Рассмотрим ситуацию подробно. ИП применяет УСН «доходы», работает без наемных работников, в течение 2025 года уменьшал авансовые платежи по УСН на страховые взносы за себя. Взносы были оплачены: фиксированные взносы ИП за 2025 год и дополнительный взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей за 2024 год. После сдачи декларации по УСН за 2025 год в личном кабинете ФНС на ЕНС появилось отрицательное сальдо, а также начислились пени. Предприниматель смотрит декларацию и видит, что в новой форме заполнены строки 150 и 160, но строки 140–143 оставлены с нулями, потому что ИП решил, что эти строки относятся только к предпринимателям с работниками.
Главная причина проблемы, скорее всего, именно в заполнении декларации: строки 140–143 раздела 2.1.1 нельзя оставлять нулевыми, если ИП без работников уменьшает налог по УСН на страховые взносы за себя. В новой декларации строки 150–162 только расшифровывают страховые взносы ИП, которые уже должны быть учтены в строке 143. Если в строках 140–143 стоят нули, налоговая программа может увидеть, что налог по УСН фактически не уменьшен на взносы. Тогда после камеральной обработки декларации возникает недоимка на ЕНС, хотя предприниматель был уверен, что все оплатил и уменьшал авансы правильно.
Разберем по шагам, как работает новая форма декларации по УСН за 2025 год, почему строки 140–143 важны для ИП без работников, как правильно заполнить строки 150, 160, 161 и 162, и что сделать, чтобы отрицательное сальдо на ЕНС исчезло.
Посмотрим на исходные данные:
ИП применяет УСН с объектом «доходы».
Работников нет, выплаты физическим лицам не производятся.
В течение 2025 года предприниматель уменьшал авансовые платежи по УСН на страховые взносы.
В уменьшение налога за 2025 год были взяты фиксированные страховые взносы ИП за 2025 год.
Также был учтен дополнительный взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей за 2024 год, срок уплаты которого приходится на 2025 год.
В декларации по УСН за 2025 год предприниматель заполнил строки 150 и 160.
Строки 140–143 были заполнены нулями.
После сдачи декларации в личном кабинете ФНС сформировалось отрицательное сальдо ЕНС.
Выясним причину. В новой форме декларации по УСН действительно появились дополнительные строки 150–162. Они нужны для детализации страховых взносов ИП. Но эти строки не заменили строки 140–143. Строки 140–143 по-прежнему показывают сумму вычета, на которую уменьшается исчисленный налог или авансовый платеж по УСН. А строки 150–162 раскрывают состав части этого вычета именно по страховым взносам ИП за себя.
Поэтому ошибка выглядит так: предприниматель показал детализацию взносов в строках 150 и 160, но не показал сам вычет в строках 140–143. В результате декларация не уменьшила налог по УСН на страховые взносы.
Разберем ключевое заблуждение. Часто предприниматели думают, что строки 140–143 предназначены только для ИП с работниками, потому что в них говорится о страховых взносах, пособиях и других суммах, уменьшающих налог. Но это неверно.
Строки 140–143 заполняют и ИП без работников, если они уменьшают налог по УСН «доходы» на страховые взносы за себя. Для предпринимателя без работников в строке 102 раздела 2.1.1 указывается признак налогоплательщика «2». При таком признаке ИП может уменьшить налог по УСН на страховые взносы за себя без ограничения 50%, то есть вплоть до нуля, но только в пределах исчисленного налога или авансового платежа.
Рассмотрим подробнее назначение строк:
Строка 140 — сумма страховых взносов и других вычетов, уменьшающих авансовый платеж за I квартал.
Строка 141 — сумма вычета нарастающим итогом за полугодие.
Строка 142 — сумма вычета нарастающим итогом за 9 месяцев.
Строка 143 — сумма вычета нарастающим итогом за год.
Если ИП без работников уменьшает налог на фиксированные взносы и дополнительный взнос 1%, то эти суммы должны попасть в строки 140–143 в тех отчетных периодах, в которых предприниматель применил уменьшение. Итоговая годовая сумма уменьшения должна попасть в строку 143.
Именно строка 143 показывает годовую сумму вычета, на которую налог за год уменьшается фактически. Если в строке 143 стоит ноль, декларация говорит налоговой: «за год налог на страховые взносы не уменьшался».
Поэтому в рассматриваемой ситуации отрицательное сальдо на ЕНС логично: налоговая увидела начисленный налог по УСН без уменьшения на взносы. А поскольку в течение года авансовые платежи предприниматель фактически уменьшал, в личном кабинете появилась разница как недоимка.
Теперь рассмотрим новые строки декларации. В форме за 2025 год раздел 2.1.1 дополнен строками 150, 160, 161 и 162. Эти строки заполняют индивидуальные предприниматели. Они нужны не для самостоятельного уменьшения налога, а для расшифровки страховых взносов ИП, которые уже учтены в строке 143.
Разберем назначение строк:
Строка 150 — фиксированные страховые взносы ИП за себя, учтенные при уменьшении налога за год.
Строка 160 — общая сумма дополнительного взноса 1% с доходов свыше 300 000 рублей, учтенная при уменьшении налога за год.
Строка 161 — часть строки 160, относящаяся к дополнительному взносу 1% за текущий расчетный период, то есть за 2025 год, если предприниматель решил уменьшить налог 2025 года на этот взнос.
Строка 162 — часть строки 160, относящаяся к дополнительному взносу 1% за предыдущий расчетный период, то есть за 2024 год, если предприниматель учитывает этот взнос при уменьшении налога за 2025 год.
Главное контрольное правило: строки 150 и 160 должны быть связаны со строкой 143. Для ИП без работников годовой вычет по строке 143 обычно равен сумме фиксированных взносов по строке 150 и дополнительного взноса 1% по строке 160, но не больше суммы исчисленного налога по строке 133.
Иными словами, строки 150–162 — это детализация, а строки 140–143 — это сам вычет. Если детализация есть, а вычета нет, декларация заполнена противоречиво.
Разберем по шагам заполнение строк 140–143 для ИП на УСН «доходы» без работников.
Эти строки заполняются нарастающим итогом. Это значит, что в каждой следующей строке показываем не только взносы текущего квартала, а всю сумму вычета с начала года, которую применили к соответствующему авансовому платежу или годовому налогу.
Посмотрим на общий порядок:
В строке 140 укажите сумму взносов, на которую уменьшили авансовый платеж за I квартал.
В строке 141 укажите общую сумму взносов, на которую уменьшили авансовые платежи за I квартал и полугодие нарастающим итогом.
В строке 142 укажите общую сумму взносов, на которую уменьшили авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев нарастающим итогом.
В строке 143 укажите общую сумму взносов, на которую уменьшили налог за весь 2025 год.
Для ИП без работников действует важное правило: налог можно уменьшить на страховые взносы за себя без ограничения 50%. Но это не значит, что в строках 140–143 можно указать сумму больше исчисленного налога. Вычет не может сделать налог отрицательным. Поэтому строки 140–143 не должны превышать соответствующие суммы исчисленного авансового платежа или налога по строкам 130–133.
Разберем на простом примере. Если по строке 133 исчисленный налог за год составляет 80 000 рублей, а страховые взносы, которые ИП хочет учесть, составляют 60 658 рублей, то строка 143 может быть 60 658 рублей. Если же исчисленный налог за год составляет 45 000 рублей, а взносы составляют 60 658 рублей, то строка 143 не должна быть больше 45 000 рублей, потому что уменьшить налог можно только до нуля.
В рассматриваемой теме предприниматель хочет выйти на годовой вычет: фиксированные взносы 53 658 рублей плюс дополнительный взнос 1% за 2024 год. Именно эта сумма должна попасть в строку 143, если исчисленный налог за год позволяет применить вычет полностью.
Теперь разберем спорные строки новой формы. В исходной ситуации предприниматель заполнил строки 150 и 160, а строки 161 и 162 вызвали сомнения. Посмотрим на правильную логику.
Строка 150 — фиксированные взносы ИП за 2025 год, которые учтены при уменьшении налога по УСН за 2025 год. Для полного 2025 года фиксированная сумма составляет 53 658 рублей, если ИП работал весь год и не было периодов освобождения от взносов. Если предприниматель уменьшил налог на эту сумму, ставим ее в строку 150.
Строка 160 — общая сумма дополнительного взноса 1% с доходов свыше 300 000 рублей, которую предприниматель учел при уменьшении налога за 2025 год. В эту строку входит и 1% за 2024 год, если он учитывается в 2025 году, и 1% за 2025 год, если предприниматель решил учесть его досрочно в 2025 году.
Строка 161 — дополнительный взнос 1% за текущий год, то есть за 2025 год, если предприниматель уменьшает налог 2025 года именно на этот взнос.
Строка 162 — дополнительный взнос 1% за предыдущий год, то есть за 2024 год, если предприниматель уменьшает налог 2025 года на неиспользованную или выбранную к учету сумму такого взноса.
В рассматриваемой ситуации предприниматель пишет, что в 2025 году уменьшал налог только на 1% за 2024 год, а 1% за 2025 год планирует учесть уже в 2026 году. Тогда заполнение будет таким:
Строка 150 — 53 658 рублей, если фиксированные взносы за 2025 год учтены полностью.
Строка 160 — сумма дополнительного взноса 1% за 2024 год, которую предприниматель учел в 2025 году.
Строка 161 — 0 рублей, потому что 1% за 2025 год в уменьшение налога за 2025 год не принимался.
Строка 162 — сумма 1% за 2024 год, учтенная в 2025 году.
Строка 143 — строка 150 плюс строка 160, если исчисленного налога достаточно для полного уменьшения.
Итак, если в 2025 году учитывается только 1% за 2024 год, то строка 161 будет ноль, а строка 162 будет равна сумме такого взноса. Строка 160 при этом равна строке 162.
Теперь посмотрим, как ошибка в декларации превращается в отрицательное сальдо на ЕНС.
В течение года ИП рассчитывает авансовые платежи по УСН. Например, налог с доходов по ставке 6% составил определенную сумму. Предприниматель уменьшает этот налог на страховые взносы за себя и поэтому перечисляет на ЕНС меньше, чем было бы без вычета. Это нормальная ситуация.
Но после сдачи декларации ФНС смотрит не на внутренний расчет предпринимателя, а на данные декларации. Если в декларации строки 140–143 заполнены нулями, налоговая видит, что вычетов по страховым взносам нет. Тогда налог по УСН к уплате получается больше. А поскольку предприниматель платил меньше, потому что считал вычет, на ЕНС появляется отрицательное сальдо.
Разберем условный пример:
Налог по УСН за 2025 год до уменьшения — 100 000 рублей.
Фиксированные взносы за 2025 год — 53 658 рублей.
Дополнительный взнос 1% за 2024 год — 7 000 рублей.
Общий вычет — 60 658 рублей.
Правильный налог к уплате после уменьшения — 39 342 рубля.
Если строки 140–143 нулевые, декларация может показать налог к уплате 100 000 рублей.
Разница 60 658 рублей может проявиться как недоимка на ЕНС.
Именно поэтому в личном кабинете сумма отрицательного сальдо часто похожа на сумму «неучтенных» взносов. Предприниматель видит, что недоимка сложилась из фиксированных взносов, дополнительного взноса 1% и пеней, хотя на самом деле проблема может быть не в самой оплате взносов, а в том, что декларация не уменьшила налог на эти суммы.
Перед тем как отправлять корректировку, разберем контрольный список. Не ограничивайтесь только исправлением одной строки, потому что в новой декларации важны взаимные связи между показателями.
Проверьте строку 102. Для ИП без работников должен стоять признак «2» — индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Проверьте строки 130–133. Это суммы исчисленного авансового платежа и налога до уменьшения. Строки 140–143 не должны превышать соответствующие строки 130–133.
Проверьте строки 140–143. Они должны содержать суммы вычета нарастающим итогом, если ИП уменьшал налог на взносы.
Проверьте строку 143. Она должна включать годовую сумму страховых взносов, на которую уменьшен налог за 2025 год, но не больше исчисленного налога.
Проверьте строку 150. В ней укажите фиксированные взносы за 2025 год, учтенные в уменьшение налога.
Проверьте строку 160. В ней укажите общий дополнительный взнос 1%, учтенный при уменьшении налога за 2025 год.
Проверьте строку 161. В ней отражайте 1% за 2025 год только если он уменьшает налог именно за 2025 год.
Проверьте строку 162. В ней отражайте 1% за 2024 год, если он уменьшает налог за 2025 год.
Проверьте раздел 1.1. После исправления раздела 2.1.1 должны измениться суммы налога к уплате или уменьшению в разделе 1.1.
Проверьте ЕНС после приема корректировки. Сальдо изменится не мгновенно в момент отправки, а после приема и обработки декларации налоговым органом.
Если строки 150–162 заполнены верно, а ошибка только в строках 140–143, подавайте корректирующую декларацию с исправлением строк 140–143 и связанных итоговых строк.
Посмотрим на пример, близкий к обсуждаемой ситуации. Допустим, ИП без работников на УСН «доходы» за 2025 год учел в уменьшение налога:
фиксированные страховые взносы за 2025 год — 53 658 рублей;
дополнительный взнос 1% за 2024 год — 7 000 рублей;
дополнительный взнос 1% за 2025 год — не учитывал в 2025 году, планирует учесть в 2026 году.
Тогда годовой блок декларации должен выглядеть логически так:
Строка 150 — 53 658 рублей.
Строка 160 — 7 000 рублей.
Строка 161 — 0 рублей.
Строка 162 — 7 000 рублей.
Строка 143 — 60 658 рублей, если исчисленный налог за год не меньше этой суммы.
Теперь разберем строки 140–142. Они зависят от того, в каких отчетных периодах предприниматель уменьшал авансовые платежи. Заполнять их нужно не «как получится», а по фактическому расчету авансов за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Например, если предприниматель применял вычет постепенно в течение года, строки 140, 141 и 142 должны показывать нарастающий итог уменьшения по каждому отчетному периоду.
Если же предприниматель при расчете авансов применял взносы в определенной сумме только к полугодию или 9 месяцам, это должно быть отражено в соответствующих строках. Главное, чтобы итоговая строка 143 показывала годовой вычет, а промежуточные строки соответствовали расчету авансовых платежей.
Не ставьте строки 140–143 нулевыми только потому, что работников нет. Наоборот, для ИП без работников эти строки особенно важны, потому что именно через них отражается уменьшение налога на личные страховые взносы предпринимателя.
В теме отдельное затруднение вызвала строка 161. Разберем ее еще раз, потому что это частая ошибка в новой форме декларации.
Строка 161 — это не весь дополнительный взнос 1%, который предприниматель когда-либо обязан заплатить. Это только та часть 1% за текущий расчетный период, которую ИП учитывает при уменьшении налога именно за 2025 год.
Текущий расчетный период в декларации за 2025 год — это 2025 год. Значит, строка 161 относится к дополнительному взносу 1% за 2025 год. Но законодательство позволяет предпринимателю выбирать, когда учитывать дополнительный взнос 1%: в году, за который он начислен, или в следующем году по сроку уплаты. Поэтому возможны разные варианты.
Рассмотрим подробнее:
Если ИП решил уменьшить налог за 2025 год на дополнительный взнос 1% за 2025 год, сумму такого взноса укажите в строке 161.
Если ИП не уменьшал налог за 2025 год на 1% за 2025 год, а планирует учесть этот взнос в 2026 году, в строке 161 декларации за 2025 год поставьте 0.
Если ИП уменьшает налог за 2025 год на дополнительный взнос 1% за 2024 год, эту сумму укажите в строке 162.
Если ИП учитывает в 2025 году и 1% за 2024 год, и 1% за 2025 год, строка 160 будет равна сумме строк 161 и 162.
В рассматриваемой теме предприниматель не учитывал 1% за 2025 год в декларации за 2025 год. Значит, строка 161 должна быть нулевой. А вот 1% за 2024 год, который уменьшал налог за 2025 год, нужно показать в строке 162.
Рассмотрим связь строк. В новой декларации строки 150–162 не живут отдельно. Они показывают, какие именно страховые взносы ИП входят в годовой вычет. Поэтому строка 143 должна быть связана с этими строками.
Для ИП без работников, который уменьшает налог только на свои страховые взносы, базовая логика такая:
Строка 143 = строка 150 + строка 160, но не больше строки 133.
Почему добавляем ограничение «не больше строки 133»? Потому что строка 133 показывает исчисленный налог за год до уменьшения. Нельзя уменьшить налог ниже нуля. Если взносов больше, чем налога, в строке 143 показываем только ту сумму, которая реально уменьшает налог.
Если в строке 143 стоит 0, а в строках 150 и 160 указаны суммы взносов, возникает логическое противоречие: декларация одновременно показывает, что взносы есть, но налог они не уменьшают. Автоматические проверки и расчеты ФНС могут в такой ситуации не принять уменьшение налога так, как ожидает предприниматель.
Поэтому исправление должно быть не в строках 150–162, если они заполнены правильно, а в строках 140–143, где нужно показать сам вычет.
Теперь разберем практические действия. Если декларация уже сдана и из-за ошибки появилось отрицательное сальдо, подайте корректирующую декларацию по УСН за 2025 год.
Порядок действий такой:
Откройте ранее сданную декларацию по УСН за 2025 год.
Создайте корректирующую декларацию.
На титульном листе укажите номер корректировки. Если это первая корректировка, поставьте «1» или «001» в зависимости от формата программы.
Проверьте строку 102. Для ИП без работников должен быть признак «2».
Заполните строки 140–143 нарастающим итогом с учетом сумм страховых взносов, которыми уменьшали налог.
Проверьте строку 150 — фиксированные взносы за 2025 год.
Проверьте строку 160 — общий дополнительный взнос 1%, учтенный в 2025 году.
Проверьте строку 161 — 1% за 2025 год, если он учитывается в 2025 году.
Проверьте строку 162 — 1% за 2024 год, если он учитывается в 2025 году.
Пересчитайте раздел 1.1. Суммы к уплате должны измениться с учетом вычета.
Проверьте контрольные соотношения в программе или сервисе сдачи отчетности.
Отправьте корректирующую декларацию в ФНС.
После приема и обработки проверьте личный кабинет ИП и сальдо ЕНС.
Если причина отрицательного сальдо действительно в нулевых строках 140–143, после обработки корректирующей декларации начисления по УСН должны пересчитаться, и отрицательное сальдо должно уменьшиться или исчезнуть.
Теперь посмотрим, как проверить такую ситуацию в 1С. В зависимости от конфигурации и версии интерфейс может отличаться, но общая логика будет одинаковой.
В 1С:Бухгалтерия используйте следующие объекты и разделы:
Регламентированные отчеты — для открытия декларации по УСН.
Декларация по УСН — сам отчет за 2025 год.
Раздел 2.1.1 — расчет налога при объекте «доходы».
Книга учета доходов и расходов — для проверки доходов и сумм, влияющих на налог.
Помощник по УСН — для проверки расчета авансовых платежей и налога.
Операции по ЕНС — для анализа начислений, уплаты, зачета и сальдо.
Сверка с ФНС или документы сверки расчетов с бюджетом — для проверки расхождений по ЕНС.
Уведомление об исчисленных суммах налогов — если в течение года подавались уведомления по авансовым платежам.
Разберем практический порядок проверки в 1С:
Откройте раздел Отчеты или Регламентированные отчеты.
Найдите декларацию по УСН за 2025 год.
Откройте раздел 2.1.1.
Проверьте строку 102. Для ИП без работников должен быть признак «2».
Проверьте строки 130–133 — суммы исчисленного авансового платежа и налога.
Проверьте строки 140–143. Если они заполнены нулями, а налог реально уменьшался на взносы, это ошибка.
Проверьте строки 150–162. Они должны расшифровывать сумму взносов, учтенную в строке 143.
Перезаполните декларацию или внесите корректные суммы вручную, если автоматическое заполнение не подтянуло вычеты.
Выполните проверку контрольных соотношений.
Сформируйте корректирующую декларацию.
После отправки проверьте статус приема отчета.
Если 1С автоматически не заполнила строки 140–143, проверьте настройки учета страховых взносов ИП, операции по ЕНС и актуальность релиза программы. Для новой декларации за 2025 год особенно важно использовать обновленную версию конфигурации.
Рассмотрим подробнее возможные причины, почему декларация в 1С могла заполниться некорректно.
Не обновлена конфигурация. Новая форма декларации применяется для отчетности за 2025 год, поэтому старый релиз может неверно заполнять новые строки.
Неправильно указан признак налогоплательщика. Если в строке 102 не стоит признак «2» для ИП без работников, программа может применять не тот порядок уменьшения налога.
Не отражены операции по страховым взносам. Если взносы оплачены в банке, но в 1С не отражены или не связаны с ЕНС, отчет может не увидеть сумму вычета.
Неправильно отражено уменьшение авансовых платежей. Если предприниматель вручную считал авансы, но в 1С эти расчеты не проведены, декларация может заполниться иначе.
Не выполнены регламентные операции по УСН. Проверьте помощник закрытия месяца и помощник расчета УСН, если они используются.
Не проверена КУДиР. Если доходы или операции отражены неверно, расчет налога и вычета также может отличаться.
Строки 150–162 заполнены вручную, а строки 140–143 оставлены автоматическими. В результате появляется расхождение между детализацией и итоговым вычетом.
Если декларация формировалась вручную в личном кабинете ФНС, логика та же: нужно не только заполнить новые строки 150–162, но и правильно заполнить строки 140–143.
После подачи корректирующей декларации не ждите, что сальдо изменится мгновенно. Сначала декларация должна пройти форматный контроль, затем налоговый орган должен обработать показатели. После этого начисления на ЕНС могут измениться.
Разберем, что проверить в личном кабинете:
Статус корректирующей декларации: принята или есть отказ.
Карточку расчетов по УСН за 2025 год.
Начисления по декларации до корректировки и после корректировки.
Списание авансовых платежей по УСН в течение года.
Оплату фиксированных страховых взносов за 2025 год.
Оплату дополнительного взноса 1% за 2024 год.
Пени, которые могли начислиться из-за временно сформированной недоимки.
Итоговое сальдо ЕНС после перерасчета.
Если после корректировки отрицательное сальдо не исчезло, сформируйте обращение в ФНС через личный кабинет и приложите пояснение: взносы были учтены при уменьшении налога, первоначальная декларация была исправлена, строки 140–143 заполнены корректно, строки 150–162 расшифровывают сумму вычета.
В рассматриваемой ситуации предприниматель хотел сначала разобраться самостоятельно, а потом обращаться в налоговую. Это разумный подход. Если ошибка очевидна и находится в декларации, сначала лучше подать корректирующую декларацию. Обращение в ФНС можно подготовить позже, если после обработки корректировки сальдо не исправится.
Разберем варианты:
Если строки 140–143 точно заполнены ошибочно нулями, подайте корректирующую декларацию. Это основной способ исправить расчет налога.
Если декларация заполнена правильно, но сальдо все равно отрицательное, проверьте платежи на ЕНС, сроки уплаты, принадлежность сумм и карточку расчетов.
Если платежи были сделаны вовремя, но ФНС их не учла, подайте обращение с просьбой проверить распределение ЕНП и начисления.
Если начислены пени из-за ошибки, которая устраняется корректировкой, после перерасчета проверьте, списались ли пени. Если нет, обратитесь в ФНС.
В исходной теме итоговый вывод подтвердился: строки 150–162 были заполнены верно, а корректировку нужно было сделать именно по строкам 140–143.
Разберем еще один важный момент. Отрицательное сальдо на ЕНС может возникнуть по разным причинам. Не всегда виновата декларация. Поэтому полезно отделить ошибку заполнения от ошибки оплаты.
Признаки ошибки декларации:
взносы действительно оплачены;
авансовые платежи по УСН в течение года уменьшались на взносы;
в декларации строки 150–162 заполнены, но строки 140–143 нулевые или меньше нужной суммы;
отрицательное сальдо появилось именно после сдачи декларации;
сумма недоимки примерно равна сумме вычета, который не попал в строки 140–143.
Признаки ошибки оплаты:
фиксированные взносы за 2025 год не были оплачены в срок;
дополнительный взнос 1% за 2024 год не был оплачен к установленному сроку;
платеж ушел не на тот счет или не отразился на ЕНС;
есть расхождения между банковской выпиской и личным кабинетом ФНС;
сальдо было отрицательным еще до сдачи декларации;
в карточке ЕНС видны неисполненные обязанности по взносам или налогу.
В обсуждаемой ситуации предприниматель увидел, что отрицательное сальдо сложилось после сдачи декларации, а взносы были оплачены. При этом строки 140–143 были нулевыми. Поэтому наиболее вероятная причина — именно неправильное заполнение декларации.
Рассмотрим фиксированные взносы отдельно. За 2025 год совокупный фиксированный размер страховых взносов ИП за себя составляет 53 658 рублей, если предприниматель зарегистрирован весь год и не имеет освобождаемых периодов. Срок уплаты фиксированных взносов за 2025 год — не позднее 29 декабря 2025 года, потому что установленный срок 28 декабря пришелся на выходной день.
Но для уменьшения налога по УСН важна не только дата платежа. С 2023 года действует правило, по которому ИП на УСН «доходы» может уменьшать налог на страховые взносы, подлежащие уплате за соответствующий период, в установленном порядке. При этом в декларации нужно правильно показать суммы, на которые налог уменьшен.
Фиксированные взносы за 2025 год, учтенные при уменьшении налога за 2025 год, отражайте в строке 150 и включайте в строки 140–143 по периодам применения вычета.
Если ИП уменьшал авансы в течение года, строки 140–142 должны отражать нарастающий итог примененного вычета. Если программа не подтянула эти суммы, проверьте расчет вручную.
Теперь разберем дополнительный взнос 1% за 2024 год. Этот взнос начисляется с доходов ИП за 2024 год, превышающих 300 000 рублей. Срок его уплаты приходится на 2025 год. Предприниматель может учесть этот взнос при уменьшении налога по УСН за 2025 год, если он не был уже использован для уменьшения налога за 2024 год.
В декларации за 2025 год такой взнос отражается так:
входит в строку 160 как часть общей суммы дополнительного взноса 1%, уменьшающего налог за 2025 год;
показывается в строке 162 как дополнительный взнос за предыдущий расчетный период;
включается в строку 143 как часть общего годового вычета;
попадает в строки 140–142, если использовался для уменьшения авансовых платежей в течение года.
Если 1% за 2024 год уже полностью уменьшил налог за 2024 год, повторно учитывать его в декларации за 2025 год нельзя. Но если предприниматель не учитывал его в 2024 году или учитывал только частично, оставшаяся сумма может уменьшать налог 2025 года в установленном порядке.
Дополнительный взнос 1% за 2025 год возникает, если доход ИП за 2025 год превысил 300 000 рублей. Срок уплаты этого взноса — 1 июля 2026 года. Но предприниматель может решить учесть этот взнос при уменьшении налога уже за 2025 год или перенести его учет на 2026 год.
Разберем два варианта:
ИП учитывает 1% за 2025 год в декларации за 2025 год. Тогда сумма попадает в строку 161 и входит в строку 160. Она также должна быть учтена в строке 143 как часть годового вычета.
ИП не учитывает 1% за 2025 год в декларации за 2025 год. Тогда в строке 161 ставится 0, а сам взнос можно будет учесть в декларации за 2026 год по правилам следующего периода.
В исходной ситуации предприниматель не уменьшал налог 2025 года на 1% за 2025 год. Значит, строку 161 за 2025 год нужно оставить нулевой. Это правильно. Ошибка была не в строке 161, а в нулевых строках 140–143.
Рассмотрим пени. Если после сдачи декларации налоговая программа рассчитала недоимку по УСН, на эту недоимку могли начислиться пени. Это не обязательно означает, что предприниматель действительно просрочил налог после правильного расчета. Возможно, пени появились из-за временно некорректного начисления по ошибочной декларации.
Если корректирующая декларация уменьшит начисление налога и уберет недоимку, пени должны быть пересчитаны. Но после обработки корректировки все равно проверьте личный кабинет. Иногда нужно дополнительно обратиться в ФНС, если пени не пересчитались автоматически или если в карточке ЕНС остались спорные начисления.
Не оплачивайте спорные пени автоматически, пока не проверили декларацию и не исправили очевидную ошибку в вычетах. Сначала устраните причину недоимки, затем проверьте перерасчет.
Если после корректирующей декларации останутся вопросы, подготовьте короткое пояснение. Ссылки вставлять не нужно, достаточно описать факты.
Пример содержания пояснения:
«ИП применяет УСН с объектом налогообложения “доходы”, работников не имеет. В первоначальной декларации по УСН за 2025 год ошибочно не были заполнены строки 140–143 раздела 2.1.1, при этом строки 150–162 были заполнены. Страховые взносы ИП за себя фактически учитывались при уменьшении авансовых платежей по УСН. Представлена корректирующая декларация, в которой строки 140–143 заполнены нарастающим итогом, строка 143 соответствует сумме страховых взносов, учтенных при уменьшении налога за 2025 год. Просим проверить корректность начислений и сальдо ЕНС».
К пояснению можно приложить расчет вычета, платежные документы по взносам и копию расчета из декларации. Но обычно, если корректировка принята и контрольные соотношения соблюдены, отдельное пояснение может не понадобиться.
Разберем профилактику. Новая форма декларации добавила детализацию по взносам ИП, и из-за этого легко ошибиться. Чтобы не получить отрицательное сальдо после сдачи отчетности, используйте контрольный алгоритм.
Начинайте проверку декларации с раздела 2.1.1.
Сначала проверьте доходы и ставку УСН.
Затем проверьте исчисленный налог по строкам 130–133.
После этого заполните строки 140–143 — суммы вычета нарастающим итогом.
Только затем проверьте строки 150–162 как расшифровку страховых взносов ИП.
Сравните строку 143 с суммой строк 150 и 160.
Проверьте, что строка 161 относится к 1% за текущий год, а строка 162 — к 1% за предыдущий год.
Проверьте, что раздел 1.1 показывает налог к уплате уже после уменьшения.
Перед отправкой выполните проверку контрольных соотношений.
После отправки проверьте, что отчет принят, а не только доставлен.
Запомните простое правило: строки 150–162 не заменяют строки 140–143. Они только объясняют, из каких страховых взносов состоит годовой вычет.
В рассматриваемой ситуации причина отрицательного сальдо на ЕНС, скорее всего, в том, что в декларации по УСН за 2025 год строки 140–143 были заполнены нулями. Эти строки нужно заполнять не только ИП с работниками, но и ИП без работников, если предприниматель уменьшает налог на страховые взносы за себя.
Правильная логика такая:
Фиксированные взносы ИП за 2025 год, учтенные в уменьшение налога, укажите в строке 150.
Дополнительный взнос 1% за 2024 год, учтенный в 2025 году, укажите в строке 160 и расшифруйте в строке 162.
Если 1% за 2025 год не учитывали в 2025 году, строку 161 заполните нулем.
В строках 140–143 отразите суммы вычета нарастающим итогом.
В строке 143 покажите годовую сумму уменьшения налога: фиксированные взносы за 2025 год плюс 1% за 2024 год, если исчисленного налога достаточно для такого уменьшения.
Подайте корректирующую декларацию.
После обработки корректировки проверьте сальдо ЕНС и пени.
Если строки 150–162 были заполнены правильно, а ошибка только в строках 140–143, исправьте именно строки 140–143. После принятия корректирующей декларации отрицательное сальдо, возникшее из-за неучтенного вычета, должно быть пересчитано.
Разберем финальный алгоритм, который можно использовать при проверке декларации:
Проверьте, что в строке 102 стоит признак «2».
Рассчитайте налог по УСН до уменьшения.
Определите сумму фиксированных взносов за 2025 год, которую учитываете в уменьшение.
Определите сумму 1% за 2024 год, которую учитываете в 2025 году.
Решите, учитываете ли 1% за 2025 год в декларации за 2025 год или перенесете его на 2026 год.
Заполните строки 140–143 нарастающим итогом.
Заполните строку 150 фиксированными взносами.
Заполните строку 160 общей суммой 1%, учтенной в 2025 году.
Заполните строку 161 суммой 1% за 2025 год, если она учитывается в 2025 году.
Заполните строку 162 суммой 1% за 2024 год, если она учитывается в 2025 году.
Проверьте, что строка 143 соответствует сумме вычета.
Проверьте раздел 1.1 и итоговые суммы к уплате.
Если декларация уже сдана с ошибкой, отправьте корректировку.
Таким образом, в описанной ситуации нужно не спорить с самим фактом начисления на ЕНС, а исправить расчет налога в декларации. Когда декларация покажет правильное уменьшение налога на взносы, данные ЕНС должны прийти в соответствие с реальным расчетом.
Информация носит справочный характер