Рассмотрим ситуацию подробно. ООО применяет общую систему налогообложения и ввозит медицинские товары из США и Индии. Часть товаров при таможенном оформлении не облагается НДС, а по части товаров НДС начислен и уплачен на таможне. Нужно понять, какие отчеты, уведомления и декларации сдавать, куда их представлять и как затем отразить импорт в 1С.
Сразу разделим главное. США и Индия не входят в ЕАЭС. Это значит, что ввоз таких товаров оформляется как импорт из третьих стран, или импорт из дальнего зарубежья. По таким поставкам не применяется порядок, который действует для импорта из Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии. Поэтому декларацию по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговую инспекцию подавать не нужно.
При импорте из США и Индии основной документ для ввоза — это декларация на товары, которая подается в таможенный орган. НДС по облагаемой части товаров уплачивается не в налоговую инспекцию, а в составе таможенных платежей через таможню. Затем организация на ОСНО отражает уплаченный ввозной НДС в книге покупок и в обычной декларации по НДС, если выполняются условия для вычета.
Разберем по шагам. Для НДС при импорте есть два принципиально разных режима:
Импорт из стран ЕАЭС. Это поставки из Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии. По таким поставкам организация подает в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также комплект подтверждающих документов. НДС уплачивается через налоговый орган.
Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС. Это как раз США, Индия, Китай, Турция, страны Европы и другие третьи страны. По таким поставкам товар проходит таможенное оформление, подается декларация на товары, а НДС уплачивается в составе таможенных платежей. Отдельную декларацию по косвенным налогам в ИФНС по самому факту ввоза не подают.
В рассматриваемой ситуации товары ввезены из США и Индии, поэтому работаем по второму варианту. Основной отчетный контур здесь такой: таможня — декларация на товары и таможенные платежи; налоговая — обычная декларация по НДС, если организация заявляет вычет или отражает последующую реализацию товаров.
При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, нужно пройти таможенное декларирование. В таможенный орган подается декларация на товары. На практике ее часто называют ДТ, а в 1С исторически может использоваться термин ГТД или документ ГТД по импорту.
Декларацию на товары подает сам декларант или таможенный представитель. В декларации указываются сведения о товаре, стране происхождения, кодах ТН ВЭД ЕАЭС, таможенной стоимости, таможенной процедуре, ставках пошлины, НДС, льготах, документах-основаниях и суммах платежей.
Для выпуска товаров для внутреннего потребления обычно требуются:
внешнеторговый контракт или иной документ, подтверждающий сделку;
инвойс поставщика;
упаковочный лист;
транспортные документы;
документы по оплате, если они требуются для таможенной стоимости;
документы, подтверждающие код ТН ВЭД и характеристики товара;
регистрационные удостоверения на медицинские изделия, если они нужны для ввоза и применения льгот;
документы для подтверждения освобождения от НДС или пониженной ставки, если организация заявляет льготу;
разрешительные документы, если товар подлежит государственному контролю;
сведения по маркировке, если конкретная категория медицинских товаров подлежит обязательной маркировке.
Итог по таможне: по ввозу из США и Индии нужно оформить декларацию на товары и уплатить таможенные платежи, включая НДС по облагаемым товарам. Отдельную налоговую декларацию по косвенным налогам для такого ввоза не сдавайте.
Рассмотрим один из самых частых вопросов. Многие бухгалтеры путают импорт из ЕАЭС и импорт из третьих стран. Декларация по косвенным налогам применяется при импорте товаров из государств — членов ЕАЭС. К ней прикладывают заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Но США и Индия не являются государствами ЕАЭС. Поэтому по товарам, ввезенным из США и Индии:
декларацию по косвенным налогам в ИФНС не подавайте;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не формируйте;
отметку налогового органа на заявлении о ввозе не получайте;
НДС не платите в ИФНС как косвенный налог по импорту из ЕАЭС;
ориентируйтесь на декларацию на товары и документы об уплате таможенного НДС.
В 1С это тоже важно. Не используйте для импорта из США и Индии документ, предназначенный для ЕАЭС, например Заявление о ввозе товаров, если речь идет именно о поставке из третьих стран. Для такого импорта используйте документы поступления импортного товара и ГТД по импорту.
ООО на ОСНО является плательщиком НДС и в обычном порядке сдает декларацию по НДС за квартал. Сам факт ввоза товаров из США и Индии не создает отдельную импортную декларацию в налоговую инспекцию. Но уплаченный на таможне НДС может попасть в обычную декларацию по НДС как налоговый вычет.
Разберем, как это работает. Если по части товаров НДС был уплачен на таможне, то организация может принять его к вычету при выполнении условий:
товары приняты к учету;
товары будут использоваться в операциях, облагаемых НДС;
есть декларация на товары;
есть подтверждение фактической уплаты НДС на таможне;
в книге покупок зарегистрированы данные по декларации на товары;
ведется раздельный учет, если товары используются одновременно в облагаемых и освобождаемых операциях.
В декларации по НДС ввозной НДС, уплаченный таможенным органам, отражается в разделе 3 как налоговый вычет. На практике для импортного НДС используется строка 150 раздела 3. В раздел 8 декларации попадают сведения из книги покупок, где регистрируется декларация на товары.
То есть в налоговую инспекцию сдавайте обычную квартальную декларацию по НДС. Отдельной декларации по импорту из США и Индии в ИФНС нет.
Посмотрим на порядок отражения облагаемой части товаров. Если при ввозе медицинских товаров таможня начислила НДС и организация его уплатила, дальше нужно решить, принимаем ли этот НДС к вычету.
Если товары предназначены для дальнейшей реализации с НДС или для иной деятельности, облагаемой НДС, ввозной НДС можно принять к вычету. Для этого зарегистрируйте декларацию на товары в книге покупок. В книге покупок вместо счета-фактуры указывается регистрационный номер декларации на товары. В графе, где отражаются сведения о продавце, указываются данные по правилам заполнения книги покупок для импорта.
В 1С это обычно делается через документ ГТД по импорту и затем через документ Формирование записей книги покупок. Если в документе ГТД по импорту установлен флажок отражения вычета в книге покупок, программа может сформировать запись в книге покупок сразу при проведении документа. Настройки зависят от релиза и учетной политики.
Проверьте в декларации по НДС:
сумму ввозного НДС к вычету в разделе 3;
наличие записей по декларациям на товары в разделе 8;
корректность регистрационного номера ДТ;
код вида операции для импорта;
сумму НДС, заявленную к вычету;
соответствие суммы вычета данным таможенной декларации и платежей.
Если товар облагается НДС при ввозе и используется в облагаемых НДС операциях, уплаченный на таможне НДС отражайте в книге покупок и в обычной декларации по НДС как вычет.
Теперь рассмотрим вторую часть поставки: медицинские товары, которые при ввозе не облагаются НДС. Освобождение от НДС при ввозе применяется не просто потому, что товар медицинский. Нужно подтвердить, что конкретный товар подходит под льготу.
Для медицинских товаров освобождение от НДС при ввозе связано со статьей 150 НК РФ и перечнями, утвержденными Правительством РФ. Для медицинских изделий обычно проверяют:
код ТН ВЭД ЕАЭС;
код ОКПД2, если он используется для идентификации по перечню;
наличие регистрационного удостоверения на медицинское изделие;
соответствие наименования товара регистрационному удостоверению;
соответствие товара перечню медицинских товаров, реализация и ввоз которых освобождаются от НДС;
наличие документов, подтверждающих целевое назначение, если речь идет о сырье, комплектующих или специальных категориях товаров.
Если освобождение заявлено и принято таможней, в декларации на товары НДС к уплате по таким позициям будет отсутствовать. В книге покупок по этим товарам нечего регистрировать как вычет, потому что НДС не уплачивался. В обычной декларации по НДС импортный вычет по таким товарам также не отражается.
Если при ввозе НДС не начислялся и не уплачивался, вычет по НДС не возникает. В декларации по НДС отражайте не сам факт льготного ввоза, а последующие операции реализации, если они есть и подлежат отражению в декларации.
Разберем важный нюанс. Раздел 7 декларации по НДС предназначен для операций, которые не подлежат налогообложению, освобождены от налогообложения, не признаются объектом НДС или имеют особый порядок отражения. На практике раздел 7 чаще связан с операциями реализации, а не с самим фактом таможенного ввоза.
Поэтому по самому факту ввоза медицинских товаров из США или Индии, освобожденных от НДС на таможне, обычно не возникает отдельной записи в разделе 7 только потому, что на таможне НДС не платили. Но если затем организация реализует эти медицинские товары на территории РФ без НДС по статье 149 НК РФ, такую реализацию нужно отразить в разделе 7 декларации по НДС с соответствующим кодом операции.
Разделим эти события:
Ввоз без НДС по статье 150 НК РФ — отражается в таможенной декларации; вычет по НДС не заявляется.
Реализация медицинских товаров без НДС по статье 149 НК РФ — отражается в разделе 7 декларации по НДС, если организация совершает такую реализацию в отчетном квартале.
Реализация медицинских товаров с НДС по ставке 10% или 20% — отражается в книге продаж и в обычных разделах декларации по НДС как облагаемая реализация.
То есть не смешивайте льготу при импорте и льготу при реализации. Они связаны, но отражаются в разных документах и на разных этапах учета.
Проанализируем причину, почему часть медицинских товаров не облагается НДС, а часть облагается. Само название «медицинский товар» еще не означает автоматическое освобождение от НДС. Нужно сверять конкретную номенклатуру с перечнями и документами.
Возможны три варианта:
Полное освобождение от НДС при ввозе. Применяется, если товар входит в перечень медицинских товаров, ввоз которых освобождается от НДС, и есть подтверждающие документы. В этом случае НДС на таможне не платится.
Пониженная ставка НДС. Некоторые медицинские товары не освобождаются полностью, но могут облагаться по пониженной ставке, если они соответствуют установленным перечням и требованиям. В таком случае на таможне НДС уплачивается, но не по общей ставке.
Общая ставка НДС. Если товар не попадает под освобождение и не имеет права на пониженную ставку, НДС при ввозе уплачивается по общей ставке.
Поэтому для каждой товарной позиции проверьте код ТН ВЭД, регистрационное удостоверение, описание товара, назначение и документы, которые таможенный представитель использовал при декларировании. Если часть товаров выпущена без НДС, а часть с НДС, это нормально: внутри одной поставки могут быть разные налоговые режимы по разным позициям.
ООО на ОСНО должно внимательно вести раздельный учет, если одновременно есть операции, облагаемые НДС, и операции, освобожденные от НДС. В рассматриваемой ситуации это особенно важно, потому что медицинские товары могут продаваться как с НДС, так и без НДС.
Разберем практический подход. Разделите номенклатуру в 1С по налоговому режиму:
товары, ввоз которых освобожден от НДС и дальнейшая реализация которых также будет без НДС;
товары, по которым НДС уплачен на таможне и которые будут реализовываться с НДС;
товары, по которым НДС уплачен на таможне, но которые будут использоваться в необлагаемых операциях;
товары смешанного назначения, если заранее невозможно точно определить направление использования.
Если ввозной НДС относится к товарам, которые будут использоваться в облагаемых операциях, принимайте его к вычету. Если НДС относится к товарам, которые будут использоваться в операциях, освобожденных от НДС, вычет не заявляйте, а сумму налога включайте в стоимость товаров или учитывайте по правилам статьи 170 НК РФ.
Главное правило: ввозной НДС можно принять к вычету только по тем товарам, которые используются в деятельности, облагаемой НДС. Если товар будет продаваться без НДС по льготе, вычет по связанному с ним входному НДС может быть недоступен.
Теперь разберем работу в 1С. Конкретные названия документов могут немного отличаться в зависимости от конфигурации и релиза, но в типовой 1С:Бухгалтерии обычно используется следующий набор документов:
Поступление товаров или Поступление (акт, накладная, УПД) — для оприходования импортных товаров по инвойсу поставщика.
ГТД по импорту — для отражения таможенной декларации, пошлины, таможенного сбора и НДС.
Списание с расчетного счета — для оплаты иностранному поставщику, таможенных платежей и услуг таможенного представителя.
Поступление дополнительных расходов — для включения доставки, страховки, услуг брокера и других расходов в стоимость товаров, если они формируют фактическую себестоимость.
Формирование записей книги покупок — для регистрации ввозного НДС в книге покупок, если вычет не отражается сразу документом ГТД по импорту.
Книга покупок — для проверки вычета по импортному НДС.
Декларация по НДС — для проверки отражения вычета в разделе 3 и записей по книге покупок в разделе 8.
Код 1С для такой задачи обычно не требуется. Все операции выполняются типовыми документами. Не создавайте ручные движения по регистрам НДС, если нет точной причины и понимания последствий.
Сначала отразите поступление товаров от иностранного поставщика. Используйте документ Поступление товаров. В качестве поставщика укажите иностранного контрагента. Валюту договора настройте в соответствии с контрактом: доллары США, индийские рупии или другая валюта, если расчеты ведутся в ней.
В табличной части укажите номенклатуру, количество, цену и сумму по инвойсу. Для импортного товара от иностранного поставщика в документе поступления обычно не выделяется российский НДС от поставщика. Поэтому ставка НДС в поступлении от иностранного поставщика указывается как без НДС. Российский НДС появится позже — в документе ГТД по импорту, когда вы отразите таможенную декларацию.
Проверьте следующие реквизиты:
дату перехода права собственности;
валюту договора;
курс валюты;
счет учета товаров, например 41 или 10;
номенклатурную группу;
страну происхождения;
номер таможенной декларации, если он заполняется в карточке партии или номенклатуры;
признак прослеживаемости, если товар относится к прослеживаемым.
На этом этапе мы отражаем сам факт приобретения товара у иностранного поставщика. НДС на таможне еще не принимается к вычету.
После таможенного оформления создайте документ ГТД по импорту. Его удобно вводить на основании документа поступления. В этом документе укажите данные декларации на товары, таможенную стоимость, таможенный сбор, пошлину, НДС и разделы таможенной декларации.
В документе ГТД по импорту обычно заполняются:
номер декларации на товары;
дата регистрации декларации;
таможенный орган;
депозит или договор для расчетов с таможней;
таможенный сбор;
таможенная пошлина;
сумма НДС по облагаемым товарам;
разделы ГТД по группам товаров;
ставка НДС по каждой группе товаров;
сумма НДС к вычету или к включению в стоимость.
Если в одной декларации есть товары без НДС и товары с НДС, разделите их по разделам или строкам так, чтобы по каждой группе была правильная ставка и сумма налога. По товарам, освобожденным от НДС, налог не должен попадать в книгу покупок. По товарам, облагаемым НДС, налог может попасть в книгу покупок, если организация заявляет вычет.
Таможенные платежи обычно включают таможенный сбор, ввозную пошлину и НДС. Иногда могут быть антидемпинговые, компенсационные или специальные пошлины. Для медицинских товаров конкретный набор платежей зависит от кода ТН ВЭД, страны происхождения, ставки пошлины, льготы и таможенной стоимости.
В бухгалтерском учете пошлина и таможенный сбор обычно включаются в фактическую стоимость импортного товара, если они связаны с приобретением и доведением товара до состояния, пригодного к использованию или продаже. Ввозной НДС, если он принимается к вычету, в стоимость товара не включается. Если вычет невозможен, НДС включается в стоимость товара или учитывается по правилам раздельного учета.
Проверьте проводки:
Дт 41 Кт 60 — поступление товара от иностранного поставщика по стоимости инвойса.
Дт 41 Кт 76 — включение таможенной пошлины и сбора в стоимость товара, если используется счет расчетов с таможней.
Дт 19 Кт 76 — отражение НДС, уплаченного на таможне, если он принимается к вычету.
Дт 68.НДС Кт 19 — принятие ввозного НДС к вычету.
Дт 41 Кт 19 или иной вариант — включение НДС в стоимость, если вычет не применяется.
Проводки зависят от настроек 1С, но экономический смысл должен быть именно таким: пошлины и сборы увеличивают стоимость товара, а НДС либо принимается к вычету, либо включается в стоимость при отсутствии права на вычет.
Если организация принимает ввозной НДС к вычету, зарегистрируйте его в книге покупок. Основанием будет не счет-фактура иностранного поставщика, а декларация на товары и документы, подтверждающие уплату налога.
В книге покупок по импортному НДС проверьте:
регистрационный номер декларации на товары;
дату декларации;
сумму НДС;
стоимость товаров;
код вида операции для импорта;
правильность периода регистрации;
отсутствие в книге покупок товаров, по которым НДС не уплачивался;
отсутствие вычета по товарам, предназначенным для необлагаемых операций.
В 1С используйте Книга покупок и Декларация по НДС для проверки. Если запись не попадает в книгу покупок, проверьте документ ГТД по импорту, флажок отражения вычета, состояние расчетов с таможней, дату принятия товара к учету и настройки учетной политики по НДС.
После отражения импорта сформируйте обычную декларацию по НДС за квартал. Если ввозной НДС принимается к вычету, он должен попасть в раздел 3 декларации, а сведения из книги покупок — в раздел 8.
Разберем, что важно проверить перед отправкой декларации:
по импортному НДС заполнена строка вычета в разделе 3;
в разделе 8 есть записи по декларациям на товары;
сумма НДС в декларации совпадает с суммой, которую вы принимаете к вычету по данным книги покупок;
по товарам без НДС нет ошибочного вычета;
по товарам для освобожденной реализации не заявлен вычет, если права на него нет;
последующая реализация без НДС отражена в разделе 7, если она была в этом квартале;
последующая реализация с НДС отражена в книге продаж и разделе 3.
В налоговую инспекцию по итогам квартала сдавайте обычную декларацию по НДС. В ней отражайте не саму таможенную декларацию как отдельный отчет, а налоговые последствия: вычет импортного НДС, реализацию товаров с НДС и реализацию товаров без НДС.
Рассмотрим еще один частый вопрос. Статистическая форма учета перемещения товаров применяется при взаимной торговле России со странами ЕАЭС. Она нужна потому, что внутри ЕАЭС нет обычного таможенного декларирования при перемещении товаров между странами союза.
Но при ввозе товаров из США и Индии товар проходит таможенное декларирование. Поэтому статистическую форму учета перемещения товаров по таким поставкам обычно не сдавайте. Таможенная статистика формируется на основании декларации на товары.
Итог: по США и Индии подается декларация на товары в таможню, а статформа для ЕАЭС не применяется.
Теперь разберем прослеживаемость. Некоторые импортные товары входят в национальную систему прослеживаемости. По ним используется регистрационный номер партии товара — РНПТ. Но порядок зависит от того, откуда ввезен товар.
Если прослеживаемый товар ввозится из ЕАЭС, организация подает в налоговую уведомление о ввозе прослеживаемых товаров. Если товар ввозится из стран, не входящих в ЕАЭС, например из США или Индии, уведомление о ввозе прослеживаемых товаров в налоговую обычно не подается. Сведения о ввозе поступают из таможенной декларации, а РНПТ формируется на основании номера декларации на товары и номера товарной позиции.
Однако это не значит, что про прослеживаемость можно забыть. Если конкретные медицинские товары входят в перечень прослеживаемых товаров, нужно:
определить РНПТ по декларации на товары;
указать РНПТ в учетных документах;
передавать РНПТ в электронных счетах-фактурах или УПД при реализации;
отражать операции с прослеживаемыми товарами в декларации по НДС, если организация является плательщиком НДС;
подавать отчет об операциях с прослеживаемыми товарами только в тех случаях, когда операция не отражается в декларации по НДС и подпадает под правила прослеживаемости.
Для ООО на ОСНО основная отчетность по операциям с прослеживаемыми товарами обычно проходит через декларацию по НДС. Отдельное уведомление о ввозе для товаров из США и Индии не подавайте, если речь идет именно о ввозе из третьих стран, а не из ЕАЭС.
Медицинские товары могут подпадать под обязательную маркировку средствами идентификации. Это уже не налоговая декларация и не таможенная декларация, а отдельный контур учета в системе маркировки «Честный ЗНАК».
Разберем, когда это важно. Если конкретная категория медицинских изделий входит в перечень товаров, подлежащих обязательной маркировке, импортер должен обеспечить выполнение правил маркировки. В зависимости от категории товара и действующего этапа маркировки может потребоваться:
зарегистрироваться в системе маркировки;
описать товар;
заказать коды маркировки;
нанести коды на товар или упаковку до ввода в оборот;
передать сведения о вводе товара в оборот;
передавать сведения о последующем обороте через ЭДО;
выводить товар из оборота в случаях, предусмотренных правилами маркировки.
Поэтому по медицинским товарам обязательно проверьте не только НДС, но и статус маркировки. НДС-льгота и обязательная маркировка — это разные вопросы. Товар может быть освобожден от НДС, но при этом подлежать маркировке. И наоборот, товар может облагаться НДС, но не входить в текущий перечень маркируемых медицинских изделий.
Для медицинских изделий важны регистрационные удостоверения и разрешительные документы. Если товар является медицинским изделием, его обращение на территории РФ обычно требует регистрационного удостоверения, за исключением специальных случаев. Для отдельных ситуаций, например ввоза образцов для регистрации, могут применяться специальные разрешительные процедуры.
Но если речь идет об обычном коммерческом ввозе зарегистрированных медицинских изделий, основной вопрос для бухгалтера — иметь документы, которые подтверждают право ввоза, право применения льготы по НДС или пониженной ставки, а также корректность кода ТН ВЭД. Отдельная налоговая декларация в Росздравнадзор не сдается, но документы Росздравнадзора могут быть критически важны для таможни и для подтверждения налоговой льготы.
Проверьте по каждой позиции:
есть ли регистрационное удостоверение;
совпадает ли наименование товара с регистрационным удостоверением;
совпадает ли модель, вариант исполнения или принадлежность;
есть ли основания для освобождения от НДС;
есть ли основания для ставки 10%, если полное освобождение не применяется;
не требуется ли маркировка;
не относится ли товар к прослеживаемым.
Для налогового учета важно хранить регистрационные удостоверения и подтверждающие документы вместе с декларацией на товары, потому что именно они объясняют, почему по одним медицинским товарам НДС не начислен, а по другим начислен.
По товарам, которые при ввозе освобождены от НДС, в бухгалтерском учете формируется фактическая стоимость товара. В нее включаются цена поставщика, таможенные пошлины, таможенные сборы, доставка, страхование и другие расходы, связанные с приобретением, если они должны включаться в себестоимость.
Так как НДС на таможне не уплачивался, счета 19 по таким товарам может не быть. Вычет по НДС не возникает. Если затем такие товары продаются без НДС, реализацию нужно оформить с соответствующей ставкой или признаком без НДС и корректно отразить в декларации по НДС.
В 1С по таким товарам настройте:
правильную ставку НДС в карточке номенклатуры или в документе реализации;
отдельную номенклатурную группу, если это помогает раздельному учету;
счет учета товаров;
страну происхождения;
номер декларации на товары;
признак прослеживаемости, если применимо;
признак маркировки, если применимо.
Если товар реализуется без НДС, не выставляйте покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. В УПД или первичном документе указывайте корректный налоговый режим по конкретной операции.
По товарам, по которым НДС уплачен на таможне, сначала отразите налог на счете 19. Затем примите его к вычету, если есть право на вычет. Если права на вычет нет, включите НДС в стоимость товара или учитывайте по правилам раздельного учета.
Рассмотрим типовой вариант, когда товар будет продаваться с НДС. Тогда порядок такой:
отразите поступление товара от иностранного поставщика без российского НДС;
отразите декларацию на товары документом ГТД по импорту;
отразите таможенный НДС на счете 19;
зарегистрируйте декларацию на товары в книге покупок;
примите НДС к вычету;
при продаже начислите НДС покупателю по применимой ставке;
отразите продажу в книге продаж и декларации по НДС.
Если товар будет использоваться для необлагаемой деятельности, не заявляйте вычет автоматически. В такой ситуации включение НДС в стоимость товара может быть правильнее, чем вычет с последующим восстановлением.
После отражения импорта обязательно проверьте учет отчетами. Не ограничивайтесь проведением документов. По импортным операциям ошибки часто возникают из-за неверной ставки НДС, неверного номера ДТ, неправильного вычета или отсутствия раздельного учета.
Используйте следующие отчеты и обработки:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 — проверьте стоимость импортных товаров на складе.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 — проверьте, остался ли незачтенный НДС.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.НДС — проверьте налоговые расчеты.
Карточка счета 76 — проверьте расчеты с таможней, если таможенные платежи отражаются через счет 76.
Книга покупок — проверьте вычет по импортному НДС.
Книга продаж — проверьте последующую реализацию товаров.
Помощник по учету НДС — выполните регламентные операции по НДС.
Декларация по НДС — проверьте разделы 3, 7 и 8.
Отчет по прослеживаемости — используйте, если товар относится к прослеживаемым и операции требуют отдельного контроля.
Если сумма НДС по декларации не совпадает с суммой по таможенным документам, проверьте, не попали ли в книгу покупок освобожденные товары, не задвоились ли записи по ДТ, не принят ли к вычету НДС по товарам для необлагаемой реализации.
Соберем все направления в одном месте.
В таможенный орган подавайте декларацию на товары и документы для таможенного оформления. Здесь же решается вопрос уплаты НДС, пошлины, таможенного сбора и применения льготы.
В налоговую инспекцию сдавайте обычную квартальную декларацию по НДС. В ней отражайте вычет по импортному НДС, реализацию с НДС и реализацию без НДС.
В налоговую инспекцию не подавайте декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров, потому что США и Индия не входят в ЕАЭС.
В ФТС не подавайте статистическую форму по ЕАЭС по этим поставкам, потому что товары ввезены из третьих стран и уже оформляются декларацией на товары.
В систему маркировки передавайте сведения, если конкретные медицинские товары подлежат обязательной маркировке.
В банк представляйте документы валютного контроля, если контракт подпадает под банковский валютный контроль и постановку на учет.
В Росздравнадзор обращайтесь только в тех случаях, когда по характеру товара требуется регистрация, разрешение на ввоз образцов или иные действия по медицинским изделиям. Обычную налоговую отчетность туда не сдают.
Так как поставщики находятся в США и Индии, расчеты, скорее всего, относятся к внешнеторговым операциям с нерезидентами. Поэтому дополнительно проверьте валютный контроль. Это не налоговая декларация, но важная обязанность участника ВЭД.
Если сумма импортного контракта достигает установленного порога для постановки на учет в банке, контракт нужно поставить на учет в уполномоченном банке. Также банк может запросить инвойсы, транспортные документы, декларации на товары, подтверждение оплаты и иные документы по сделке.
Разберем практический порядок:
проверьте сумму внешнеторгового контракта;
уточните в банке, требуется ли постановка контракта на учет;
передайте в банк контракт и документы по поставке;
следите за сроками исполнения обязательств по оплате и поставке;
сохраняйте декларации на товары как подтверждение ввоза.
Налоговую декларацию это не заменяет, но при импорте из США и Индии валютный контроль часто идет параллельно с бухгалтерским и таможенным учетом.
Рассмотрим типичную ситуацию из вопроса: в одной поставке часть медицинских товаров не облагается НДС, а по части НДС уплачен на таможне. В этом случае не нужно пытаться привести всю поставку к одному режиму. Работайте по каждой товарной позиции.
Разберите декларацию на товары по строкам:
выделите позиции с НДС;
выделите позиции без НДС;
проверьте основания льготы по каждой позиции без НДС;
проверьте ставку и сумму НДС по каждой облагаемой позиции;
отразите в 1С таможенные платежи по разделам ГТД;
по облагаемым позициям решите вопрос вычета;
по необлагаемым позициям не формируйте вычет;
обеспечьте раздельный учет дальнейшей реализации.
Если товарные позиции смешаны в одном документе поступления, в 1С лучше разделить строки номенклатуры так, чтобы по каждой позиции был понятен налоговый режим. Это упростит проверку книги покупок, декларации по НДС, складского учета и последующей реализации.
Не весь НДС, уплаченный на таможне, автоматически становится вычетом. Разберем случаи, когда вычет может быть недоступен или его нужно ограничить.
Товар используется для операций, освобожденных от НДС.
Товар используется для операций, не признаваемых объектом НДС.
Товар используется для деятельности, по которой организация не имеет права на вычет.
Нет подтверждения уплаты НДС на таможне.
Товар еще не принят к учету.
Ошибочно указан номер декларации на товары.
Не организован раздельный учет при смешанном использовании товаров.
Если вычет невозможен, включите НДС в стоимость товаров или учтите по правилам налогового учета. Не оставляйте такие суммы на счете 19 без анализа, потому что это приведет к зависшим остаткам и искажению НДС.
Для подтверждения импортного НДС и льгот по медицинским товарам храните полный комплект документов. При проверке налоговая и таможня будут смотреть не только проводки в 1С, но и основания для налогового режима.
Сформируйте архив по каждой поставке:
контракт с иностранным поставщиком;
инвойс;
упаковочный лист;
транспортные документы;
декларация на товары;
расчет таможенных платежей;
документы об уплате НДС на таможне;
регистрационные удостоверения на медицинские изделия;
документы, подтверждающие право на освобождение от НДС;
решения по классификации товара, если они есть;
документы по маркировке, если товар маркируется;
документы по прослеживаемости, если товар прослеживаемый;
документы валютного контроля для банка.
Чем лучше оформлен комплект документов, тем ниже риск споров по ставке НДС, вычету и праву на освобождение.
Проанализируем ошибки, которые чаще всего возникают в такой ситуации.
Подают декларацию по косвенным налогам по импорту из США или Индии. Это неверно, потому что декларация по косвенным налогам применяется для ЕАЭС, а не для третьих стран.
Формируют заявление о ввозе товаров в 1С. Для импорта из США и Индии нужен документ ГТД по импорту, а не заявление о ввозе из ЕАЭС.
Принимают к вычету весь НДС без проверки назначения товара. Если часть товаров будет реализовываться без НДС, нужен раздельный учет.
Регистрируют в книге покупок товары, по которым НДС не уплачивался. По льготному ввозу вычета нет.
Не отражают реализацию без НДС в разделе 7 декларации. Если импортированные медицинские товары затем продаются без НДС, реализацию нужно корректно показать в декларации.
Не проверяют регистрационные удостоверения. Без подтверждающих документов освобождение от НДС по медицинским товарам может быть оспорено.
Не ведут учет маркировки. Если товар подлежит маркировке, налоговый учет не заменяет обязанности по системе маркировки.
Не проверяют прослеживаемость. Если товар прослеживаемый, РНПТ нужно передавать в документах и отчетности.
Ошибаются в номере ДТ. Неверный регистрационный номер декларации на товары может привести к расхождениям в декларации по НДС.
Соберем решение в рабочий алгоритм.
Разделите товары из США и Индии на две группы: без НДС при ввозе и с НДС, уплаченным на таможне.
По каждой позиции проверьте код ТН ВЭД, регистрационное удостоверение, перечень медицинских товаров и основание льготы.
Проверьте декларацию на товары: все ли ставки, льготы и суммы НДС указаны корректно.
В 1С отразите поступление импортных товаров документом Поступление товаров или Поступление (акт, накладная, УПД).
Создайте документ ГТД по импорту и внесите данные таможенной декларации.
По товарам с НДС отразите ввозной НДС.
По товарам без НДС не формируйте вычет.
Если товары с НДС используются в облагаемых НДС операциях, зарегистрируйте НДС в книге покупок.
Если товары используются в освобожденных операциях, не принимайте НДС к вычету, а учитывайте его по правилам раздельного учета.
Сформируйте книгу покупок и проверьте записи по декларациям на товары.
Сформируйте обычную декларацию по НДС за квартал.
Проверьте, что ввозной НДС к вычету попал в раздел 3 и раздел 8 декларации.
Если была реализация медицинских товаров без НДС, отразите ее в разделе 7 декларации по НДС.
Не сдавайте декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров, потому что поставка не из ЕАЭС.
Проверьте, требуется ли маркировка в системе «Честный ЗНАК».
Проверьте, относится ли товар к прослеживаемым, и при необходимости ведите РНПТ.
Проверьте обязанности по валютному контролю в банке.
По медицинским товарам, ввезенным из США и Индии, не сдавайте в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров. Эти формы применяются при импорте из стран ЕАЭС, а США и Индия к ЕАЭС не относятся.
По таким поставкам основным документом является декларация на товары, которая оформляется через таможню. По товарам, облагаемым НДС, налог уплачивается на таможне в составе таможенных платежей. Если ООО на ОСНО использует эти товары в облагаемых НДС операциях, уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету после принятия товаров к учету и при наличии подтверждающих документов. Вычет отражайте в книге покупок и в обычной декларации по НДС.
По товарам, которые при ввозе освобождены от НДС, вычет не заявляйте, потому что НДС не уплачивался. Если затем такие медицинские товары реализуются без НДС, отражайте эту реализацию в разделе 7 декларации по НДС. Если товары реализуются с НДС, отражайте реализацию в книге продаж и обычных разделах декларации.
В 1С используйте документы Поступление товаров, ГТД по импорту, Формирование записей книги покупок, отчеты Книга покупок, Книга продаж и Декларация по НДС. Дополнительно проверьте маркировку медицинских товаров, прослеживаемость и валютный контроль.
Кратко: по США и Индии сдавайте таможенную декларацию в ФТС и обычную декларацию по НДС в ИФНС. Декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров в ИФНС не подавайте.
Информация носит справочный характер