Рассмотрим ситуацию подробно. Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения получил на расчетный счет деньги от банка с назначением платежа «за приглашение друга». Возникает вопрос: считать ли такую сумму налогооблагаемым доходом ИП, нужно ли платить с нее НДФЛ, начислять ли НДС и можно ли применить освобождение по пункту 68 статьи 217 НК РФ для бонусов по программам лояльности.
Краткий вывод такой: однозначный ответ зависит от документов банка и условий программы. По одному только назначению платежа «за приглашение друга» нельзя надежно определить налоговый режим выплаты. Нужно выяснить, что именно выплатил банк: бонус физическому лицу по публичной программе лояльности или вознаграждение предпринимателю за привлечение клиента, то есть фактически оплату услуги.
Если это обычный бонус по программе лояльности банка, программа оформлена как публичная оферта, действует не менее 30 дней, не предусматривает оплату товаров, работ или услуг ИП и соответствует условиям пункта 68 статьи 217 НК РФ, тогда НДФЛ с такой суммы можно не платить. НДС в этом варианте тоже не возникает, потому что предприниматель не реализует банку товар, работу, услугу или имущественное право.
Если же банк платит именно ИП за привлечение нового клиента, рекламную услугу, агентскую услугу, маркетинговое действие или иное содействие банку, тогда это уже не льготный бонус, а доход от предпринимательской деятельности. В этом случае ИП на ОСНО включает сумму в доходы для целей НДФЛ. А если выплата является оплатой услуги, то дополнительно возникает вопрос по НДС: предприниматель на ОСНО должен начислить НДС с такой реализации, если у него нет освобождения от НДС.
Начнем с базового вопроса. В обсуждении часто встречается фраза «это внереализационный доход, облагается налогом на прибыль». Для организаций на ОСНО такая формулировка действительно может быть уместной: организация платит налог на прибыль и учитывает подобные поступления в доходах, если они не освобождены от налогообложения.
Но в нашей ситуации получатель денег — индивидуальный предприниматель. ИП не является плательщиком налога на прибыль организаций. На общей системе налогообложения предприниматель платит НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому правильно говорить не «налог на прибыль», а «НДФЛ ИП на ОСНО».
Разберем по шагам:
Если деньги получил предприниматель на расчетный счет ИП, сначала определим экономический смысл выплаты.
Если выплата является предпринимательским доходом, включим ее в налоговую базу по НДФЛ ИП.
Если выплата подпадает под освобождение по пункту 68 статьи 217 НК РФ, не включим ее в облагаемый НДФЛ доход.
Если выплата является оплатой услуги, отдельно проверим НДС.
Налог на прибыль не рассматриваем, потому что ИП его не платит.
Таким образом, первый важный вывод: для ИП на ОСНО основной налог по такой сумме — НДФЛ, а не налог на прибыль.
Теперь рассмотрим ключевой этап. Назначение платежа «за приглашение друга» само по себе не решает вопрос. Одинаковая фраза в банковской выписке может скрывать разные юридические ситуации.
Разберем основные варианты:
Банк выплатил клиентский бонус по программе лояльности. Например, банк проводит публичную акцию: действующий клиент рекомендует банк знакомому, знакомый открывает счет или карту, после этого действующий клиент получает бонус. В этом варианте клиент не оказывает банку профессиональную услугу, не подписывает агентский договор, не выставляет акт и не обязуется привлекать клиентов системно. Он просто участвует в клиентской программе.
Банк выплатил предпринимателю вознаграждение за услугу по привлечению клиента. Например, есть договор, оферта или правила, по которым ИП выступает партнером банка, размещает рекламу, передает заявки, привлекает клиентов, выполняет план или получает вознаграждение за результат. В этом варианте выплата больше похожа на оплату маркетинговой, рекламной, информационной или агентской услуги.
Банк выплатил поощрение по расчетно-кассовому обслуживанию или бизнес-программе. Например, программа предназначена именно для клиентов-бизнеса, бонус поступает на расчетный счет ИП, но не оформлен как оплата конкретной услуги. Здесь нужно особенно внимательно читать правила акции: иногда это просто бонус клиента банка, а иногда — партнерское вознаграждение.
Налоговый вывод зависит не от короткого комментария в платежке, а от правил программы и документов. Поэтому сначала найдите оферту банка, правила акции, письмо банка, договор или раздел интернет-банка, где описано основание выплаты.
Рассмотрим подробнее освобождение по НДФЛ. Пункт 68 статьи 217 НК РФ освобождает от НДФЛ доходы в денежной или натуральной форме, полученные налогоплательщиком в результате участия в программах лояльности российских или иностранных организаций. В эту категорию могут попадать бонусы, баллы, кэшбэк и денежные выплаты, если программа соответствует требованиям НК РФ.
Но освобождение работает не для любой выплаты с названием «бонус». Для применения льготы должны выполняться условия.
Программа должна быть программой лояльности. То есть она должна быть направлена на увеличение активности клиентов в приобретении товаров или услуг соответствующей организации.
Программа должна предусматривать начисление бонусов, баллов или иных единиц активности клиента. Выплата денег должна быть связана с правилами такой программы.
Присоединение к программе должно происходить на условиях публичной оферты. Это значит, что условия доступны неопределенному кругу лиц, а не согласованы индивидуально только с конкретным ИП.
Срок для акцепта оферты не должен быть менее 30 дней. Если оферта действует меньше 30 дней или банк может досрочно отозвать ее по условиям программы, освобождение может не применяться.
Выплата не должна быть оплатой товаров, работ или услуг. Если банк фактически оплатил ИП услугу по привлечению клиента, пункт 68 статьи 217 НК РФ не помогает.
Выплата не должна быть вознаграждением за трудовые обязанности и не должна быть материальной помощью. Для ИП трудовые отношения с банком обычно не актуальны, но это условие важно для общей логики нормы.
Посмотрим на практический смысл. Если ИП просто как клиент банка участвовал в массовой программе «пригласите друга», условия программы были одинаковыми для всех клиентов, размещены в открытом доступе, программа действовала больше 30 дней, а предприниматель не оказывал банку услуги, то можно рассматривать освобождение от НДФЛ по пункту 68 статьи 217 НК РФ.
Но если банк оформил выплату как партнерское вознаграждение, агентскую комиссию, оплату привлечения клиента, оплату рекламы или оплату передачи заявки, тогда это уже не просто бонус по программе лояльности. В таком случае доход облагается НДФЛ у ИП на ОСНО.
Проанализируем важную деталь: деньги поступили не на личную карту физического лица, а на расчетный счет ИП. Само по себе это еще не означает, что освобождение по пункту 68 статьи 217 НК РФ невозможно. Индивидуальный предприниматель остается физическим лицом, а пункт 68 статьи 217 НК РФ не содержит прямого запрета для ИП.
Однако поступление на расчетный счет ИП делает ситуацию более рискованной. Налоговая инспекция может рассуждать так: если деньги пришли на предпринимательский счет, значит, они связаны с предпринимательской деятельностью. Особенно если банк обслуживает ИП по расчетно-кассовому обслуживанию, а программа называется бизнес-акцией или партнерской программой.
Поэтому рассмотрим два подхода.
Осторожный подход: если деньги пришли на расчетный счет ИП и нет уверенных документов, подтверждающих освобождение по пункту 68 статьи 217 НК РФ, включите сумму в доходы ИП для целей НДФЛ. Это снижает риск претензий.
Аргументированный подход: если есть правила программы, публичная оферта, срок действия больше 30 дней, нет договора на оказание услуг, нет акта, нет обязанности ИП привлекать клиентов, а выплата является именно клиентским бонусом, можно не включать сумму в облагаемый НДФЛ доход. Но тогда сохраните подтверждающие документы.
Главное правило: не делайте вывод только по назначению платежа. Сначала прочитайте правила банковской программы.
Теперь разберем НДС. ИП на ОСНО обычно является плательщиком НДС, если не применяет освобождение. Но НДС возникает не с любого поступления денег на расчетный счет. Объектом НДС является реализация товаров, работ, услуг или передача имущественных прав на территории РФ, а также некоторые специальные операции.
Поэтому зададим главный вопрос: реализовал ли ИП банку услугу?
Если предприниматель не оказывал банку услугу, а просто получил бонус клиента по программе лояльности, НДС не начисляем. Получение бонуса не является реализацией. Нет акта оказанных услуг, нет предмета услуги, нет обязанности исполнителя, нет цены услуги. Следовательно, нет объекта НДС.
Если же предприниматель фактически выполнил для банка услугу по привлечению клиента, ситуация меняется. Например, ИП передал банку лид, разместил рекламу, привел клиента в рамках партнерского договора, выполнил условия агентской программы и получил вознаграждение. Тогда банк оплатил услугу, а ИП на ОСНО должен рассмотреть начисление НДС с этой суммы.
В 2026 году по большинству облагаемых операций применяется основная ставка НДС 22%, если операция не подпадает под ставку 0%, 10% или освобождение. Поэтому если выплата признается оплатой услуги, ИП на ОСНО должен начислить НДС по действующей ставке, выставить документы, отразить операцию в книге продаж и декларации по НДС.
Разберем на примерах.
Пример 1. НДС не возникает. Банк разместил публичную акцию для клиентов: «Пригласите друга и получите бонус». ИП как клиент банка отправил другу ссылку, друг открыл счет, банк перечислил бонус. Договора оказания услуг нет, актов нет, обязанности привлекать клиентов нет. В этом случае рассматриваем выплату как бонус по программе лояльности. НДС не начисляем.
Пример 2. НДС возникает. ИП заключил с банком партнерский договор, по которому обязан привлекать клиентов, передавать заявки, размещать рекламные материалы, а банк платит фиксированное вознаграждение за каждого привлеченного клиента. Это услуга. ИП на ОСНО начисляет НДС, если не применяет освобождение от НДС.
Пример 3. Нужно анализировать документы. Банк не заключал отдельный договор, но условия программы для бизнеса говорят, что участник получает «вознаграждение за привлечение клиента», а банк формирует отчет по привлеченным клиентам. В этом случае риск признания выплаты оплатой услуги выше. Проверьте текст оферты и при необходимости запросите у банка письменное пояснение о налоговой природе выплаты.
Если после анализа документов мы приходим к выводу, что освобождение по пункту 68 статьи 217 НК РФ не применяется, включите сумму в доходы ИП на ОСНО.
Разберем порядок:
Определите дату получения дохода. Для денежных средств это дата поступления денег на расчетный счет.
Включите сумму в доходы предпринимателя для целей НДФЛ.
Отразите поступление в налоговом учете ИП.
Учтите сумму при расчете авансовых платежей и годовой декларации 3-НДФЛ.
Если выплата является оплатой услуги, дополнительно начислите НДС и отразите операцию в декларации по НДС.
Ставка НДФЛ зависит от совокупной налоговой базы предпринимателя и действующей прогрессивной шкалы. Для налогового резидента РФ применяется прогрессивная шкала: 13%, 15%, 18%, 20% или 22% в зависимости от величины годового дохода и вида налоговой базы. Повышенная ставка применяется не ко всей сумме дохода, а к соответствующей части превышения.
Если сумма бонуса небольшая, на практике она чаще всего просто увеличит общую налоговую базу ИП по НДФЛ. Но если предприниматель уже находится на пороге повышенной ставки, даже небольшое поступление может попасть в часть базы, облагаемую по более высокой ставке.
Также не забудьте про страховые взносы ИП за себя. Сама выплата «за приглашение друга» не является зарплатой и не облагается страховыми взносами как выплата физическому лицу. Но если она включается в предпринимательский доход, она может повлиять на расчет дополнительного взноса 1% с дохода свыше 300 000 рублей. Для ИП на ОСНО расчет дополнительного взноса ведется от годового дохода, уменьшенного на профессиональные налоговые вычеты, с учетом правил статьи 430 НК РФ.
Теперь рассмотрим льготный вариант. НДФЛ можно не платить, если выплата действительно подпадает под пункт 68 статьи 217 НК РФ. Для этого не ограничивайтесь словами «бонус» или «программа лояльности». Проверьте содержание правил банка.
Разберем чек-лист:
Найдите правила акции или программы банка.
Проверьте, указано ли, что программа является публичной офертой.
Проверьте срок действия оферты и срок для акцепта. Он не должен быть менее 30 дней.
Проверьте, нет ли условия о досрочном отзыве оферты, которое мешает применить освобождение.
Проверьте, использовались ли банковские, платежные или дисконтные карты, если программа построена именно на правилах пункта 68 статьи 217 НК РФ.
Проверьте, не названа ли выплата оплатой услуг, агентским вознаграждением, рекламным вознаграждением или партнерской комиссией.
Проверьте, не требуются ли от ИП акты, отчеты, счета, УПД или иные документы исполнителя.
Если все признаки говорят о клиентском бонусе, а не об оплате услуги, можно применить освобождение и не включать сумму в облагаемую базу по НДФЛ. В этом случае сохраните правила программы, выписку банка, сообщение банка о начислении бонуса и расчет, почему сумма не включена в доходы.
Важно: если налоговая увидит поступление на расчетный счет ИП, она может запросить пояснения. Поэтому заранее подготовьте документальное обоснование. Не ограничивайтесь устным объяснением «это бонус».
Теперь рассмотрим ситуации, когда НДФЛ платить нужно. Включите сумму в доходы ИП, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
Банк выплатил деньги по партнерскому, агентскому, рекламному или маркетинговому договору.
В правилах программы указано, что участник оказывает услуги по привлечению клиентов.
ИП обязан был размещать рекламу, передавать заявки, консультировать потенциальных клиентов или выполнять иные действия в интересах банка.
Банк требует акт, отчет, счет, УПД или другой документ, подтверждающий оказание услуги.
Программа не является публичной офертой или условия присоединения индивидуальны.
Оферта действует менее 30 дней или допускает досрочный отзыв на условиях, несовместимых с пунктом 68 статьи 217 НК РФ.
Выплата не связана с программой с использованием банковских, платежных или дисконтных карт, а представляет собой отдельное бизнес-вознаграждение.
В этих случаях рассматривайте поступление как доход от предпринимательской деятельности. Для ИП на ОСНО это доход, облагаемый НДФЛ. Если одновременно есть реализация услуги, начислите НДС.
Теперь посмотрим, как отразить операцию в 1С. Точный интерфейс зависит от конфигурации и версии программы, но в типовой 1С:Бухгалтерии 8 обычно используем банковский документ.
Если банк выплатил бонус, который признается доходом ИП, но не является оплатой услуги для целей НДС, действуем так:
Откройте раздел Банк и касса.
Перейдите в Банковские выписки.
Откройте или создайте документ Поступление на расчетный счет.
Выберите вид операции Прочее поступление.
Укажите банк как плательщика.
В назначении платежа сохраните текст из выписки: «за приглашение друга» или аналогичную формулировку.
Укажите статью доходов, например Прочие доходы.
Проверьте отражение суммы в налоговом учете ИП и в отчетах по НДФЛ.
Если в программе используется бухгалтерский учет, операция может быть отражена как прочий доход. Часто для таких поступлений применяются счета учета прочих расчетов и прочих доходов, например 76.09 и 91.01, но конкретные счета зависят от настроек учетной политики и конфигурации.
Не создавайте реализацию и счет-фактуру, если выплаты не являются оплатой услуги. В этом варианте НДС не начисляется, потому что нет реализации.
Если мы подтвердили, что выплата подпадает под пункт 68 статьи 217 НК РФ и не облагается НДФЛ, в 1С все равно нужно отразить движение денег по расчетному счету. Но важно не включить сумму в налоговую базу по НДФЛ.
Разберем порядок:
Откройте Банк и касса.
Перейдите в Банковские выписки.
Создайте Поступление на расчетный счет.
Выберите Прочее поступление.
Укажите плательщика — банк.
В статье доходов или настройке налогового учета выберите вариант, который не включает сумму в налоговую базу по НДФЛ. В разных базах это может называться по-разному: Не принимается к налоговому учету, Доходы, не учитываемые для целей НДФЛ или аналогично.
Проверьте, что сумма не попала в облагаемые доходы ИП и не увеличила налоговую базу в регламентированных отчетах.
Если типовая настройка не позволяет корректно исключить сумму из налоговой базы, используйте Операция, введенная вручную или ручную корректировку налогового учета только после проверки результата в отчетах. Важно, чтобы банковская выписка сходилась с расчетным счетом, но налоговая база по НДФЛ не была завышена.
Сохраните в базе комментарий к операции. Например: «Бонус банка по публичной программе лояльности, не облагается НДФЛ на основании пункта 68 статьи 217 НК РФ, НДС не возникает, реализации услуг нет». Такой комментарий поможет при последующей проверке или восстановлении логики учета.
Если документы банка показывают, что ИП оказал банку услугу по привлечению клиента, отражайте операцию как реализацию услуги. В этом случае одного документа Поступление на расчетный счет недостаточно: нужно оформить доход от реализации и НДС.
Разберем по шагам:
Создайте документ Реализация услуг или Реализация (акт, УПД).
Укажите контрагента — банк.
Добавьте номенклатуру услуги, например «Услуга по привлечению клиента» или «Маркетинговые услуги», если такое наименование соответствует договору.
Укажите сумму вознаграждения.
Укажите ставку НДС, действующую для операции. Для большинства услуг в 2026 году это основная ставка 22%, если нет льготы или освобождения.
Сформируйте Счет-фактура выданный, если предприниматель является плательщиком НДС и обязан выставить счет-фактуру.
Затем отразите оплату документом Поступление на расчетный счет с привязкой к реализации.
Проверьте книгу продаж и декларацию по НДС.
Проверьте включение дохода в налоговую базу ИП по НДФЛ.
Не используйте вариант без НДС, если фактически был договор на оказание услуг. В такой ситуации налоговая может доначислить НДС, пени и штраф, потому что поступление связано с реализацией услуги.
Чтобы правильно решить вопрос, соберите документы. Рассмотрим минимальный комплект:
Банковскую выписку с назначением платежа.
Правила акции или программы «пригласи друга».
Публичную оферту банка, если она есть.
Документ или страницу условий, где указан срок действия программы.
Подтверждение, что программа действует не менее 30 дней.
Пояснение банка о том, является ли выплата бонусом по программе лояльности или вознаграждением за услугу.
Договор с банком, если он заключался отдельно.
Акты, отчеты, УПД или счета, если банк их требует.
Если банк готов дать письменное пояснение, попросите указать, что выплата является клиентским бонусом по программе лояльности и не является оплатой услуг по привлечению клиентов. Такое пояснение не гарантирует отсутствие претензий, но значительно усиливает позицию ИП.
Если банк, наоборот, пишет, что это «вознаграждение партнера за привлеченного клиента», безопаснее признать доход облагаемым НДФЛ и проверить НДС.
Теперь сформируем практическое решение. Если сумма небольшая, предприниматели часто выбирают осторожный путь: включают поступление в доходы по НДФЛ, но НДС не начисляют, если нет признаков оказания услуги. Такой подход уменьшает риск спора по НДФЛ, но все равно требует анализа НДС.
Однако если сумма существенная, лучше не действовать автоматически. Разберем оптимальный алгоритм:
Сначала определите, есть ли реализация услуги банку. Если есть, начисляйте НДС и НДФЛ.
Если реализации нет, проверьте пункт 68 статьи 217 НК РФ. Если условия выполнены, НДФЛ можно не платить.
Если условия пункта 68 статьи 217 НК РФ не выполнены или их невозможно подтвердить, включите сумму в доходы ИП по НДФЛ.
Если НДФЛ не платите, подготовьте пояснение и сохраните документы по программе.
Если НДФЛ платите, корректно отразите доход в 1С и в 3-НДФЛ.
Самый рискованный вариант — просто не учитывать поступление, не проверив документы. Налоговая видит движение по расчетному счету ИП и может запросить пояснения, почему сумма не отражена в доходах.
Ситуация 1. Публичная программа банка для всех клиентов.
ИП получил 3 000 рублей от банка за то, что знакомый открыл карту или счет по приглашению. Правила акции размещены в открытом доступе, программа действует несколько месяцев, отдельного договора с ИП нет, актов нет, обязанностей по продвижению банка нет. Рассматриваем выплату как бонус по программе лояльности. НДФЛ можно не платить при выполнении условий пункта 68 статьи 217 НК РФ. НДС не начисляем, потому что нет реализации услуги.
Ситуация 2. Партнерская программа для предпринимателей.
ИП зарегистрировался как партнер банка, получил индивидуальную ссылку, размещал рекламу, передавал заявки, а банк выплатил вознаграждение за привлеченного клиента. Это похоже на оказание услуги. Включаем сумму в доходы ИП по НДФЛ. Начисляем НДС, если предприниматель является плательщиком НДС и операция не освобождена от налогообложения.
Ситуация 3. Выплата пришла на расчетный счет, документов нет.
В выписке указано только «за приглашение друга», правил программы предприниматель не сохранил. В такой ситуации доказать освобождение сложно. Безопасный вариант — включить сумму в доходы по НДФЛ. НДС начисляем только если из документов или отношений с банком следует, что ИП оказал услугу. Если услуги не было, НДС не возникает.
Ситуация 4. Банк удержал НДФЛ.
Если банк выплатил сумму как физическому лицу и удержал НДФЛ как налоговый агент, проверьте справку о доходах и сумму удержанного налога. Не дублируйте налог без проверки. Но если выплата относится к предпринимательской деятельности ИП, банк обычно не должен решать за предпринимателя весь налоговый учет. В таком случае сверяем документы и отражение дохода особенно внимательно.
Подведем итог. ИП на ОСНО, получивший деньги от банка с комментарием «за приглашение друга», не платит налог на прибыль, потому что налог на прибыль платят организации, а не индивидуальные предприниматели. Для ИП основной вопрос — НДФЛ, а при наличии реализации услуги еще и НДС.
Если выплата является бонусом по публичной программе лояльности банка и соблюдены условия пункта 68 статьи 217 НК РФ, НДФЛ платить не нужно. НДС тоже не начисляется, потому что получение бонуса не является реализацией.
Если выплата является вознаграждением ИП за привлечение клиента, рекламную, агентскую, маркетинговую или иную услугу, сумму нужно включить в доходы ИП для целей НДФЛ. Если предприниматель на ОСНО оказывает банку услугу, нужно начислить НДС по правилам главы 21 НК РФ.
Если документы не позволяют уверенно подтвердить освобождение, используйте осторожный подход: включите сумму в доходы по НДФЛ, но НДС начисляйте только при наличии признаков реализации услуги. В 1С отражайте поступление через Поступление на расчетный счет. Если это бонус без НДС, используйте Прочее поступление. Если это услуга банку, оформляйте Реализация услуг, Счет-фактура выданный и затем оплату по банку.
Информация носит справочный характер