в 1С.
Сначала выясним причину вопроса. В НК РФ действительно есть связь между освобождением при реализации медицинских товаров и освобождением при их ввозе. Если медицинские товары включены в специальный перечень и соответствуют установленным условиям, их реализация на территории РФ может не облагаться НДС. По тем же медицинским товарам может применяться освобождение от НДС и при ввозе на территорию РФ.
Но из этой связи не следует, что льгота применяется автоматически. Налоговые и таможенные органы должны видеть, что конкретный ввозимый товар действительно относится к медицинским товарам, реализация и ввоз которых освобождены от НДС. Для этого нужно подтвердить не только общий медицинский характер товара, но и соответствие товара конкретным условиям льготы.
Проанализируем ситуацию на простом примере. Организация ввозит медицинское изделие, по которому есть регистрационное удостоверение. Товар включен в перечень медицинских товаров, освобожденных от НДС. В этом случае организация вправе заявить освобождение при ввозе. Но если при таможенном оформлении или при импорте из ЕАЭС не представить необходимые сведения и документы, контролирующий орган может не согласиться с освобождением и потребовать уплатить НДС.
Главный принцип: освобождение от НДС при импорте подтверждается в том периоде и в том порядке, в котором организация применяет это освобождение. Если льгота применяется при ввозе, подтверждаем ее при ввозе. Если льгота применяется при реализации, подтверждаем ее при реализации и при камеральной проверке декларации по НДС.
Рассмотрим нормативную логику. Для медицинских товаров используются несколько связанных правил:
Подпункт 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС реализацию отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ.
Подпункт 2 статьи 150 НК РФ освобождает от НДС ввоз товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Постановление Правительства РФ № 1042 содержит перечень медицинских товаров, реализация и ввоз которых не облагаются НДС.
Регистрационное удостоверение на медицинское изделие является ключевым документом для подтверждения, что изделие зарегистрировано в установленном порядке и может пользоваться льготой, если оно соответствует перечню.
Отсюда получаем важный вывод: недостаточно просто назвать товар медицинским изделием в инвойсе, контракте или карточке номенклатуры. Нужно проверить, что товар действительно попадает в перечень, что коды и наименование соответствуют условиям перечня, а также что есть действующее регистрационное удостоверение или иной подтверждающий документ, если он требуется для конкретного раздела перечня.
Если товар не соответствует условиям освобождения, но относится к медицинским товарам, он может облагаться НДС по пониженной ставке 10 процентов, если подпадает под соответствующий перечень для ставки 10 процентов. Если не выполняются условия ни освобождения, ни пониженной ставки, применяется общая ставка НДС. С 2026 года общая ставка НДС составляет 22 процента. Поэтому перед ввозом нужно определить не только вопрос «есть льгота или нет», но и резервный вариант: какая ставка применяется, если освобождение не подтверждается.
Теперь разберем, что именно нужно проверить по Постановлению № 1042. Перечень содержит разные разделы, и для них могут действовать разные условия. Поэтому не ограничивайтесь поиском похожего наименования. Проверяйте товар по нескольким признакам одновременно.
Проверьте наименование товара. Наименование в регистрационном удостоверении, инвойсе, спецификации, декларации на товары и карточке номенклатуры должно позволять идентифицировать один и тот же товар. Если в документах используются разные коммерческие названия, подготовьте пояснение или техническое описание.
Проверьте код ТН ВЭД ЕАЭС. Для ввоза через таможню код ТН ВЭД имеет принципиальное значение. Если код товара не соответствует перечню, таможня может отказать в освобождении.
Проверьте код ОКП или ОКПД 2. Если перечень содержит ссылку на код ОКП или ОКПД 2, сопоставьте этот код с регистрационным удостоверением и технической документацией.
Проверьте регистрационное удостоверение. Для медицинских изделий обычно нужно регистрационное удостоверение, выданное в соответствии с правом ЕАЭС или законодательством РФ.
Проверьте назначение товара. Для отдельных позиций важно целевое назначение, например использование для инвалидов, реабилитации, медицинских целей или безвозмездной передачи определенным организациям.
Проверьте комплектность. Если ввозятся принадлежности, запасные части, расходные материалы или некомплектные изделия, отдельно проанализируйте, распространяется ли на них освобождение. Не всегда принадлежность к медицинскому оборудованию автоматически дает право на льготу.
Не применяйте льготу только на основании того, что товар используется в медицине. Для НДС важно не бытовое понимание товара, а выполнение условий НК РФ и перечней Правительства РФ. Один товар может быть медицинским изделием для целей обращения на рынке, но не подпадать под конкретное освобождение по НДС из-за кода, наименования, отсутствия регистрационного удостоверения или другого условия.
Рассмотрим комплект документов, который обычно нужен для подтверждения льготы по медицинским изделиям. Состав может отличаться в зависимости от товара, маршрута ввоза и раздела перечня, но базово подготовьте следующие документы:
Регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное Росздравнадзором или оформленное в рамках права ЕАЭС.
Приложения к регистрационному удостоверению, если в них указаны варианты исполнения, модели, принадлежности, состав комплекта, производители, коды или иные идентификационные признаки.
Контракт с иностранным поставщиком или договор поставки из страны ЕАЭС.
Инвойс или универсальный передаточный документ иностранного поставщика, если он применяется.
Спецификацию с наименованиями, артикулами, моделями, количеством и стоимостью товаров.
Транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товара.
Техническое описание, паспорт изделия, инструкция или иная документация, если нужно подтвердить назначение и идентификацию товара.
Документы по классификации товара, если есть риск спора по коду ТН ВЭД или ОКПД 2.
Документ о целевом назначении, если для конкретного раздела перечня освобождение зависит от дальнейшей передачи или специального использования товара.
Если товар ввозится несколькими партиями, проверьте, что регистрационное удостоверение покрывает каждую поставляемую модель и вариант исполнения. Нередко проблема возникает не из-за отсутствия регистрационного удостоверения вообще, а из-за того, что конкретная модель, артикул или принадлежность не поименованы в приложении к нему.
Теперь разберем первый вариант: товар ввозится из страны, которая не входит в ЕАЭС. В этом случае оформляется таможенная декларация. Освобождение от НДС заявляется при таможенном декларировании.
Порядок действий будет таким:
До ввоза проверьте товар по перечню № 1042. Сопоставьте код ТН ВЭД, наименование, код ОКП или ОКПД 2, регистрационное удостоверение и назначение товара.
Подготовьте регистрационное удостоверение и приложения к нему. Убедитесь, что документ действует и относится именно к ввозимому изделию.
Передайте документы таможенному представителю или специалисту по ВЭД. Не оставляйте вопрос льготы на момент выпуска товара, потому что при отсутствии документов таможня может начислить НДС.
Заявите освобождение в декларации на товары. В декларации нужно указать соответствующие сведения о льготе, код преференции или код особенности исчисления платежей по действующим классификаторам, а также документы, подтверждающие право на освобождение.
Укажите регистрационное удостоверение в графе документов. Обычно реквизиты подтверждающих документов отражаются в графе 44 декларации на товары.
Сохраните пакет документов после выпуска товара. Таможенный контроль возможен и после выпуска, поэтому документы должны быть доступны для проверки.
Если все условия выполнены, НДС при ввозе не уплачивается. Если условия не подтверждены, таможенный орган может потребовать уплатить НДС. В зависимости от товара это может быть пониженная ставка 10 процентов или общая ставка 22 процента. Поэтому заранее определите правильную классификацию, чтобы не спорить с таможней уже после прибытия груза.
Важно: освобождение при ввозе через таможню не подтверждается «потом при реализации». Таможня принимает решение по конкретной партии товара в момент декларирования. Если льгота заявлена в декларации на товары, документы должны подтверждать ее именно для этой партии.
Теперь рассмотрим второй вариант: товар ввозится из Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии. Таможенного декларирования в обычном порядке нет, но это не означает, что вопрос НДС исчезает. При импорте товаров из ЕАЭС косвенные налоги администрирует налоговая инспекция страны ввоза. Если товар ввозится в Россию, вопросом косвенного НДС занимается российская ИФНС.
По общему правилу при импорте из ЕАЭС организация представляет декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Если товар освобожден от НДС, в заявлении и декларации нужно показать освобождение и иметь документы, которые подтверждают право на него.
Разберем порядок действий:
Примите товар к учету. Определите дату принятия импортированных товаров к учету, потому что от нее зависит отчетный период по косвенным налогам.
Проверьте товар по перечню № 1042. Сопоставьте наименование, регистрационное удостоверение, коды и назначение товара.
Подготовьте заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Даже если налог к уплате не возникает из-за освобождения, заявление нужно заполнить так, чтобы налоговый орган видел основание освобождения.
Подготовьте декларацию по косвенным налогам. В ней отражается импорт из ЕАЭС и соответствующий порядок налогообложения.
Соберите подтверждающий пакет. Обычно это договор, счет-фактура или иной документ поставщика, транспортные документы, товаросопроводительные документы, регистрационное удостоверение и приложения к нему.
Представьте документы в ИФНС. При электронном документообороте заявление направляется в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью.
Получите отметку или сообщение налогового органа. По заявлению может быть сформировано подтверждение уплаты косвенных налогов, освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств.
Ключевой момент: при импорте из ЕАЭС освобождение также нужно подтвердить. Нельзя просто не начислить косвенный НДС и ничего не пояснять. ИФНС вправе запросить документы, подтверждающие право на освобождение, особенно если в декларации по косвенным налогам заявлен импорт без уплаты НДС.
Разберем отдельный вопрос, который часто путают с импортом. При реализации медицинских изделий на территории РФ организация отражает операции, освобожденные от НДС, в декларации по НДС. При этом НК РФ не требует автоматически прикладывать регистрационные удостоверения к каждой декларации по НДС. Но это не означает, что документы не нужны.
Налоговый орган вправе запросить документы в рамках камеральной проверки, если организация заявила освобождение от НДС. Тогда нужно представить регистрационное удостоверение, приложения, документы на товар и пояснения, подтверждающие, что реализуемые изделия соответствуют льготе.
Поэтому разделим два режима:
При реализации внутри РФ регистрационное удостоверение обычно не прикладывается к декларации по НДС автоматически, но должно быть у организации и представляется по требованию ИФНС.
При импорте через таможню документы нужны сразу при декларировании, если организация заявляет освобождение от ввозного НДС.
При импорте из ЕАЭС документы нужны для подтверждения освобождения по декларации по косвенным налогам и заявлению о ввозе товаров.
Таким образом, ответ на вопрос автора такой: льгота подтверждается не только при реализации товара без НДС. Если НДС не уплачивается при импорте, право на освобождение нужно подтвердить и при ввозе.
Теперь рассмотрим подробнее регистрационное удостоверение. Именно здесь часто возникает ошибка. Бухгалтерия видит, что на товар есть регистрационное удостоверение, и считает вопрос закрытым. Но проверяющие смотрят глубже.
Проверьте следующие реквизиты:
Номер и дата регистрационного удостоверения. Эти реквизиты должны быть указаны без ошибок в документах и учетной системе.
Наименование медицинского изделия. Оно должно позволять сопоставить изделие с инвойсом, спецификацией и карточкой номенклатуры.
Варианты исполнения и модели. Если ввозится конкретная модель, она должна быть включена в регистрационное удостоверение или приложение к нему.
Производитель. Сопоставьте производителя в регистрационном удостоверении с производителем в инвойсе, упаковке и технической документации.
Код ОКП или ОКПД 2. Если для применения льготы важен код, проверьте его наличие и соответствие перечню.
Срок действия и статус документа. Если удостоверение переоформлялось, изменялось или заменялось, подготовьте актуальную версию и документы по изменениям.
Принадлежности и комплектующие. Проверьте, включены ли они в регистрационное удостоверение и распространяется ли на них льгота при отдельном ввозе.
Если регистрационное удостоверение есть на основное изделие, но отдельно ввозятся расходные материалы или принадлежности, не применяйте освобождение автоматически. Посмотрим на пример: организация ввозит аппарат, который включен в регистрационное удостоверение, и отдельно закупает кабели, датчики, чехлы, держатели или расходные элементы. Для каждого вида товара нужно проверить, указан ли он в регистрационном удостоверении и подпадает ли под перечень. Иначе может возникнуть доначисление НДС.
Рассмотрим ситуацию, когда товар используется в медицине, но организация не может подтвердить освобождение по Постановлению № 1042. Например, нет регистрационного удостоверения, код ТН ВЭД не совпадает с перечнем, ввозится принадлежность отдельно от изделия или наименование не позволяет идентифицировать товар.
В этом случае не следует автоматически применять «без НДС». Разберем возможные варианты:
Проверьте ставку 10 процентов. Некоторые медицинские товары, которые не освобождаются от НДС, могут облагаться по пониженной ставке. Для этого используется отдельный перечень медицинских товаров для ставки 10 процентов.
Если ставка 10 процентов не подтверждается, применяйте общую ставку. С 2026 года общая ставка составляет 22 процента.
Если документы можно получить позже, оцените возможность корректировки. При таможенном импорте вопрос решается через изменение сведений в декларации на товары и возврат или зачет излишне уплаченных платежей, если право на льготу подтверждается. Но это сложнее, чем правильно заявить льготу сразу.
Если есть спор по классификации, подготовьте заключение специалиста. Для спорных товаров полезно иметь техническое описание, классификационное решение или консультацию специалиста по ТН ВЭД.
Не рискуйте применять освобождение без документов. При проверке налоговый или таможенный орган будет оценивать не намерение импортера, а документальное подтверждение льготы. Если документов нет или они не соответствуют партии товара, освобождение могут снять.
Теперь посмотрим, как подойти к учету в 1С. В типовой 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 импорт из стран, не входящих в ЕАЭС, обычно отражается через документы поступления и таможенной декларации. Названия документов могут немного отличаться в зависимости от версии и настроек базы, но логика будет следующей.
Создайте документ Поступление товаров или Поступление товаров и услуг по иностранному поставщику. Укажите номенклатуру, количество, стоимость, договор и валюту расчетов.
Для номенклатуры медицинских изделий установите ставку НДС Без НДС, если товар действительно освобожден от НДС при последующей реализации.
Создайте документ ГТД по импорту или Таможенная декларация на импорт, если он используется в вашей конфигурации. Отразите номер декларации, таможенные платежи, пошлины, сборы и НДС.
Если при ввозе применено освобождение, сумма НДС в документе таможенной декларации должна быть нулевой. Проверьте, что в книге покупок не формируется вычет по НДС, которого фактически не было.
При необходимости заполните реквизиты таможенной декларации в партии товара, чтобы затем корректно отражать прослеживаемость, импортное происхождение и данные для реализации.
Сохраните в базе электронные копии регистрационного удостоверения, инвойса, декларации на товары и иных документов. Если в конфигурации используется присоединение файлов, прикрепите их к контрагенту, договору, номенклатуре или документу поступления.
В 1С важно не только правильно провести документы, но и сохранить связь между номенклатурой и основанием льготы. Для этого удобно использовать реквизиты карточки Номенклатура, дополнительные сведения, прикрепленные файлы и комментарии к документам. Если в организации много медицинских изделий, создайте внутренний регистр или таблицу соответствия: номенклатура, регистрационное удостоверение, код ТН ВЭД, код ОКПД 2, ставка НДС, основание льготы.
Теперь разберем импорт из ЕАЭС. В 1С для таких операций обычно используются документы поступления и специальные документы по заявлению о ввозе товаров. Конкретный состав документов зависит от конфигурации и подключенных возможностей, но общий порядок такой.
Создайте документ Поступление товаров по поставщику из ЕАЭС. Укажите страну, договор, номенклатуру, количество и стоимость.
Установите для медицинского изделия ставку НДС Без НДС, если последующая реализация освобождена и импорт также подтверждается как освобожденный.
Сформируйте документ Заявление о ввозе товаров, если он доступен в вашей базе. В нем укажите сведения о поставке, товаре, стоимости, стране отправления и налоговом режиме.
Если косвенный НДС не уплачивается из-за льготы, проверьте, что налог не попадает к уплате и не формируется вычет.
Сформируйте регламентированный отчет Декларация по косвенным налогам. Проверьте, что импорт отражен корректно и основание освобождения не потеряно.
Приложите или подготовьте к представлению в ИФНС регистрационное удостоверение, договор, документы поставщика и транспортные документы.
Проверьте результат в отчетах. Если ввоз освобожден от НДС, у организации не должно появиться НДС к уплате по импорту и не должно появиться права на вычет ввозного НДС. Если программа автоматически начислила косвенный НДС, проверьте ставку НДС в документе, настройки номенклатуры, заполнение заявления о ввозе и параметры отражения импорта из ЕАЭС.
Чтобы снизить риск ошибок, рассмотрим отдельную настройку карточек товаров. Для медицинских изделий не стоит ограничиваться только названием. В карточке Номенклатура или в дополнительных реквизитах удобно хранить ключевые сведения для НДС.
Ставка НДС. Для товаров, освобожденных от НДС, установите Без НДС. Для товаров, облагаемых по пониженной ставке, используйте соответствующую ставку 10 процентов.
Код ТН ВЭД. Заполните код для импортных товаров, особенно если по нему определяется льгота при ввозе.
Код ОКПД 2. Заполните код, если он важен для применения освобождения или ставки 10 процентов.
Регистрационное удостоверение. Добавьте номер, дату, срок действия и файл удостоверения в дополнительные реквизиты или присоединенные файлы.
Основание льготы. Укажите внутренний комментарий: например, «освобождение по подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ и подп. 2 ст. 150 НК РФ, Постановление № 1042».
Модель и вариант исполнения. Если у товара есть артикулы и варианты исполнения, сопоставьте их с приложением к регистрационному удостоверению.
Такая детализация помогает не только бухгалтерии, но и отделу ВЭД, закупкам, складу и продажам. Если товар неправильно заведен в 1С, ошибка может пройти через всю цепочку: импорт, склад, реализация, декларация по НДС, декларация по косвенным налогам и ответы на требования ИФНС.
После ввоза организация продает медицинские изделия на территории РФ. Если товар освобожден от НДС, реализация оформляется без налога. Но право на освобождение нужно подтверждать документально и на этом этапе тоже.
Разберем порядок действий:
Проверьте, что реализуется именно тот товар, который был ввезен и подтвержден как льготный. Если номенклатура смешана, ведите раздельную аналитику по партиям.
В документах реализации укажите ставку Без НДС. В 1С это влияет на счет-фактуру, книгу продаж и декларацию по НДС.
Отразите операцию в декларации по НДС в разделе для операций, не подлежащих налогообложению. Для таких операций используется раздел 7 декларации по НДС.
Храните регистрационное удостоверение и подтверждающие документы. ИФНС может запросить их при камеральной проверке.
Проверьте входной НДС по сопутствующим расходам. Если товары используются для операций, освобожденных от НДС, входной НДС по связанным расходам обычно не принимается к вычету, а учитывается в стоимости или расходах по правилам НК РФ.
Если организация одновременно продает товары с НДС и товары без НДС, нужно вести раздельный учет входного НДС. Например, расходы на доставку, хранение, сертификацию, маркетплейс, услуги брокера или складскую обработку могут относиться как к облагаемым, так и к освобожденным операциям. В таком случае проверьте настройки раздельного учета НДС в 1С.
Разберем важный сопутствующий вопрос. Если медицинские изделия реализуются без НДС, организация не начисляет налог покупателю. Но она может получать услуги и товары от российских поставщиков с НДС: услуги перевозки, хранения, таможенного представителя, сертификации, аренды склада, консультационные услуги.
По общему правилу входной НДС принимается к вычету, если товары, работы или услуги используются в деятельности, облагаемой НДС. Если расходы относятся к операциям, освобожденным от НДС, вычет может быть невозможен. Такой НДС нужно учитывать в стоимости товаров, работ, услуг или в расходах в зависимости от характера затрат и учетной политики.
Поэтому при импорте и последующей реализации медицинских изделий без НДС настройте раздельный учет:
разделите номенклатуру на облагаемую и освобожденную;
проверьте статьи затрат по сопутствующим услугам;
настройте способы учета НДС в документах поступления услуг;
проверьте распределение НДС в конце квартала;
сформируйте книгу покупок и разделы декларации по НДС без необоснованных вычетов.
В 1С для этого используйте настройки Раздельный учет НДС, реквизит Способ учета НДС, документы поступления услуг, регламентные операции по НДС и отчеты по НДС. Если импортный товар освобожден от НДС и ввозной НДС не уплачивался, вычета по самому импорту не будет. Но по сопутствующим российским услугам вопрос вычета нужно анализировать отдельно.
Рассмотрим типичные ошибки, из-за которых налоговая или таможня может отказать в льготе.
Ориентируются только на регистрационное удостоверение. Регистрационное удостоверение важно, но нужно также проверить перечень, коды, наименование и назначение товара.
Не сверяют модель с приложением к регистрационному удостоверению. Ввозимая модель может не входить в перечень вариантов исполнения, указанных в документе.
Не проверяют код ТН ВЭД. Для таможни код ТН ВЭД критичен. Ошибка в классификации может привести к начислению НДС.
Считают, что льгота подтверждается только при продаже. При импорте освобождение нужно подтвердить отдельно.
Не подают заявление о ввозе при импорте из ЕАЭС. При ввозе из ЕАЭС налоговый контроль ведет ИФНС, и импорт нужно корректно отразить по косвенным налогам.
Указывают в 1С «Без НДС» без документов. Настройка ставки в программе не заменяет правовое основание для льготы.
Принимают к вычету НДС по расходам, связанным с освобожденными операциями. Если расходы относятся к реализации без НДС, входной НДС нужно учитывать по специальным правилам.
Не хранят документы по партиям. При проверке нужно подтвердить конкретную поставку, а не просто наличие какого-либо регистрационного удостоверения на похожий товар.
Самая опасная ошибка — не платить НДС при импорте и не иметь полного подтверждения льготы. В этом случае возможны доначисления, пени и штрафы. Если товар крупный или поставки регулярные, сумма риска может быть значительной.
Чтобы не ошибиться, используйте такой порядок проверки перед каждой новой поставкой.
Определите товар. Зафиксируйте точное наименование, модель, артикул, производителя, назначение и комплектацию.
Проверьте регистрационное удостоверение. Убедитесь, что оно действует и охватывает именно эту модель или вариант исполнения.
Проверьте перечень № 1042. Найдите соответствующую позицию и сопоставьте товар по наименованию, коду ТН ВЭД, ОКП или ОКПД 2.
Определите маршрут ввоза. Если товар идет из третьей страны, готовьте подтверждение для таможни. Если из ЕАЭС, готовьте подтверждение для ИФНС.
Определите налоговый режим импорта. Освобождение от НДС, ставка 10 процентов или общая ставка 22 процента.
Настройте номенклатуру в 1С. Укажите ставку НДС, коды и внутреннее основание льготы.
Передайте документы ответственному специалисту. Таможенный представитель, бухгалтер по НДС и специалист по закупкам должны работать с одним комплектом данных.
После ввоза проверьте учет. Сравните декларацию на товары или заявление о ввозе с документами в 1С.
При реализации проверьте раздел 7 декларации по НДС. Освобожденные операции должны быть отражены корректно.
Такой алгоритм особенно полезен, если организация импортирует разные медицинские изделия: часть освобождена от НДС, часть облагается по ставке 10 процентов, а часть может попадать под общую ставку. Не смешивайте эти группы в учете.
Для подтверждения позиции подготовьте внутреннюю бухгалтерскую или налоговую справку. Она пригодится при проверке и поможет объяснить, почему НДС при импорте не был уплачен.
В справке укажите:
наименование импортируемого медицинского изделия;
номер и дату регистрационного удостоверения;
модель, вариант исполнения или артикул товара;
код ТН ВЭД ЕАЭС;
код ОКП или ОКПД 2, если он используется для льготы;
позицию перечня № 1042;
основание освобождения: подпункт 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ и подпункт 2 статьи 150 НК РФ;
сведения о поставке: контракт, инвойс, транспортные документы, декларация на товары или заявление о ввозе;
вывод о применении освобождения от НДС при ввозе и реализации.
Такая справка не заменяет документы, но помогает связать их между собой. Проверяющему легче увидеть логику: какой товар ввезен, почему он относится к льготному перечню, каким документом подтверждается регистрация и почему НДС не уплачен.
Подведем итог. Если организация ввозит медицинские изделия, реализация которых в России освобождена от НДС, это не означает, что при импорте можно просто не платить налог без подтверждения. Освобождение при ввозе нужно подтвердить отдельно.
Если товар ввозится из страны, не входящей в ЕАЭС, подтвердите льготу при таможенном декларировании: заявите освобождение в декларации на товары, укажите реквизиты регистрационного удостоверения и представьте документы, подтверждающие соответствие товара перечню № 1042.
Если товар ввозится из ЕАЭС, подтвердите льготу перед ИФНС: отразите импорт в декларации по косвенным налогам, заполните заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подготовьте регистрационное удостоверение, договор, документы поставщика и транспортные документы.
При последующей реализации медицинских изделий без НДС также храните подтверждающие документы. При обычной декларации по НДС регистрационное удостоверение не всегда прикладывается автоматически, но налоговая инспекция вправе запросить его при камеральной проверке. Поэтому документы должны быть готовы как по импорту, так и по реализации.
В 1С используйте отдельные настройки для льготной номенклатуры: Номенклатура, Поступление товаров, ГТД по импорту, Таможенная декларация на импорт, Заявление о ввозе товаров, Декларация по косвенным налогам, Раздельный учет НДС и Способ учета НДС. Проверяйте, чтобы по освобожденному импорту не формировался НДС к уплате и одновременно не возникал необоснованный вычет.
Главный вывод: льгота по НДС для медицинских изделий подтверждается не только при продаже товара без НДС. Если организация применяет освобождение при ввозе, она должна подтвердить право на это освобождение уже на этапе импорта — перед таможней или перед налоговой инспекцией, в зависимости от страны ввоза.
Информация носит справочный характер