Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель работает на общей системе налогообложения, получает предоплату от заказчика, а затем начинает применять патентную систему налогообложения по этому же виду услуг.
Исходные данные выглядят так: договор на оказание услуг заключен 1 апреля 2026 года, аванс от заказчика в размере 100 000 рублей поступил 6 апреля 2026 года, а патент по соответствующему виду деятельности начал действовать позднее. Работы завершаются 31 мая 2026 года, после чего заказчик перечисляет окончательную оплату.
В такой ситуации важно не смешивать три разных вопроса: какой режим применяется к полученному авансу, нужно ли начислять НДС и какой налог уплачивается с дохода предпринимателя. Рассмотрим подробнее каждый из них.
Прежде чем рассчитывать налоги, обязательно посмотрим не на дату, когда предприниматель получил патент на руки или увидел его в личном кабинете, а на дату, указанную в самом патенте как дата начала действия.
Для применения ПСН имеет значение именно дата постановки ИП на учет как плательщика патентной системы. Получение документа 20 апреля само по себе еще не означает, что патент действует только с 20 апреля. В патенте может быть указана более ранняя дата начала его действия, например 1 апреля или 15 апреля.
Поэтому разберем два возможных варианта.
Далее рассмотрим основной вариант: патент действительно начал действовать после поступления денег, то есть после 6 апреля 2026 года.
При патентной системе доход определяют кассовым методом. Это означает, что доход возникает в день фактического поступления денег на расчетный счет, в кассу либо в день иного погашения задолженности заказчиком.
Для ПСН не имеет решающего значения, когда стороны подписали договор и когда фактически завершили оказание услуг. Ключевым обстоятельством является дата получения денежных средств.
Если аванс поступил 6 апреля, а патент начал действовать, например, с 20 апреля, то полученные 100 000 рублей нельзя включить в доходы по патенту. На дату поступления денег предприниматель еще применял ОСНО, поэтому аванс относится к доходам деятельности на общей системе налогообложения.
Факт того, что услуги будут оказаны уже после начала действия патента, не переводит ранее полученный аванс в патентную деятельность. Для целей разграничения доходов между ОСНО и ПСН ориентируемся на дату оплаты, а не на дату завершения работ.
Рассмотрим пример.
Предприниматель получил 100 000 рублей 6 апреля. Патент действует с 20 апреля. Акт оказанных услуг подписан 31 мая. Несмотря на то что работы завершены в период применения ПСН, сумма аванса 100 000 рублей относится к ОСНО, поскольку деньги были получены до начала применения патента.
Если заказчик после подписания акта перечислит оставшуюся часть цены договора уже во время действия патента, такую окончательную оплату можно учитывать в рамках ПСН при условии, что она относится к виду деятельности, указанному в патенте, и поступила в срок действия патента.
Если на дату поступления аванса ИП применял ОСНО и не имел освобождения от обязанностей плательщика НДС, необходимо начислить НДС с полученной предоплаты.
В 2026 году основная ставка НДС составляет 22%. Однако при получении аванса обычно применяют не ставку 22%, а расчетную ставку 22/122, если полученная сумма уже включает НДС.
Посмотрим на два распространенных варианта оформления договора.
На практике, если в договоре отсутствует формулировка «без НДС» или «НДС начисляется сверх цены», безопаснее исходить из того, что полученные 100 000 рублей включают НДС. Тогда налог рассчитываем по формуле:
НДС = 100 000 × 22 / 122НДС = 18 032,79 руб.
При этом предприниматель не уплачивает 22% дополнительно из собственных средств сверх всей суммы аванса. НДС выделяем из полученной суммы, если договорная цена сформулирована как сумма с НДС.
Не следует путать ставку 22% и расчетную ставку 22/122. Ставку 22% используем при определении цены реализации без НДС. Расчетную ставку 22/122 используем, когда налог нужно выделить из уже полученной суммы аванса.
Да, если на дату получения предоплаты ИП был плательщиком НДС на ОСНО, необходимо оформить авансовый счет-фактуру.
Счет-фактуру на аванс следует выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения оплаты. Если деньги поступили 6 апреля 2026 года, счет-фактуру необходимо составить в установленный пятидневный срок.
В документе необходимо указать:
Затем авансовый счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге продаж за квартал, в котором была получена предоплата.
Если аванс получен 6 апреля, операцию отражаем во втором квартале 2026 года. Сумма НДС с аванса включается в декларацию по НДС за соответствующий квартал.
Рассмотрим пример регистрации.
ИП получил 100 000 рублей аванса 6 апреля. В договоре указано, что цена включает НДС. ИП составляет счет-фактуру на аванс на сумму 100 000 рублей, указывает НДС 18 032,79 рубля по расчетной ставке 22/122 и регистрирует документ в книге продаж за II квартал 2026 года.
После начала действия патента порядок зависит от того, в каком режиме предприниматель оказывает услуги на дату их завершения.
Если услуги действительно оказаны уже в период действия ПСН и относятся к виду деятельности, указанному в патенте, ИП в общем случае не является плательщиком НДС по этой деятельности. Поэтому при подписании акта 31 мая не нужно выставлять заказчику обычный счет-фактуру с НДС на стоимость услуг, относящуюся к патентной деятельности.
Вместо этого необходимо оформить первичный учетный документ, подтверждающий оказание услуг:
В документе по патентной деятельности следует указывать формулировку «Без НДС», если операция не облагается НДС в связи с применением ПСН.
Однако здесь возникает важный переходный вопрос. НДС уже был начислен с аванса, полученного во время применения ОСНО. Поэтому нельзя просто проигнорировать ранее оформленный авансовый счет-фактуру.
Разберем логику учета.
На дату получения денег ИП являлся плательщиком НДС. Поэтому обязанность исчислить НДС с аванса возникла законно и должна быть исполнена. Последующий переход на ПСН не отменяет уже возникшую обязанность по НДС с полученной предоплаты.
При этом реализация услуг после перехода на ПСН может не облагаться НДС. В результате предпринимателю нужно особенно внимательно оценить возможность применения вычета НДС, ранее начисленного с аванса.
Общий механизм вычета НДС с аванса применяется при последующей отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг, облагаемых НДС. Если же итоговая реализация относится к деятельности на ПСН и не облагается НДС, применение вычета может вызвать спор с налоговым органом.
Наиболее осторожный подход состоит в том, чтобы не заявлять автоматически к вычету НДС с аванса после завершения услуг на патенте. НДС, начисленный с аванса в период ОСНО, необходимо уплатить и отразить в декларации по НДС. Вопрос о вычете требует проверки конкретных условий договора, даты начала патента, содержания первичных документов и позиции налогового органа по месту учета.
Для сделок с существенными суммами целесообразно заранее получить письменное разъяснение налогового органа либо профессиональное заключение налогового консультанта. Это особенно важно, если заказчик является плательщиком НДС и планирует заявлять вычет по авансовому счету-фактуре.
После перехода на ПСН не следует по привычке выставлять заказчику счет-фактуру с выделенным НДС по услугам, которые относятся к патентной деятельности.
Если лицо, не являющееся плательщиком НДС по операции, выставляет счет-фактуру с выделенной суммой налога, у него может возникнуть обязанность перечислить указанную сумму НДС в бюджет.
Поэтому при завершении работ на патенте не нужно оформлять новый счет-фактуру с НДС только потому, что ранее по договору был получен аванс. Необходимо разделить:
Если договор первоначально содержал цену «в том числе НДС», после перехода на ПСН нужно отдельно проанализировать договорные условия. Возможно, потребуется оформить дополнительное соглашение, чтобы определить цену услуг, порядок расчетов и порядок отражения НДС в документах.
Индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль организаций со своих предпринимательских доходов.
Налог на прибыль уплачивают организации, например общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества. ИП на ОСНО вместо налога на прибыль уплачивает налог на доходы физических лиц со своих доходов от предпринимательской деятельности.
Поэтому ответ на вопрос о налоге на прибыль будет следующим: налог на прибыль с аванса платить не нужно, поскольку ИП не является плательщиком налога на прибыль организаций.
Да, доход, полученный ИП в период применения ОСНО, необходимо учитывать при расчете НДФЛ от предпринимательской деятельности.
Если 100 000 рублей поступили до начала действия патента, эта сумма относится к ОСНО. Следовательно, она участвует в расчете налоговой базы по НДФЛ за 2026 год.
Но НДФЛ рассчитывают не со всей суммы поступивших денег без учета расходов. Предприниматель на ОСНО вправе уменьшить доходы на профессиональные налоговые вычеты.
К профессиональным вычетам могут относиться документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, непосредственно связанные с получением дохода. Например, при оказании услуг это могут быть:
При этом НДС, начисленный с полученного аванса, не должен формировать доход предпринимателя для целей НДФЛ. Доход от реализации учитываем без суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет.
Рассмотрим расчет на условном примере.
Предположим, что 100 000 рублей получены с учетом НДС. НДС с аванса составляет 18 032,79 рубля. Доход без НДС составляет 81 967,21 рубля. Допустим, расходы, подтвержденные документами и связанные с оказанием услуг, составили 30 000 рублей.
Доход без НДС = 100 000 - 18 032,79Налоговая база по НДФЛ = 81 967,21 - 30 000Налоговая база по НДФЛ = 51 967,21 руб.
Именно с этой налоговой базы рассчитываем НДФЛ по ставке, применимой к сумме дохода предпринимателя за соответствующий год.
Если у ИП отсутствуют подтверждающие документы на расходы, можно рассмотреть применение профессионального вычета в размере 20% от суммы доходов. Однако этот вариант нужно оценивать отдельно, поскольку документально подтвержденные расходы могут быть выгоднее.
Не следует считать НДФЛ автоматически со всей суммы аванса в размере 100 000 рублей. Сначала необходимо исключить НДС и учесть допустимые профессиональные вычеты.
В рассматриваемой ситуации УСН не применяется, поскольку предприниматель до патента работал на ОСНО.
Следовательно, с аванса, полученного 6 апреля до начала действия патента, не нужно уплачивать налог по УСН. Этот доход относится к ОСНО и участвует в расчете НДФЛ.
Если бы предприниматель до патента применял УСН, а не ОСНО, порядок был бы другим: аванс, полученный до начала действия патента, учитывался бы в доходах по УСН. Но при переходе с ОСНО на ПСН вместо налога УСН возникает НДФЛ от предпринимательской деятельности.
При одновременном применении ОСНО и ПСН необходимо вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций.
В рассматриваемой ситуации разделение можно построить по дате поступления оплаты.
Для подтверждения раздельного учета необходимо сохранять договоры, акты, платежные поручения, банковские выписки, счета, документы на расходы и внутренние расчеты распределения затрат.
Особое внимание уделим назначению платежа. В платежном поручении заказчика желательно указывать номер и дату договора, этап работ, номер счета или акта, а также назначение платежа: «аванс», «оплата по акту», «окончательный расчет».
Такие сведения помогут доказать, к какому периоду и какому налоговому режиму относится каждый платеж.
Рассмотрим практический порядок действий по шагам.
Рассмотрим общий алгоритм отражения операции в программе 1С:Бухгалтерия. Конкретные названия команд могут незначительно отличаться в зависимости от редакции программы и настроек учета.
Для поступления аванса от заказчика обычно используем документ Поступление на расчетный счет с видом операции оплаты от покупателя.
При вводе банковской операции необходимо указать:
После отражения поступления аванса сформируем документ Счет-фактура выданный на аванс. В большинстве сценариев этот документ можно создать на основании поступления денежных средств либо через обработку регистрации счетов-фактур на авансы.
Далее проверим отражение счета-фактуры в книге продаж. Для этого используем регламентную обработку Формирование записей книги продаж либо соответствующие помощники учета НДС, предусмотренные используемой конфигурацией.
При окончании работ создадим документ Реализация (акты, накладные, УПД) с видом операции оказания услуг. При этом необходимо внимательно проверить ставку НДС. Если работы относятся к патентной деятельности, в документе должна быть отражена операция без НДС.
Не следует механически копировать авансовый документ в реализацию без проверки налогового режима. Иначе программа может сформировать счет-фактуру с НДС по операции, которая на дату завершения работ относится к ПСН.
Для контроля расчетов с заказчиком используем оборотно-сальдовую ведомость по счетам расчетов с покупателями, карточку счета и анализ субконто по конкретному договору.
Также рекомендуется отдельно проверить:
Рассмотрим ошибки, которых лучше избежать.
Подведем итог, исходя из того, что патент начал действовать после 6 апреля 2026 года.
Аванс в сумме 100 000 рублей, поступивший 6 апреля, относится к деятельности на ОСНО. Поэтому необходимо начислить НДС с аванса и оформить авансовый счет-фактуру. Если 100 000 рублей указаны как сумма с НДС, налог рассчитываем по ставке 22/122.
Сумма аванса также участвует в расчете НДФЛ предпринимателя на ОСНО. Налог на прибыль платить не нужно, поскольку ИП не является плательщиком налога на прибыль организаций. Налог УСН также не возникает, потому что до патента применялась ОСНО, а не упрощенная система.
После окончания работ в период применения ПСН оформляем акт оказанных услуг. Новый счет-фактуру с НДС по патентной реализации обычно не выставляем, если отсутствует отдельная обязанность по НДС. При этом вопрос о вычете НДС, ранее начисленного с аванса, необходимо анализировать особенно осторожно, поскольку итоговая реализация относится к деятельности на патенте.
Главный вывод: для определения режима налогообложения аванса ориентируемся на дату его поступления, а для определения права применять ПСН проверяем дату начала действия патента, указанную в самом патенте.
Информация носит справочный характер