Рассмотрим ситуацию: организация ввозит товары в Россию из стран, которые не входят в ЕАЭС, уплачивает НДС при таможенном оформлении, а затем эти же товары реализует покупателям на территории государств ЕАЭС. Других операций у компании нет. Главный вопрос — можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, если последующая реализация идет на экспорт в ЕАЭС по ставке 0%.
Краткий вывод такой: да, ввозной НДС можно принять к вычету, если товары не являются сырьевыми, организация является плательщиком НДС, импортный НДС фактически уплачен, товары приняты к учету и используются в операциях, облагаемых НДС. Экспорт в страны ЕАЭС облагается НДС по ставке 0%, а ставка 0% — это не освобождение от НДС, а облагаемая операция. Поэтому право на вычет сохраняется.
Разберем подробнее, почему это так, какие условия нужно выполнить, в какой момент заявлять вычет, чем отличается порядок для сырьевых и несырьевых товаров, а также как отразить импорт, вычет НДС и последующий экспорт в 1С:Бухгалтерия предприятия.
Проанализируем исходные условия. Организация сначала импортирует товар в Россию из страны, которая не входит в ЕАЭС. При таможенном оформлении она уплачивает ввозной НДС. Затем товар продается покупателю в государстве ЕАЭС, например в Казахстан, Беларусь, Армению или Кыргызстан. В теме дополнительно уточнено, что товары не являются сырьевыми.
При таких условиях применяйте общий порядок вычета ввозного НДС. То есть НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, принимайте к вычету после выполнения двух базовых условий:
товары приняты к учету, например на счет 41 как товары для перепродажи или на счет 10 как материалы;
ввозной НДС фактически уплачен таможенному органу и есть документы, подтверждающие такую уплату.
Для несырьевых товаров не нужно ждать подтверждения нулевой ставки НДС по экспорту в ЕАЭС, чтобы принять к вычету импортный НДС. Вычет применяйте в общем порядке по правилам пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ. Это означает, что право на вычет возникает после принятия товаров к учету и уплаты налога при ввозе.
Важно: экспорт в ЕАЭС по ставке 0% не лишает организацию права на вычет. Нулевая ставка отличается от освобождения от НДС. При освобожденных операциях входной НДС обычно не принимается к вычету, а включается в стоимость или расходы. При операции, облагаемой НДС по ставке 0%, налоговая база есть, ставка есть, декларация по НДС заполняется, право на вычеты сохраняется.
Выясним причину. В НДС есть принципиальное различие между операциями, не облагаемыми налогом, и операциями, облагаемыми по ставке 0%. Экспорт товаров в страны ЕАЭС относится к облагаемым операциям с нулевой ставкой. Это значит, что продавец не начисляет НДС к уплате покупателю, но должен подтвердить право на ставку 0% установленными документами.
Когда организация импортирует товар и затем реализует его в ЕАЭС, товар используется в деятельности, облагаемой НДС. Да, ставка по последующей реализации равна 0%, но это не отменяет налогооблагаемый характер операции. Поэтому ввозной НДС по таким товарам не превращается в расход автоматически и не должен включаться в стоимость товара, если выполнены условия для вычета.
Рассмотрим подробнее. При ввозе товара из страны вне ЕАЭС налог уплачивается на таможне. Этот налог является НДС, уплаченным при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Если товар предназначен для перепродажи в рамках облагаемых НДС операций, организация вправе уменьшить сумму налога к уплате на такой ввозной НДС. Если в квартале нет внутренней реализации с НДС 20% или 10%, а есть только экспорт по ставке 0%, в декларации может получиться сумма НДС к возмещению из бюджета.
Сам по себе факт, что других операций организация не осуществляет, не запрещает вычет. Наоборот, при экспортной модели бизнеса часто возникает ситуация, когда исходящий НДС по реализации равен нулю, а входной или ввозной НДС есть. Тогда налоговая декларация показывает налог к возмещению. Налоговый орган проверяет документы в рамках камеральной проверки, но наличие только экспортных операций не лишает права на вычет.
Разберем по шагам условия, которые нужно проверить перед заявлением вычета.
Организация должна быть плательщиком НДС. Если компания применяет общий режим налогообложения и не освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС, это условие обычно выполняется. Если компания применяет спецрежим без обязанности платить НДС или использует освобождение по статье 145 НК РФ, право на вычет нужно анализировать отдельно.
Товары должны быть ввезены в Россию в таможенной процедуре, при которой уплачивается НДС. На практике чаще всего речь идет о выпуске для внутреннего потребления. Если режим ввоза иной, проверьте порядок налогообложения по конкретной таможенной процедуре.
Ввозной НДС должен быть фактически уплачен. Для вычета важен не только расчет налога в декларации на товары, но и подтверждение его оплаты. Используйте документы таможенного оформления и платежные документы.
Товары должны быть приняты к учету. Примите их на счет 41, если это товары для перепродажи, или на счет 10, если это материалы. В учете должно быть видно, что товар поступил организации и отражен как актив.
Товары должны использоваться в операциях, облагаемых НДС. Реализация в страны ЕАЭС по ставке 0% является облагаемой операцией. Поэтому это условие выполняется, если экспорт подтверждается и товары действительно предназначены для такой реализации.
Товары не должны относиться к сырьевым, если вы применяете общий порядок вычета сразу после принятия к учету. Для сырьевых товаров действует особый порядок, который разберем отдельно.
Должны быть документы, подтверждающие импорт и уплату налога. Храните декларацию на товары, документы об уплате таможенных платежей, договор с иностранным поставщиком, инвойс, транспортные документы, документы складского учета и бухгалтерские первичные документы.
Если все эти условия выполнены, принимайте ввозной НДС к вычету. При этом не откладывайте вычет только потому, что товар потом продается в ЕАЭС по ставке 0%.
Рассмотрим момент вычета. Для несырьевых товаров, которые импортируются и затем реализуются на экспорт, вычет НДС применяется в общем порядке. Это значит, что вычет заявляйте в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены основные условия: товар принят к учету и НДС уплачен при ввозе.
Посмотрим на пример. Организация ввезла товар из Китая в Россию в феврале. Товар принят на учет на счет 41 20 февраля. Ввозной НДС уплачен таможенному органу 21 февраля. В марте товар отгружен покупателю в Казахстан. При таких условиях ввозной НДС можно заявить к вычету уже в декларации за первый квартал, если товар не сырьевой и все документы по импорту есть.
Не нужно ждать, когда казахстанский покупатель представит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Это заявление нужно для подтверждения ставки 0% по экспортной реализации в ЕАЭС. Но для вычета ввозного НДС по несырьевым товарам действует общий порядок: принятие к учету плюс фактическая уплата налога при ввозе.
Практический вывод: если организация ввозит несырьевые товары из третьих стран и потом продает их в ЕАЭС, заявляйте импортный НДС к вычету в обычном разделе декларации по НДС за период, когда товары приняты к учету и налог уплачен. Экспортную реализацию по ставке 0% подтверждайте отдельно в установленный срок.
Теперь разберем важное исключение. В теме форума уточнено, что товары не являются сырьевыми. Это принципиально. Для сырьевых товаров порядок вычета отличается.
Если экспортируются сырьевые товары, вычеты по НДС, относящиеся к экспортной операции, применяются в особом порядке. В общем случае их заявляют на момент определения налоговой базы по экспортной операции, то есть после подтверждения права на нулевую ставку либо при наступлении правил для неподтвержденного экспорта. Поэтому по сырьевым товарам нельзя автоматически применять тот же порядок, что и по несырьевым.
Чтобы правильно определить порядок, сначала проверьте, относится ли товар к сырьевым. Ориентируйтесь на перечни и коды товаров, установленные для целей применения особого порядка вычетов. Если товар не входит в сырьевой перечень, применяйте общий порядок. Если входит, ведите раздельный учет входного и ввозного НДС и заявляйте вычет по специальным правилам.
Разберем по шагам, что делать при сомнении:
Определите код товара по ТН ВЭД ЕАЭС.
Сопоставьте код с перечнем сырьевых товаров для целей НДС.
Проверьте, как товар отражен в декларации на товары и в учетной системе.
Если товар сырьевой, настройте раздельный учет НДС по экспортным операциям.
Если товар несырьевой, применяйте общий порядок вычета после принятия к учету и уплаты НДС.
Главная ошибка — не проверить сырьевой статус товара и заявить вычет преждевременно. Для несырьевых товаров это допустимо, а для сырьевых может привести к претензиям налогового органа.
Теперь посмотрим на вторую часть операции — реализацию в ЕАЭС. Даже если ввозной НДС уже принят к вычету, экспортную ставку 0% нужно подтвердить. Для поставок в страны ЕАЭС применяется особый порядок подтверждения, потому что внутри ЕАЭС нет обычной таможенной процедуры экспорта между государствами-членами.
Соберите документы, которые подтверждают, что товар действительно вывезен из России и ввезен покупателем на территорию другого государства ЕАЭС. Обычно понадобятся:
договор или контракт с покупателем из государства ЕАЭС;
транспортные, товаросопроводительные или иные документы, подтверждающие перемещение товара из России в государство ЕАЭС;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, оформленное покупателем в своем государстве, либо электронные сведения или перечень таких заявлений, если применяется электронный порядок представления сведений;
первичные документы на отгрузку товара покупателю;
документы, которые подтверждают право собственности, маршрут, количество и стоимость товара, если они нужны для проверки конкретной сделки.
Подтвердить ставку 0% по экспорту в ЕАЭС нужно в установленный срок. Для таких поставок ориентируйтесь на срок 180 календарных дней с даты отгрузки товара. Если документы собраны вовремя, отразите экспортную операцию по ставке 0% в декларации по НДС в периоде подтверждения.
Если документы в срок не собраны, нулевая ставка считается неподтвержденной. В этом случае нужно начислить НДС по соответствующей ставке как по неподтвержденному экспорту. После того как документы будут собраны позднее, можно восстановить корректный порядок через последующее подтверждение ставки 0% и заявить соответствующие суммы к вычету или возмещению по правилам НК РФ.
Важно: подтверждение нулевой ставки по экспорту и вычет ввозного НДС по несырьевым товарам — это связанные, но не одинаковые задачи. Ввозной НДС принимается к вычету по условиям импорта и принятия товара к учету. Нулевая ставка подтверждается по документам на экспортную реализацию.
Разберем учет в 1С:Бухгалтерия предприятия. Точный набор команд может немного отличаться в зависимости от редакции и настроек базы, но общая логика будет одинаковой.
Сначала отразите поступление импортного товара от иностранного поставщика. Для этого используйте документ Поступление (акты, накладные, УПД) или специализированный документ поступления товаров. В качестве контрагента укажите иностранного поставщика, договор, валюту договора и номенклатуру. НДС российского поставщика в таком документе обычно не выделяется, потому что НДС при ввозе будет отражаться отдельно по таможенной декларации.
Если товар предназначен для перепродажи, используйте счет 41. Если импортируются материалы, используйте счет 10. По поступлению товара формируется проводка вида:
Дт 41 Кт 60 — принят к учету импортный товар для перепродажи;
или Дт 10 Кт 60 — приняты к учету импортные материалы.
Затем отразите таможенное оформление. В типовой 1С для этого используйте документ ГТД по импорту или Таможенная декларация на импорт. В документе укажите декларацию на товары, таможенную стоимость, пошлину, сборы и сумму ввозного НДС. Программа должна сформировать данные для учета таможенных платежей и входного НДС, уплаченного при ввозе.
Типовая логика проводок такая:
Дт 41 Кт 76 или Дт 10 Кт 76 — таможенная пошлина включена в стоимость товаров или материалов, если по учетной политике она увеличивает фактическую себестоимость;
Дт 19 Кт 68 или Дт 19 Кт 76 — отражен НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров;
Дт 68 Кт 51 или Дт 76 Кт 51 — уплачены таможенные платежи, включая ввозной НДС;
Дт 68 Кт 19 — ввозной НДС принят к вычету после выполнения условий для вычета.
Субсчета могут отличаться в конкретной базе. Поэтому анализируйте не только номер счета, но и экономический смысл операции. Ввозной НДС должен сначала попасть на счет учета НДС по приобретенным ценностям, а затем закрыться на счет расчетов по НДС при принятии к вычету.
Рассмотрим подробнее действия в программе. После того как товар принят к учету и НДС уплачен на таможне, проверьте, что документ ГТД по импорту или Таможенная декларация на импорт проведен корректно. Затем сформируйте записи книги покупок.
В типовой работе используйте Помощник по учету НДС или регламентный документ Формирование записей книги покупок. В зависимости от настроек базы программа может включить ввозной НДС в книгу покупок на основании документа таможенного оформления и сведений об уплате налога.
Проверьте следующие реквизиты:
номер и дата декларации на товары;
сумма НДС, уплаченного при ввозе;
ставка НДС;
счет учета НДС, например 19 или соответствующий субсчет по импортному НДС;
дата принятия товаров к учету;
дата уплаты таможенных платежей;
отражение записи в книге покупок;
правильность заполнения декларации по НДС.
Если программа не включает импортный НДС в книгу покупок, выясним причину. Чаще всего не заполнена информация об уплате НДС, неверно указан способ учета НДС, товар не принят к учету, документ таможенной декларации не проведен, период закрыт или не выполнена регламентная операция по НДС. Исправьте реквизиты, перепроведите документы и повторно сформируйте записи книги покупок.
Практический контроль: после формирования книги покупок сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 19. По импортному НДС не должно оставаться необъяснимого сальдо, если налог принят к вычету. Также проверьте счет 68, книгу покупок и декларацию по НДС.
Теперь разберем реализацию товара в страны ЕАЭС. Для продажи покупателю из ЕАЭС используйте документ Реализация товаров и услуг или Реализация (акты, накладные, УПД). В карточке договора и документа реализации укажите покупателя, страну, валюту, условия поставки и ставку НДС 0%.
При проведении реализации программа отразит выручку и списание себестоимости. Типовые проводки могут быть такими:
Дт 62 Кт 90.01 — отражена выручка от реализации товара покупателю из ЕАЭС;
Дт 90.02 Кт 41 — списана себестоимость реализованного товара;
Дт 90.03 Кт 68 — НДС по ставке 0%, если программа формирует техническую запись по налогу, либо налоговая база отражается без суммы налога к уплате.
Далее подтвердите нулевую ставку. В 1С для этого используйте инструменты учета НДС по ставке 0%, например Подтверждение нулевой ставки НДС, Помощник по учету НДС, регистры накопления по НДС и отчеты по экспортным операциям. В зависимости от конфигурации могут быть доступны документы или обработки для формирования подтверждающих сведений по экспорту.
Для экспорта в ЕАЭС обратите внимание на сведения о заявлении покупателя о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В некоторых версиях 1С используются формы и помощники для подготовки перечня заявлений или отражения данных, необходимых для декларации по НДС. Проверяйте, чтобы экспортная реализация попала в нужный раздел декларации по НДС как подтвержденная операция по ставке 0%.
Если подтверждающие документы еще не собраны, операция может числиться как неподтвержденная до момента сбора комплекта. После получения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов внесите сведения в программу и выполните процедуру подтверждения ставки 0%.
Посмотрим на пример, чтобы связать налоговый и бухгалтерский учет в одну цепочку.
Организация на ОСНО импортировала из Китая партию несырьевых товаров для перепродажи. Таможенная стоимость и расходы сформировали стоимость партии. Ввозной НДС составил 500 000 руб. НДС уплачен на таможне. Товар принят на счет 41. Через месяц эта партия продана покупателю в Казахстан по ставке НДС 0%.
Разберем проводки:
Дт 41 Кт 60 — принят к учету импортный товар от иностранного поставщика.
Дт 41 Кт 76 — таможенная пошлина и иные включаемые в стоимость платежи отнесены на стоимость товара.
Дт 19 Кт 68 или Дт 19 Кт 76 — отражен ввозной НДС по таможенной декларации.
Дт 68 Кт 51 или Дт 76 Кт 51 — уплачен НДС при ввозе товаров.
Дт 68 Кт 19 — принят к вычету ввозной НДС после принятия товара к учету и уплаты налога.
Дт 62 Кт 90.01 — отражена выручка от продажи товара покупателю из Казахстана.
Дт 90.02 Кт 41 — списана себестоимость реализованного товара.
Операция реализации отражена по ставке 0% и затем подтверждена документами по экспорту в ЕАЭС.
В этом примере ввозной НДС не ждет подтверждения экспорта, потому что товар несырьевой. Вычет возникает по импорту после принятия к учету и уплаты налога. А экспортная ставка 0% подтверждается отдельно в установленный срок.
Рассмотрим ситуацию, когда товар уже продан в страну ЕАЭС, но заявление о ввозе от покупателя еще не получено. Это нормальная практическая ситуация: покупатель должен ввезти товар, уплатить косвенные налоги в своем государстве и оформить заявление. Российский продавец часто получает подтверждение не сразу.
Для вычета импортного НДС по несырьевым товарам это не должно блокировать право на вычет, если условия по импорту уже выполнены. Но для экспортной реализации сохраняется обязанность подтвердить ставку 0% в установленный срок. Поэтому разделите учет на две задачи:
по импортному НДС — проверьте принятие товара к учету, уплату НДС и отражение в книге покупок;
по экспортной реализации — контролируйте комплект документов для ставки 0% и срок 180 календарных дней.
Если срок подтверждения подходит к концу, свяжитесь с покупателем и запросите заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо сведения, которые позволят подтвердить ставку 0%. Не откладывайте контроль до последнего дня, потому что при неподтвержденной ставке придется начислить НДС и корректировать декларацию.
Разберем общий принцип заполнения декларации. Ввозной НДС, принятый к вычету, должен попасть в книгу покупок и соответствующий раздел декларации по НДС. Экспортная реализация по ставке 0% отражается отдельно, в зависимости от того, подтверждена ставка или нет.
Если в отчетном квартале организация только импортировала товары и приняла ввозной НДС к вычету, но еще не отгрузила их в ЕАЭС, в декларации может быть заявлен вычет по импортному НДС. Если в том же или следующем квартале товары отгружены в ЕАЭС, экспортная операция отражается по правилам для ставки 0%.
Если документы для подтверждения ставки 0% собраны, отразите экспорт как подтвержденный. Если документы не собраны, операция временно не подтверждена и требует начисления НДС по правилам для неподтвержденного экспорта. После последующего подтверждения можно произвести корректное отражение в декларации.
Важно: при возмещении НДС из бюджета будьте готовы к камеральной проверке. Налоговый орган будет сопоставлять импортные документы, книгу покупок, оплату таможенных платежей, движение товара, экспортные документы, сведения от покупателя из ЕАЭС и данные декларации.
Посмотрим, какие документы лучше заранее собрать в отдельное досье по партии товара. Это особенно важно, если организация заявляет НДС к возмещению.
Внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком.
Инвойс или счет от иностранного поставщика.
Упаковочные листы, спецификации, транспортные документы по импорту.
Декларация на товары.
Документы, подтверждающие уплату таможенных платежей и ввозного НДС.
Документы о принятии товаров к учету: приходные документы, складские ордера, документы 1С, карточки номенклатуры.
Контракт с покупателем из ЕАЭС.
Документы на отгрузку в ЕАЭС: накладные, транспортные документы, товаросопроводительные документы.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя либо перечень заявлений.
Документы, подтверждающие оплату, если они нужны по условиям договора и для внутреннего контроля.
Расшифровку движения партии товара от импорта до реализации.
Разберем, зачем нужна расшифровка движения партии. Если компания импортирует несколько партий одного и того же товара, а затем продает их разным покупателям, налоговой проверке важно увидеть связь между импортом и экспортом. В 1С такую связь помогают контролировать номенклатура, партии, серии, склады, документы поступления, документы реализации и отчеты по движению товаров.
В ситуации автора организация других операций не осуществляет. Поэтому раздельный учет между облагаемыми и необлагаемыми операциями может быть проще: вся деятельность связана с экспортом. Но полностью игнорировать аналитику нельзя. Нужно видеть, какие товары импортированы, какие партии экспортированы, какие суммы НДС относятся к конкретным операциям и какие документы подтверждают ставку 0%.
Если организация работает только с несырьевыми товарами и только с экспортом в ЕАЭС, настройте учет так, чтобы:
каждая импортная партия имела понятную номенклатуру и документ поступления;
таможенная декларация была связана с поступившими товарами;
ввозной НДС был отражен отдельно на счете 19;
вычет попадал в книгу покупок после уплаты налога;
экспортная реализация отражалась по ставке 0%;
подтверждение ставки 0% контролировалось по каждому покупателю и каждой отгрузке;
в отчетах можно было сопоставить импортную партию и экспортную продажу.
Если появятся сырьевые товары, необлагаемые операции или операции, не дающие права на вычет, настройте полноценный раздельный учет НДС. В 1С для этого проверьте настройки учета НДС, способы учета НДС по номенклатуре, счета учета, аналитику по ставкам НДС и регламентные операции закрытия периода.
Разберем типовую проблему: импортный НДС отражен на счете 19, но не попадает в книгу покупок. Проанализируйте ситуацию по шагам.
Проверьте, проведен ли документ ГТД по импорту или Таможенная декларация на импорт.
Проверьте, указана ли сумма НДС в документе таможенного оформления.
Проверьте, отражена ли фактическая уплата НДС таможенному органу.
Проверьте, принят ли товар к учету документом поступления.
Проверьте, не установлен ли способ учета НДС, который блокирует вычет.
Проверьте, не является ли товар сырьевым и не включен ли он в специальный порядок учета экспортного НДС.
Проверьте настройки учетной политики по НДС.
Выполните Формирование записей книги покупок или проверьте Помощник по учету НДС.
Сформируйте книгу покупок и оборотно-сальдовую ведомость по счету 19.
Проверьте декларацию по НДС и расшифровки строк с вычетами.
Если после проверки НДС все равно не принимается к вычету, откройте движения документа таможенного оформления. Посмотрите, какие регистры НДС сформированы. В типовой 1С важны не только бухгалтерские проводки, но и движения по регистрам накопления НДС. Если бухгалтерская проводка есть, а запись в нужном регистре отсутствует, книга покупок может не сформироваться корректно.
Если организация заявляет НДС к возмещению, налоговый орган может запросить пояснения и документы. Подготовьте позицию заранее. Разберем, какие аргументы используем.
Укажите, что товары ввезены из стран, не входящих в ЕАЭС, и при ввозе уплачен НДС.
Подтвердите, что товары приняты к учету на основании первичных документов.
Поясните, что товары предназначены для реализации в страны ЕАЭС по ставке НДС 0%.
Отметьте, что ставка 0% является облагаемой операцией, а не освобождением от НДС.
Подтвердите, что товары не относятся к сырьевым, если вы применили общий порядок вычета.
Представьте документы по импорту, оплате таможенных платежей, движению товара и экспортной реализации.
Покажите, что один и тот же товар прошел путь от импорта до реализации в ЕАЭС.
В пояснениях не пишите, что организация «не имеет облагаемых операций», если она экспортирует товары по ставке 0%. Правильнее указать, что организация осуществляет операции, облагаемые НДС по налоговой ставке 0%. Это принципиально для вычета.
Теперь рассмотрим случаи, когда вычет может быть невозможен или его нужно отложить.
Товар используется в необлагаемых операциях. Если товары предназначены для операций, освобожденных от НДС, ввозной НДС обычно не принимается к вычету, а включается в стоимость или расходы.
Организация не является плательщиком НДС. Например, если компания применяет режим, при котором нет права на вычет НДС, уплаченный налог может учитываться в стоимости товаров.
НДС при ввозе не уплачен. Пока нет фактической уплаты, вычет заявлять рискованно.
Товары не приняты к учету. Если товар еще не отражен в бухгалтерском учете, одно таможенное оформление не дает полного основания для вычета.
Нет документов. При отсутствии декларации на товары, платежных документов или первичных документов налоговый орган может снять вычет.
Товар является сырьевым, а вычет заявлен как по несырьевому товару. В этом случае нужно применять специальный порядок и вести раздельный учет.
Не подтверждена реальность операции. Если налоговая не видит фактического движения товара, деловой цели, связи между импортом и экспортом, могут возникнуть споры по вычету и возмещению.
Поэтому перед заявлением крупной суммы к возмещению проведите внутреннюю проверку документов и учетных данных.
Рассмотрим, что закрепить в учетной политике и внутренних регламентах. Для компании, которая импортирует товар из третьих стран и продает его в ЕАЭС, важно заранее описать порядок учета НДС.
В учетной политике и рабочих инструкциях укажите:
порядок принятия импортных товаров к учету;
счета учета товаров, например 41, и материалов, например 10;
порядок включения таможенной пошлины и таможенных сборов в стоимость товара;
порядок учета НДС, уплаченного при ввозе, на счете 19;
условия принятия ввозного НДС к вычету;
порядок определения сырьевого или несырьевого статуса товара;
порядок подтверждения ставки НДС 0% по экспорту в ЕАЭС;
ответственных за получение заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя;
порядок контроля 180-дневного срока;
перечень отчетов 1С, которыми бухгалтерия контролирует импортный НДС и экспортные операции.
Такой регламент помогает избежать хаоса: один сотрудник отвечает за импортные документы, другой — за экспортный комплект, бухгалтер — за книгу покупок, книгу продаж и декларацию по НДС.
Сформулируем итог для ситуации из вопроса. Если организация импортирует товары из стран, не входящих в ЕАЭС, затем продает эти товары в страны ЕАЭС и товары не являются сырьевыми, НДС, уплаченный при ввозе, можно принять к вычету в общем порядке. Для этого примите товары к учету, подтвердите фактическую уплату ввозного НДС и убедитесь, что товары используются в облагаемых НДС операциях. Экспорт в ЕАЭС по ставке 0% относится к облагаемым операциям, поэтому право на вычет сохраняется.
В 1С отразите импорт через Поступление (акты, накладные, УПД) и ГТД по импорту или Таможенная декларация на импорт. Примите товары на счет 41 или 10, отразите ввозной НДС на счете 19, подтвердите его уплату и сформируйте вычет через Формирование записей книги покупок или Помощник по учету НДС. Экспортную реализацию в ЕАЭС оформите документом Реализация товаров и услуг со ставкой 0%, затем подтвердите нулевую ставку документами по экспорту в ЕАЭС.
Если товар окажется сырьевым, не применяйте автоматически общий порядок. Проверьте специальный порядок вычета, настройте раздельный учет и заявляйте НДС в момент, установленный для экспортных операций с сырьевыми товарами. Если товар несырьевой, как в рассматриваемой ситуации, ориентируйтесь на общий порядок: уплатили ввозной НДС, приняли товар к учету, используете товар в облагаемой операции — заявляйте вычет.
Информация носит справочный характер